應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品、提供勞務(wù)及其它原因而尚未收取的款項(xiàng)，是可以在一定時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的短期債權(quán)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種短期信用貸款。合理的運(yùn)用應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)來說，既能加快貨物的流轉(zhuǎn)、擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)，又有利于擴(kuò)大再生產(chǎn)和市場(chǎng)占有率。但在實(shí)踐中，因?yàn)閼?yīng)收賬款運(yùn)用不當(dāng)而造成企業(yè)財(cái)務(wù)壞賬損失現(xiàn)象比較普遍。為了更好發(fā)揮應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，筆者擬從企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成和規(guī)避兩方面進(jìn)行分析。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成

我國(guó)現(xiàn)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初建階段，企業(yè)之間信用意識(shí)淡簿，有意或無意地拖欠賬款現(xiàn)象十分普遍，致使許多企業(yè)有大量的應(yīng)收掛賬的呆賬。而我國(guó)《財(cái)務(wù)通則》第十三條規(guī)定，因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款，才能作為壞賬確認(rèn)，這就意味著許多作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“應(yīng)收賬款。早已呆滯而停止流動(dòng)，其中有的已是根本無法收回的潛在壞賬，形成了企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。其原因主要有以下四個(gè)方面。

(一)在對(duì)賒銷單位缺乏信用了解情況下盲目追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

企業(yè)為了過分追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，擴(kuò)大產(chǎn)銷率，增加產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，對(duì)客戶知之甚少，盲目地采取賒銷的銷售方式，對(duì)客戶不進(jìn)行評(píng)估，一旦購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)較差，使應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回或出現(xiàn)長(zhǎng)期拖欠，致使應(yīng)收賬款回收艱難，商品資金不能順利轉(zhuǎn)換為貨幣資金，企業(yè)面臨資金嚴(yán)重短缺，無法繼續(xù)組織大批商品流轉(zhuǎn)，再加上收款費(fèi)用增加，給企業(yè)造成巨大損失。

(二)在應(yīng)收賬款拖欠情況下喪失許多回收應(yīng)收賬款的良機(jī)

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖欠造成的隱形損失，即應(yīng)收賬款的管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬成本，認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、拖欠習(xí)以為常，更沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，使應(yīng)收賬款回收困難而相應(yīng)貶值，導(dǎo)致企業(yè)喪失許多清理回收應(yīng)收賬款和獲得的良機(jī)。

(三)在追求當(dāng)期收入情況下違規(guī)擴(kuò)大賒銷數(shù)額

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員的考核是以“業(yè)績(jī)”為依據(jù)的。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期賒銷收入會(huì)增加當(dāng)期的利潤(rùn)，使業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，所以業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員為了追求短期的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)就會(huì)盡可能地?cái)U(kuò)大賒銷額。但賒銷額的擴(kuò)大會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。甚至個(gè)別清欠人員違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，將收回的貨款公款私存、挪用、甚至侵占，致使企業(yè)利益遭受很大的損害。

(四)在忽視產(chǎn)品質(zhì)量情況下單純擴(kuò)大銷售數(shù)量 企業(yè)產(chǎn)品品種單一，質(zhì)量檔次低、價(jià)格雷同，為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，企業(yè)不得不增大賒銷。賒銷后，由于質(zhì)量?jī)r(jià)格等問題，造成客戶的不滿意，致使客戶延期付款或者部分拒付，甚至全部拒付。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

(一)預(yù)先做好應(yīng)收賬款事前管理工作

1．制定企業(yè)信用政策。主要是企業(yè)信用條件確定和信用標(biāo)準(zhǔn)制定。企業(yè)信用條件的確定：這是企業(yè)要求客戶支付賒銷商品款項(xiàng)的條件。主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣兩項(xiàng)內(nèi)容，信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間?，F(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)客戶提前支付貨款的一項(xiàng)銷售策略。它的作用有兩個(gè)：一是可以吸引一些將現(xiàn)金折扣視為商品折價(jià)出售的客戶，二是促進(jìn)客戶提前付款縮短收款期。企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)制定：它是企業(yè)同意授予客戶信用需要最低標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)采取較為嚴(yán)厲的信用標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)只對(duì)信用好的客戶賒銷商品，企業(yè)的壞賬就少，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本就低。但是企業(yè)信用的嚴(yán)厲勢(shì)必失去一些信用較差客戶的銷售收入及其所能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。這時(shí)就要權(quán)衡應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本與利潤(rùn)損失的大小，如果后者大于前者，企業(yè)就應(yīng)該放寬信用標(biāo)準(zhǔn)來增加銷售利潤(rùn)。

