摘 要:通過對未滿期保費準(zhǔn)備金的不同計算方法進(jìn)行比較分析，以及不同方法之間的聯(lián)系，可以發(fā)現(xiàn)索賠膨脹和賠付經(jīng)驗的變化將導(dǎo)致準(zhǔn)備金提留不足，使未滿期保費準(zhǔn)備金小于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，這就需要修正計算公式，或通過未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金加以彌補#65377;針對現(xiàn)行準(zhǔn)備金制度的缺陷，應(yīng)采取相應(yīng)的改進(jìn)措施#65377;

關(guān) 鍵 詞:未滿期保費;準(zhǔn)備金;計提

中圖分類號:F840.65文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-3544(2006)06-0062-04

償付能力監(jiān)管是當(dāng)今各國保險監(jiān)管的通行方式，而償付能力=認(rèn)可資產(chǎn)-負(fù)債，因此科學(xué)地計量保險公司的負(fù)債，對于確保償付能力，維護(hù)被保險人的利益，促進(jìn)保險業(yè)的健康發(fā)展具有十分重要的意義#65377;責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司的主要負(fù)債，而從精算角度看，非壽險公司的責(zé)任準(zhǔn)備金可分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金兩大部分:前者用于履行保單尚未經(jīng)歷的風(fēng)險期內(nèi)的賠付責(zé)任，對應(yīng)于未經(jīng)歷的風(fēng)險;后者用于已發(fā)生賠款的支出#65377;在實際操作中，由于風(fēng)險不便直接計量，而保費反映了風(fēng)險，故一般通過保費來計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并將這種計算結(jié)果稱為未滿期保費準(zhǔn)備金#65377;一般來說，未滿期保費準(zhǔn)備金要占到財產(chǎn)和責(zé)任保險公司資產(chǎn)負(fù)債表中總負(fù)債的四分之一左右，基本上是這類公司最主要的負(fù)債，因此其計提準(zhǔn)確程度如何，對于客觀反映經(jīng)營成果和償付能力有著很大的影響#65377;

一#65380;計提未滿期保費準(zhǔn)備金的基本方法

由于保費是在保險期開始時預(yù)先支付的，而保險人需要對發(fā)生于保險合同期內(nèi)的所有損失負(fù)責(zé)，所以只有在保單到期后才能賺得全部保費#65377;但財產(chǎn)保險單面臨的風(fēng)險通常會落入不止一個會計期，因此在會計期末，需要將承保保費的一部分提存起來，應(yīng)付此后該保單的賠付責(zé)任#65377;也就是說，未滿期保費準(zhǔn)備金代表保單保費中在會計#65380;財政或日歷年度末尚未為公司所賺得的部分#65377;從另一個角度看，這也是保險人破產(chǎn)或在給定日期取消所有未到期保單時，向每一保單持有人退費所需的數(shù)量;或者在退出某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，向根據(jù)協(xié)議接手其業(yè)務(wù)的再保險人支付的保費數(shù)量，這就是未滿期保費準(zhǔn)備金有時又被稱作“分保準(zhǔn)備金”的原因#65377;

未滿期保費準(zhǔn)備金代表保險合同期未經(jīng)歷部分的保費，意味著保險公司將根據(jù)保險期未經(jīng)歷部分的比例來分別計算每一保單的準(zhǔn)備金，計算機使得這種計算成為可能#65377;然而逐單計算的成本太高，因而保險公司往往采用一些近似方法從總體上計算未滿期保費準(zhǔn)備金，其中最常用的是比例法#65377;

比例法假設(shè)在某時間單位(年#65380;季#65380;月)內(nèi)保單均勻地簽發(fā)，從而保費也是均勻地流入的#65377;很顯然，其前提是保費的基礎(chǔ)——風(fēng)險在時間上均勻分布，從而未滿期保費準(zhǔn)備金與未經(jīng)歷的合同期的長度成正比#65377;依假設(shè)條件的不同，比例法可分為(以一年期保單為例):

(一)年度比例法(1/2法)

年度比例法假設(shè)保險公司年度保費在全年內(nèi)均勻流入，則各月的保費收入相等，且可認(rèn)為所有保單的平均起保期為當(dāng)年7月1日，在當(dāng)年僅能賺得50%的簽單保費，年末應(yīng)提取余下的50%作為未滿期保費準(zhǔn)備金，其計算公式為:

