稅收是國(guó)民收入的主要源泉，稅法征收必須堅(jiān)持法定、公平、效率的原則。所得稅是依據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的所得和收益所征收的一種稅，依據(jù)納稅主體的不同可分為個(gè)人所得稅、公司企業(yè)所得稅和其它所得稅。在我國(guó)，當(dāng)前公司企業(yè)所得稅的征收因公司企業(yè)性質(zhì)的不同而有較大的差異。內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收有別的狀況在我國(guó)改革開(kāi)放初期，的確有助于大量引進(jìn)外資、學(xué)習(xí)技術(shù)管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的搞活，加快推動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但是，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，在進(jìn)一步吸引外商直接投資的基礎(chǔ)上，必須提高利用外資的質(zhì)量和水平，吸引外資已不應(yīng)單純追求量的增長(zhǎng)，更要注重質(zhì)的提高。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，要求建立公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，所有企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)當(dāng)處于同等法律地位，享有同樣的待遇，迫切要求在公司企業(yè)所得稅的征收方面內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征稅標(biāo)準(zhǔn)，改變這種內(nèi)外有別的臨時(shí)征稅標(biāo)準(zhǔn)，使不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體不僅在國(guó)內(nèi)而且在國(guó)際上都能公平競(jìng)爭(zhēng)、良性發(fā)展。發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展環(huán)境，需要像1999年制定《合同法》，統(tǒng)一三大合同法(經(jīng)濟(jì)合同法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法和技術(shù)合同法)一樣統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，這是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的必然要求，其必要性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一、有利于平衡國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

在改革初期為了吸引外商投資，實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度，對(duì)外資企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠，有著重要的積極意義。在我國(guó)市場(chǎng)化程度、開(kāi)放程度已日益擴(kuò)大的今天，稅收優(yōu)惠吸引外資的政策功效已經(jīng)趨弱，甚至在某種程度上其現(xiàn)實(shí)中的負(fù)效應(yīng)已超過(guò)了其政策設(shè)計(jì)的正效應(yīng)。

企業(yè)所得稅對(duì)外企優(yōu)惠政策過(guò)多、過(guò)度和“散濫”，客觀上造成了內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)上的不公平。本來(lái)外商企業(yè)在技術(shù)水平、管理方法、資本營(yíng)運(yùn)等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，再加上內(nèi)外有別、“外輕內(nèi)重”的雙重征收所得稅政策模式致使外資企業(yè)可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，從而使外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的總體稅收負(fù)擔(dān)水平明顯偏低。首先外資企業(yè)所得稅實(shí)際平均負(fù)擔(dān)率要大于法定稅率。如1998年全國(guó)贏利性外資企業(yè)利潤(rùn)總額為300多億元人民幣，但實(shí)納所得稅不到30億元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率低于10％，只相當(dāng)于法定稅率的1／3左右。其次，據(jù)有關(guān)方面測(cè)算，近年來(lái)全民企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為35％—40％，集體企業(yè)為25％，私營(yíng)企業(yè)為30％，而外資企業(yè)所得稅平均負(fù)擔(dān)率只有10％左右。如在轎車(chē)產(chǎn)業(yè)屬于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的奇瑞集團(tuán)的所得稅率是33％，而合資轎車(chē)企業(yè)如日本的豐田、德國(guó)的大眾、美國(guó)的通用的稅率僅為7．5％。這種做法的必然后果是使外資企業(yè)輕易地迅速占領(lǐng)我國(guó)廣大的城鄉(xiāng)市場(chǎng)，從而抑制或沖擊了民族工業(yè)和國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的充分發(fā)展，非但沒(méi)有起到所得稅應(yīng)有的積極效應(yīng)，反而給民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了消極的影響。尤其是面臨我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果在稅收負(fù)擔(dān)上得不到平等的待遇，那么在愈來(lái)愈充分競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中將處于極為不利的境地，根本不是外資企業(yè)的對(duì)手．可以說(shuō)，這種差異性的所得稅制違反了稅負(fù)應(yīng)公平均衡的原則，對(duì)國(guó)家的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言是弊多利少。

發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)，突出中國(guó)特色，引進(jìn)外資的同時(shí)也應(yīng)顧及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，在政策方面應(yīng)當(dāng)平衡一致，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)平衡發(fā)展。近幾年我國(guó)政府不斷加大對(duì)投資過(guò)熱的抑制力度也體現(xiàn)了發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)的努力。針對(duì)此種情況，確需完善我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的納稅稅率，或者降低國(guó)內(nèi)企業(yè)的納稅稅率，或者將對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率施加于國(guó)內(nèi)企業(yè)，使內(nèi)外資企業(yè)在平等的起點(diǎn)上公平競(jìng)爭(zhēng)，保障其法律地位平等，平衡國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，振興我國(guó)的民族產(chǎn)業(yè)。