2．作好客戶信用評(píng)估工作。對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估一般考慮以下幾個(gè)方面：一是客戶的信譽(yù)度，也就是客戶履行償還債務(wù)的可能性；二是客戶的償還能力；三是客戶的財(cái)務(wù)狀況，測(cè)算它的有形資產(chǎn)數(shù)額和獲利的可能性；四是抵押品即客戶取得信用而提供擔(dān)保的資產(chǎn)；五是經(jīng)濟(jì)狀況即社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)客戶的影響或?qū)攤芰Φ挠绊?。?jù)此可以確定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)管理部門還要經(jīng)常調(diào)查客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)狀況，及時(shí)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。

3．完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。企業(yè)應(yīng)按照相互制約的原則合理安擇從銷售簽約直至產(chǎn)品出廠的程序，尤其是對(duì)大宗、大額的產(chǎn)品銷售更應(yīng)手續(xù)嚴(yán)密，程序周全。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確各自的權(quán)貴要求和范圍，不得越權(quán)審批。為了有效管理應(yīng)收賬款，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和銷售部門必須加強(qiáng)配合，建立資金管理責(zé)任制，采取“誰銷售，誰收款”的辦法，將清理催收應(yīng)收賬款的責(zé)任落實(shí)到業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦人，應(yīng)收賬款超過合同規(guī)定期限未能收回的經(jīng)濟(jì)損失要與經(jīng)辦人收入掛鉤，直到金額收回為止，從而明確責(zé)任，各負(fù)其責(zé)。

(二)科學(xué)反映應(yīng)收賬款的成本趨勢(shì)

1．機(jī)會(huì)成本管理。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)因投放于應(yīng)收賬款而放棄其他投資機(jī)會(huì)的收入。如果企業(yè)把維持賒銷業(yè)務(wù)的資金用于其他投資，并獲得收益，如投資有價(jià)證券就會(huì)得到相應(yīng)的利息、股息收入，即有價(jià)證券收益率(其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本＝應(yīng)收賬款占用資金x投資報(bào)酬率)，應(yīng)在多種投資機(jī)會(huì)比較后，依據(jù)機(jī)會(huì)成本大小再確定何種投資機(jī)會(huì)的取舍，以追求降低機(jī)會(huì)成本規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2．成本費(fèi)用計(jì)算。這是指管理應(yīng)收賬款過程中所發(fā)生的費(fèi)用支出計(jì)算方法。成本費(fèi)用一般包括客戶信用情況調(diào)查費(fèi)用、賬戶記錄和保管費(fèi)用、收賬催款發(fā)生的差旅費(fèi)、電話費(fèi)及其它有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬薄進(jìn)行分析計(jì)算，或者參考?xì)v年發(fā)生數(shù)額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者按預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款成本費(fèi)用串進(jìn)行計(jì)算，科學(xué)揭示應(yīng)收賬款成本費(fèi)用現(xiàn)狀，為避免過大費(fèi)用發(fā)生而進(jìn)行應(yīng)收賬款成本管理決策提供可靠依據(jù)。

3．壞賬損失的計(jì)算。壞賬損失的處理方法有直接法和備抵法，而備抵法在估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，又有銷貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款百分比法。我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，一般企業(yè)可以采用應(yīng)收賬款百分比法，而且規(guī)定按應(yīng)收賬款年末余額的39%－5%，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。但根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)欠款狀況來看，應(yīng)收賬款巨額占用、長(zhǎng)期占用的情況突出，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失與預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備金相差太大，難以彌補(bǔ)壞賬損失成本，所以賬齡分析法比較符合實(shí)際情況，其優(yōu)點(diǎn)是能揭示壞賬損失與時(shí)間的關(guān)系，顯示不良應(yīng)收賬款可能發(fā)生的時(shí)間性，提醒人們壞賬預(yù)警規(guī)避意識(shí)。