R=Py

其中，R表示未滿期保費準(zhǔn)備金總量;Py表示公司年保費收入#65377;

(二)季度比例法(1/8法)

季度比例法假設(shè)保險公司每一季度內(nèi)保費均勻流入，則可認(rèn)為該季所簽保單均在季中開始生效，于是年末提取的未滿期保費準(zhǔn)備金不僅與年保費收入有關(guān)，而且與保費收入的季度分布有關(guān)#65377;由于在第一季度簽發(fā)的保單在當(dāng)年僅經(jīng)歷了3.5季度，即7個半季度，而每一年有8個半季度，故應(yīng)提取季度保費的1/8作為未滿期保費準(zhǔn)備金，故又名1/8法#65377;其計算公式為:

R=Rs=Ps

其中，R為未滿期保費準(zhǔn)備金總量;Rs為第s季度簽發(fā)保單相應(yīng)的準(zhǔn)備金數(shù)量; s為季度;Ps為第s季度的保費收入#65377;

顯然，當(dāng)Ps=P(常數(shù))，即各季度保費收入相等時，R=P=2P=(4P)=，此即年度比例法#65377;

(三)月度比例法(1/24法)

月度比例法假設(shè)保險公司每月內(nèi)的保費均勻流入，則可認(rèn)為所有保單都在月中開始生效，當(dāng)月僅能賺得半月的保費，而一年有24個半月，故當(dāng)月僅能賺得保費的1/24，故又名1/24法#65377;其計算公式為:

R=Rm=Pm

其中，R為未滿期保費準(zhǔn)備金總量;m為月份;Rm為第m月簽發(fā)的所有保單的準(zhǔn)備金;Pm為第m月的保費收入#65377;

當(dāng)Pm=P(常數(shù))，即每月保費收入相等時，有R=P=6P=(12P)=，此即年度比例法#65377;

(四)日比例法(1/365法)

這是一種準(zhǔn)確的計算方法，在計算機運用日益普及的情況下，可以按日計算未滿期保費準(zhǔn)備金，無需任何假設(shè)條件就可準(zhǔn)確反映未到期責(zé)任情況#65377;其計算公式為:

R=TiPi

其中，R為未滿期保費準(zhǔn)備金總量;Ti為在時刻i簽發(fā)的保單在年末時尚未經(jīng)歷的天數(shù)，假設(shè)i對應(yīng)于保單在當(dāng)年的j月k日，則Ti=30(j-1)+k-1;Pi為在時刻i簽發(fā)的所有保單的保費收入#65377;

為便于說明日比例法與月比例法之間的聯(lián)系，取每月為30天進(jìn)行計算，則一年為360天，從而

R=Pjk

若第j月內(nèi)每日保費收入均為Pj，即Pjk=Pj，則平均起保日為當(dāng)月15日，于是

R=

=

=

此即月比例法#65377;

在上述四種方法中，年度比例法假定年內(nèi)每一天的保費收入相等，季度比例法假定各季度內(nèi)每一天的保費收入相等，月度比例法要求各月內(nèi)每一天的保費收入相等，而日比例法無任何先決條件#65377;顯然，日比例法是現(xiàn)實的真實反映，但工作量最大#65377;而月比例法#65380;季比例法#65380;年比例法只有在滿足各自的假設(shè)條件時，才能準(zhǔn)確計量未到期責(zé)任，但現(xiàn)實情況大多不能滿足這些假設(shè)，因而只能作為近似方法#65377;這三種方法的準(zhǔn)確性隨假設(shè)條件對現(xiàn)實的背離程度增大而下降，但工作量也依次減小#65377;在實踐中，往往需要在計算量和準(zhǔn)確性之間進(jìn)行權(quán)衡，選定一種合適的方法#65377;從下面兩種不同的保費流入情況就可看出月比例法#65380;季度比例法和年度比例法計提結(jié)果的差異#65377;