二、符合世貿(mào)規(guī)則中的“國(guó)民待遇”原則

企業(yè)所得稅的不統(tǒng)一不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加WTO的新形勢(shì)。從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33％，但兩套稅法無(wú)論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10％左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25％以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之問(wèn)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，這是當(dāng)前我們的基本國(guó)策。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先兼顧公平，這是我們當(dāng)前的基本策略。2001年12月11日，中國(guó)成為世貿(mào)組織的正式成員．中國(guó)承諾在5年內(nèi)放開(kāi)對(duì)外資企業(yè)所有的投資限制，此時(shí)已接近承諾期限，按照世貿(mào)組織的規(guī)則要求也應(yīng)取消對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，使其和我國(guó)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展．

按照世貿(mào)組織的規(guī)定，國(guó)民待遇是指締約國(guó)之間相互保證給與另一國(guó)的自然人(公民)、法人(企業(yè))和商船在本國(guó)境內(nèi)享有與本國(guó)自然人、法人和商船同等的待遇，目的是保證國(guó)外產(chǎn)品和服務(wù)商與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品和服務(wù)商處于平等地位。WTO成立后，國(guó)民待遇原則不僅適用于貨物貿(mào)易領(lǐng)域，而且擴(kuò)展到知識(shí)產(chǎn)權(quán)、投資和服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域。這項(xiàng)原則是對(duì)加入世貿(mào)組織的所有成員的普遍要求，各成員國(guó)政府都必須一體遵守。但在中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放二十多年后的今天，對(duì)于引進(jìn)外資、吸引投資、提供服務(wù)方面異乎尋常的對(duì)外商投資企業(yè)給與的多種優(yōu)惠措施，在企業(yè)所得稅征收方面的優(yōu)惠減免令國(guó)內(nèi)大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)難以企及，這樣做是和世貿(mào)組織這一原則背道而馳，長(zhǎng)期下去必將不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，和國(guó)際社會(huì)的貿(mào)易投資規(guī)定也是不相符合的.

三、有利子壯大中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，參與國(guó)際企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，對(duì)于大多數(shù)參與競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)公司來(lái)說(shuō)，是一個(gè)發(fā)展的良好機(jī)遇。隨著國(guó)際范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。信息社會(huì)的開(kāi)放性決定了競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。隨著外資的不斷引入，競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的放開(kāi)，中國(guó)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，求得生存，是當(dāng)前我國(guó)面臨的主要任務(wù)。

在當(dāng)前的國(guó)內(nèi)環(huán)境中，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于完善時(shí)期，外商投資企業(yè)以其強(qiáng)勁的資金優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)對(duì)中國(guó)企業(yè)是一個(gè)極大的威脅，在這種環(huán)境中與外商投資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)有之意。經(jīng)過(guò)近幾年我國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)的共同學(xué)習(xí)發(fā)展，一部分中國(guó)企業(yè)已經(jīng)脫穎而出，初步具有了參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅從收入規(guī)模來(lái)看，2004年內(nèi)資企業(yè)的所得稅為3142．46億元，比上年增長(zhǎng)200．22億元，收入規(guī)模超過(guò)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的總和，分別比二者多出2209．95億元、1406．36億元。從行業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要集中在房地產(chǎn)、煤炭、原油、鋼鐵、批發(fā)零售業(yè)5大行業(yè)，占全部企業(yè)所得稅的70．1％，企業(yè)類(lèi)型主要集中在股份制企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，占全部企業(yè)所得稅增幅的94％。2004年外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅冶港澳臺(tái)企業(yè))收入932．51億元，比上年增長(zhǎng)32．2％，增收227．11億元，增幅比上年快13．5個(gè)百分點(diǎn)，主要體現(xiàn)在制造業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)，共增收61．48億元，占該稅種增收額的71．1％。這些數(shù)據(jù)表明相比于外資企業(yè)，我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和稅負(fù)承擔(dān)能力也是比較強(qiáng)大的，現(xiàn)在是要發(fā)揮這種優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造條件，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

掌握了先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)的企業(yè)并不比外商企業(yè)發(fā)展慢。在國(guó)內(nèi)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法，可以進(jìn)一步加快我國(guó)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展步伐，搞活企業(yè)，增強(qiáng)開(kāi)拓市場(chǎng)、技術(shù)創(chuàng)新和培育自主品牌的能力，不僅可以振興我國(guó)的民族產(chǎn)業(yè)，發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)，而且有助于壯大我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，積極參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有一席之地。 (作者單位：中共西安市紀(jì)律檢查委員會(huì))