(三)始終發(fā)揮應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)監(jiān)督作

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)大額應(yīng)收賬款要跟蹤核算與清算，嚴(yán)密監(jiān)督，并經(jīng)常督促業(yè)務(wù)部門或當(dāng)事人催款，結(jié)算，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的管理、監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期向欠款企業(yè)寄發(fā)或傳真“應(yīng)收賬款對(duì)賬簽證單”，要求對(duì)方核對(duì)后簽證蓋章寄回或傳回本企業(yè)，發(fā)現(xiàn)差額立即向有關(guān)組織查對(duì)，杜絕利用職權(quán)之便，損公肥私。每月月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)編報(bào)“應(yīng)收賬款清理回收情況表”，便于決策者掌握應(yīng)收賬款回收進(jìn)展情況及欠款企業(yè)的情況。要根據(jù)款項(xiàng)金額的大小、逾期賬齡的長(zhǎng)短，風(fēng)險(xiǎn)程度的高低等情況，按收回的每筆賬款金額提取一定比例的獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)勵(lì)給收款人員，做到獎(jiǎng)懲分明，調(diào)動(dòng)回款人員的積極性。

(四)及時(shí)披露逾期應(yīng)收賬款信息

逾期應(yīng)收賬款與信用期的應(yīng)收賬款不加區(qū)分在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息，有關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)會(huì)失去固有的參考價(jià)值，因此必須單獨(dú)揭示逾期應(yīng)收賬款，并在財(cái)務(wù)分析時(shí)對(duì)有關(guān)指標(biāo)加以說明或調(diào)整，正確披露會(huì)計(jì)信息，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下加列說明應(yīng)收賬款中逾期應(yīng)收賬款賬齡為多長(zhǎng)時(shí)間，金額是多少，否則會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真。

(五)合理運(yùn)用法律手段實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款回收

為保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國(guó)家制定了一系列的法律規(guī)章制度，為保護(hù)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，提供了法律武器。對(duì)回收困難的款項(xiàng)，在法律時(shí)效內(nèi)及時(shí)提請(qǐng)?jiān)V訟，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到保護(hù)。企業(yè)要加強(qiáng)銷售合同的管理，明確付款結(jié)算條款，避免產(chǎn)生無效合同或者因未簽合同及合同權(quán)利義務(wù)不明確，而引起經(jīng)濟(jì)糾紛，導(dǎo)致貨款不能按合約收回，造成不應(yīng)有的困難和損失。建立健全合同簽審制度，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格把關(guān)。尤其是財(cái)務(wù)部門要對(duì)應(yīng)收賬款認(rèn)真審查有關(guān)結(jié)算條款，了解和審核對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，是否能獨(dú)立的承擔(dān)民事責(zé)任，有無經(jīng)濟(jì)償還能力，信用情況如何，向業(yè)務(wù)部門提供可否訂立的參考意見．對(duì)應(yīng)收賬款賬齡超過半年以上的用戶，應(yīng)當(dāng)及時(shí)考慮是否該運(yùn)用法律手段，不要錯(cuò)過收款的最佳時(shí)機(jī)。對(duì)可能滅失的標(biāo)的，應(yīng)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全。

(六)努力提高售后服務(wù)質(zhì)量減少財(cái)務(wù)壞賬發(fā)生

企業(yè)應(yīng)該在提高產(chǎn)品的科技含量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫。在產(chǎn)品方面，企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，引進(jìn)高科技技術(shù)人員，提高產(chǎn)品檔次，使產(chǎn)品升級(jí)，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。在服務(wù)上，企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后完整的服務(wù)體系。減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

企業(yè)利用必要財(cái)務(wù)管理手段，制定恰當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，靈活地把握應(yīng)收賬款的合理水平，使應(yīng)收賬款既能提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，又不會(huì)使應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生副作用，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

(作者單位：新疆石河子大學(xué))