從以上兩表的比較可以看出，年度比例法對于保費流入的變化沒有反應(yīng)，因而是最不準(zhǔn)確的，月比例法又比季度比例法對于保費流入的變化更為敏感，所以精確性更高一些，但差異不大#65377;責(zé)任準(zhǔn)備金計提不準(zhǔn)確，必然會影響到保險公司的財務(wù)表現(xiàn)#65377;如果保費收入集中于上半年，則實際的平均起保日在年中之前，而年度比例法假定平均起保日在年中，必然高估未經(jīng)歷風(fēng)險，導(dǎo)致當(dāng)年準(zhǔn)備金提取過多，使部分利潤推遲至下一年反映，低估本年利潤;反之，如果保費收入集中于下半年，則會高估當(dāng)年利潤#65377;所以在實踐中，應(yīng)盡可能選用更為準(zhǔn)確的方法，以反映保險經(jīng)營的真實情況#65377;

除了比例法之外，還存在所謂的統(tǒng)一比率法#65377;比如許多國家實行40%的統(tǒng)一比率法，就是假定公司的前期費用占總保費的20%，而將余下80%的一半提留為未滿期保費準(zhǔn)備金，可見，這實際上是一種年度比例法#65377;以下是部分國家認(rèn)可的準(zhǔn)備金提取方法#65377;

二#65380;環(huán)境變化與方法調(diào)整

人們通常認(rèn)為，計算未滿期保費準(zhǔn)備金的比例法糾正了通貨膨脹效應(yīng)，因為計算的基礎(chǔ)是名義上的即上漲了的保費，但這未必是一種正確的論斷，因為嚴(yán)重的通貨膨脹會影響年度的保費流入，并扭曲未滿期保費的計算#65377;同時，除了通貨膨脹之外，法律制度#65380;法院判決傾向以及公民索賠意識的變化也會使索賠成本發(fā)生較大變化#65377;這樣，嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和社會通貨膨脹會明顯改變風(fēng)險(賠款)在保險期內(nèi)的分布，從而導(dǎo)致按上述比例法計算的未滿期保費準(zhǔn)備金不足#65377;

如果假設(shè)費率逐年修訂，并在財政年年初生效(為簡便起見)，那么以這些費率簽發(fā)的保單將在其生效后長至兩年的時間內(nèi)經(jīng)歷風(fēng)險#65377;令C(t)表示會計年度開始后的時刻t的每案期望成本，r表示期望賠付速度(假定為常數(shù))#65377;如果承保人估計C(0)=C，再假設(shè)索賠成本的膨脹率為i，在第m月簽發(fā)了N(m)張保單，那么C(t)=C(1+i)t，則該業(yè)務(wù)所需的平均風(fēng)險保費為:

P=

=

=

這樣，索賠膨脹的影響就在取自不同時點的保單間取了平均#65377;假定每一個月簽發(fā)的保單數(shù)相同，就是說N(m)=N，那么

P=

而

且

(1+i)(2m-1)/24≈

因此P≈rC(1+i)

在會計期末，取自該年內(nèi)時點t=T(0

R(T)=

該式可借助風(fēng)險保費表達(dá)為:

R(T)=

將風(fēng)險保費P加成變?yōu)槊ＹMPg，就得出實際計提的未滿期保費準(zhǔn)備金:

R(T)=[(1+i)T-1]Pg

對于均勻的業(yè)務(wù)流入量和20%的年度索賠膨脹的情況，基于上述公式提取的準(zhǔn)備金超過按年度比例法所提準(zhǔn)備金的部分約為風(fēng)險保費的5%#65377;對于準(zhǔn)備金總量來說，這一數(shù)額并不大，但與當(dāng)年報告的利潤相比，則這種影響是很大的#65377;比如，假設(shè)保費利潤率為15%，則使用年度比例法將虛增利潤33%(5%÷15%)，因此對于索賠膨脹給UPR帶來的影響應(yīng)給予足夠的重視#65377;

