隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日益突出。特別是我國加入WTO后，國際聯(lián)系日趨頻繁，迫切要求國際會計準則本土化和實現(xiàn)我國會計準則國際化，要求會計方法的選擇逐步向國際會計準則靠攏．那么，知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的確認計量及攤銷如何做到既與國際準則要求相一致，又能客觀反映無形資產(chǎn)價值，這是目前值得研究的問題。

現(xiàn)行無形資產(chǎn)資本化計價模式是遵循歷史成本原則，即按取得或?qū)崿F(xiàn)時的實際成本(或相關(guān)費用耗費)計量入賬，用歷史成本作為無形資產(chǎn)計價標準具有確定性和穩(wěn)定性的優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的歷史成本計價模式已不再適應(yīng)現(xiàn)時狀況需要，對無形資產(chǎn)價值的計量要綜合考慮各種因素，主要根據(jù)會計的基本原則之一——客觀原則來進行。而現(xiàn)行的歷史成本計價模式有違這一原則，造成了對無形資產(chǎn)價值的扭曲。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量。自制的專利權(quán)、自創(chuàng)非專利技術(shù)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用，按我國財務(wù)會計制度規(guī)定，計入當期損益。這是由于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是否會成功很難確定，這樣做是遵循了謹慎性原則，但嚴重背離了真實性和客觀性原則。在知識經(jīng)濟時代，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)在企業(yè)的無形資產(chǎn)中比例越來越大。如果全部把研究與開發(fā)費用計入當期損益，會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生很大影響。因此，建議在會計核算中設(shè)置“研究與開發(fā)費”賬戶，將研究與開發(fā)過程中的各項費用在“研究與開發(fā)費”賬戶中歸集，待研究與開發(fā)完畢，如果失敗了，可將該賬戶歸集的費用分期攤?cè)敫髌趽p益，借記“管理費用”賬戶；如果研究開發(fā)成功了，將“研究與開發(fā)費”賬戶歸集的全部費用，再加上辦理申請、注冊等手續(xù)的有關(guān)費用支出，構(gòu)成該項無形資產(chǎn)的價值，然后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶，在其法定有效期內(nèi)攤銷。

二、關(guān)子自創(chuàng)商譽的計量與攤銷．《國際會計準則第38號無形資產(chǎn)》第37條明確規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確定為資產(chǎn)，因為它不是可以可靠地計量并由企業(yè)控制的可辨認資源。”我國的會計準則也肯定了這一點。企業(yè)如果不確定自創(chuàng)商譽，而確認外購商譽，顯然違背了一致性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制。再者，外購商譽并不是被收購企業(yè)在并購時所創(chuàng)造的，而是其自創(chuàng)商譽在并購時被確認的結(jié)果，即自創(chuàng)商譽實際上也是企業(yè)的一項資產(chǎn)，但只有在企業(yè)被并購時才能被確認。這樣，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值就會被低估，且嚴重損害了各方當事人的利益。在知識經(jīng)濟時代，自創(chuàng)商譽在無形資產(chǎn)中的比重與日俱增，自創(chuàng)商譽的重要性日漸被人們所認識，被認為是隱藏在資產(chǎn)負債表背后巨大的經(jīng)濟資源．如果不確認，產(chǎn)生的負面作用將會進一步加大。因此，必須確認和計量自創(chuàng)商譽。其方法是：將企業(yè)未來可賺取的“超額收益”按一定的收益率折算為現(xiàn)值，以其現(xiàn)值作為商譽的價值。

關(guān)于自創(chuàng)商譽的攤銷，筆者認為在確認入賬后不需要攤銷。首先，自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，商譽形成的各項支出等費用已在發(fā)生當期計入費用，如果對確認后的自創(chuàng)商譽再進行攤銷，就會導(dǎo)致費用的重復(fù)計入，從而影響會計信息的真實性；其次，商譽為企業(yè)未來獲取的收益及期限具有不確定性。商譽與固定資產(chǎn)等其它資產(chǎn)不同，隨著科技的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，商譽的未來收益額和企業(yè)的受益期限都難以估測，無論規(guī)定在多少年內(nèi)攤銷完畢，都是不科學(xué)的，缺乏應(yīng)有的合理性；再次，由于商譽的攤銷使得其賬面價值逐漸減少，而實際上自創(chuàng)商譽所代表的企業(yè)未來超額盈利能力不一定會隨著時間的延續(xù)而下降，反而會因企業(yè)經(jīng)營管理的進步，技術(shù)的創(chuàng)新等而逐漸增強。我認為，自創(chuàng)商譽應(yīng)通過進行減值測試和定期評估的方式來反映其價值的變動。

三、外購和接受投資的無形資產(chǎn)的計量及攤銷．現(xiàn)時經(jīng)濟條件下，外購的無形資產(chǎn)是以取得時的歷史成本計價，接受投資的無形資產(chǎn)是評估確認的公允價值計價．即外購和接受投資的無形資產(chǎn)計量是以投入價值為基礎(chǔ)。知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的地位上升，生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識為主。以投入價值為基礎(chǔ)進行反映已經(jīng)不能適應(yīng)時代需要，如有些無形資產(chǎn)盡管有明確的投入價值，但由于經(jīng)營過程中更大的維護和發(fā)展，其所代表的企業(yè)在未來能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟利益價值遠遠大于當初投入價值。因此，在知識經(jīng)濟條件下，外購和接受投資的無形資產(chǎn)計量應(yīng)以產(chǎn)出價值為基礎(chǔ)。具體地說，購入或接受投資某項無形資產(chǎn)后，企業(yè)利潤的增加額，可直接用有效期各年預(yù)期收益的現(xiàn)值之和，確認該項無形資產(chǎn)的價值。

無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例和行業(yè)特點采用不同的方法。無形資產(chǎn)占比例小的企業(yè)可采用直線法攤銷；而占比例很大的企業(yè)，可參照固定資產(chǎn)采用加速法?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷時的賬務(wù)處理直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，不能反映無形資產(chǎn)的已攤銷程度，所以，可參照固定資產(chǎn)設(shè)置一個“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，更好地揭示無形資產(chǎn)原值及攤余價值。

總之，無論是自創(chuàng)商譽或是外購和接受投資的無形資產(chǎn)，其計量均可通過未來收益的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的價值。其好處在于；首先，此種方法運用了投資回報的原理以及貨幣時間價值理論，有利于企業(yè)經(jīng)營管理者正確地投資和籌資，且容易為投資各方接受；其次，在企業(yè)重組或改制中，可避免由于忽視無形資產(chǎn)的現(xiàn)值而低估企業(yè)的價值，使企業(yè)資產(chǎn)遭受損失；最后，有利于投資者、債權(quán)人掌握企業(yè)未采盈利能力信息，正確做出決策。

(作者單位：廣州航海高等?？茖W(xué)校)