應(yīng)收賬款是指對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、應(yīng)收勞務(wù)及其他原因。應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)；應(yīng)收賬款是客戶(hù)對(duì)銷(xiāo)售企業(yè)資金的占用；應(yīng)收賬款能否收回直接影響企業(yè)的效益。因此，應(yīng)收賬款的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)十分重要。本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、應(yīng)收賬款的信用政策、應(yīng)收賬款收賬措施三個(gè)方面闡述應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，主要有以下兩方面：

１、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告外，賒銷(xiāo)也是擴(kuò)大銷(xiāo)售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類(lèi)似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷(xiāo)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額將大于現(xiàn)金銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

２、銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間常不一致，就導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)收賬款。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故，結(jié)算的手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)，由此引起資金的墊付。

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就是擴(kuò)大銷(xiāo)售，追求利潤(rùn)。因此，應(yīng)收賬款的管理主要是實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)的管理。

二、應(yīng)收賬款的信用政策

應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)效果的好壞，依賴(lài)于企業(yè)的信用政策。信用政策主要包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣。

１、信用期間

信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或者說(shuō)是企業(yè)給予顧客的付款期間。例如：若某企業(yè)允許顧客在購(gòu)貨后的５０天內(nèi)付款。則信用期間為５０天。延長(zhǎng)信用期間，會(huì)使銷(xiāo)售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時(shí)應(yīng)收賬款收賬費(fèi)用和壞賬損失也會(huì)增加，產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時(shí)，可以延長(zhǎng)信用期間，否則不宜延長(zhǎng)。如果縮短信用期間，情況與此相反。

２、信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)或只能享受較低的信用優(yōu)惠。企業(yè)在設(shè)定某顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往先要評(píng)估它賴(lài)賬的可能性。通過(guò)評(píng)估顧客的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件五個(gè)方面。

（１）品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性。企業(yè)必須設(shè)法了解顧客過(guò)去的付款記錄，看其是否有按期如數(shù)付款的一貫做法，及與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好。

（２）能力。能力是指顧客的償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與流動(dòng)負(fù)債的比例。顧客的流動(dòng)資產(chǎn)越多，其轉(zhuǎn)換現(xiàn)金支付款項(xiàng)的能力越強(qiáng)?？煞治鲱櫩偷牧鲃?dòng)比率、速動(dòng)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（３）資本。資本是指顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。可以分析顧客的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（４）抵押。抵押是指顧客拒付款項(xiàng)或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)，能被用作抵押的資產(chǎn)。這對(duì)于不知底細(xì)或信用狀況有爭(zhēng)議的顧客尤為重要。一旦收不到這些顧客的款項(xiàng)，便以抵押品抵補(bǔ)。若這些顧客提供足夠的抵押，可以考慮向它們提供相應(yīng)的信用。

（５）條件。條件是指可能影響顧客能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如：經(jīng)濟(jì)不景氣，會(huì)對(duì)顧客付款產(chǎn)生什么影響，顧客會(huì)如何做等等。這需要了解顧客在過(guò)去困難時(shí)期的付款歷史。

３、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減。向顧客提供這種價(jià)格上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收現(xiàn)期。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的顧客前來(lái)購(gòu)貨，借此擴(kuò)大銷(xiāo)售量。由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣可給企業(yè)增加收益，也會(huì)增加企業(yè)成本，只有當(dāng)收益大于成本，才可采用現(xiàn)金折扣政策。

４、選擇應(yīng)收賬款信用政策舉例

某企業(yè)現(xiàn)在采用３０天按發(fā)票金額付款的信用政策。該企業(yè)擬采用新的信用政策，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：a、將信用期放寬至60天仍按發(fā)票金額付款，不給現(xiàn)金折扣；b、信用期仍為30天，給予2%現(xiàn)金折扣，按發(fā)票金額扣除折扣后余額付款。

注：資金占用應(yīng)計(jì)利息＝變動(dòng)成本總額÷３６０×信用期×該企業(yè)最低報(bào)酬率

從以上計(jì)算可以看出：ｂ方案利潤(rùn)總額＞ａ方案利潤(rùn)總額＞原方案利潤(rùn)總額，這說(shuō)明采用新的信用政策，增加的收益大于增加的成本，ａ、ｂ方案都可行，ｂ方案更優(yōu)。

三、應(yīng)收賬款收賬措施

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括：應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督、壞賬損失的事先準(zhǔn)備和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。

１、應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督

企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過(guò)收款期，有的則超過(guò)了收款期。通常拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。因此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。通過(guò)賬齡分析表，可以了解有多少款在信用期內(nèi)、有多少款超過(guò)了信用期。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬的方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策。對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。

２、計(jì)提應(yīng)收賬款賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。通過(guò)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)可以降低發(fā)生壞賬損失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

３、應(yīng)收賬款收賬政策的制定

企業(yè)對(duì)各種不同過(guò)期應(yīng)收賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收賬政策。例如，對(duì)過(guò)期較短的顧客，不過(guò)多地打擾，以免失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期稍長(zhǎng)的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫(xiě)信催款；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的顧客，頻繁地寫(xiě)信催款并電話(huà)催詢(xún)；對(duì)過(guò)期很長(zhǎng)的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟。催收賬款要發(fā)生費(fèi)用。通常，收賬的花費(fèi)越大，收賬措施越有力。因此，制定收賬政策，又要在收賬費(fèi)用和減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。