除了上述的索賠膨脹外，賠付經(jīng)驗也可能會發(fā)生變化[即N(m)不再是常數(shù)]，考慮了這種變化的新費率的實施往往存在時滯(對于一些中長期險種如信用和保證保險等尤為突出)，從而使得相應(yīng)于未到期風(fēng)險的期望賠付責(zé)任大大不同于未滿期保費準(zhǔn)備金(此時未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不同于未滿期保費準(zhǔn)備金)#65377;通過對在評估日之前簽發(fā)的保單在未來面臨的風(fēng)險的總責(zé)任評估，就可以發(fā)現(xiàn)所需的準(zhǔn)備金或未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是大于還是小于未滿期保費準(zhǔn)備金#65377;如果所需的準(zhǔn)備金更大，那么就需要附加的準(zhǔn)備金，即所謂的“未滿期風(fēng)險準(zhǔn)備金(Unexpired Risks Reserve，URR)”(用這一名稱來指未到期責(zé)任準(zhǔn)備金估計的總量似乎更為合理)#65377;URR可以通過估計未到期風(fēng)險的總責(zé)任并扣除已經(jīng)以UPR方式提取的數(shù)量來算得#65377;

未到期風(fēng)險的總賠付責(zé)任可估計為:未賺得的保費×已賺得部分的期望賠付率#65377;

而已賺得部分的期望賠付率是通過考察過去經(jīng)驗中的下列比率算出的:與已賺得保費有關(guān)的總的已發(fā)生的賠付責(zé)任 已賺得保費 #65377;

在此基礎(chǔ)上，還須考慮索賠膨脹和不同風(fēng)險子群體經(jīng)驗，以及它們占總保費相對比例發(fā)生變化所帶來的影響#65377;

盡管方法和環(huán)境的變化可能導(dǎo)致未滿期保費準(zhǔn)備金提取不足，但同時其中也存在固有的富余因素#65377;在實踐中，未滿期保費準(zhǔn)備金是基于總保費而不是風(fēng)險保費提取的，總保費中除了賠款和費用因素外，還存在利潤附加，這必然使得按保費提取的準(zhǔn)備金大于賠款和費用支出#65377;此外，傭金#65380;承保費用#65380;保單出立費用以及其他招攬費用等前期費用是在當(dāng)年全部加以確認(rèn)的，并未配比于整個保險期，也使得次年的保費會大于期望賠付，從而未滿期保費準(zhǔn)備金存在著富余#65377;

總之，未滿期保費準(zhǔn)備金的余缺，以及是否需要提取未滿期風(fēng)險準(zhǔn)備金，取決于環(huán)境變化和計算方法共同的作用#65377;

三#65380;現(xiàn)行制度分析與建議

保險交易繳費在先#65380;保障在后的特點決定了提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的必要性，因此它必然隨著保險的萌芽和發(fā)展而出現(xiàn)#65377;事實上，現(xiàn)行未滿期保費準(zhǔn)備金制度出現(xiàn)于1852年，并對各國保險業(yè)的健康發(fā)展起到了積極作用#65377;鑒于它在非壽險業(yè)中的重要影響，各國都制定了相應(yīng)的管理制度(參見表3)#65377;

由于保險公司經(jīng)營涉及眾多方面的利益，因而不同的機構(gòu)會出于不同的目的對保險公司進(jìn)行監(jiān)管#65377;就財務(wù)方面而言，保險監(jiān)管機構(gòu)和證券監(jiān)管機構(gòu)及稅務(wù)機構(gòu)都要制定相應(yīng)的監(jiān)管制度，采用不同的會計準(zhǔn)則#65377;保險監(jiān)管機構(gòu)的目的在于確保保險公司的償付能力，保護(hù)被保險人利益，因而其采用的法定會計準(zhǔn)則(SAP)基于業(yè)務(wù)清算假設(shè)，強調(diào)要有足夠的謹(jǐn)慎度;證券監(jiān)管機構(gòu)及稅務(wù)部門的目的在于保護(hù)投資者#65380;債權(quán)人等方面的利益，依法納稅，采用的通用會計準(zhǔn)則(GAAP)基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，強調(diào)真實反映保險公司的經(jīng)營狀況#65377;

正因為目的和基礎(chǔ)不同，SAP和GAAP對于未滿期保費準(zhǔn)備金提取有著不同的規(guī)定#65377;前者著[于保險公司清算的最不利情形，所以對于已發(fā)生的期初費用立即加以確認(rèn)，未滿期保費準(zhǔn)備金基于全部保費收入計提;后者則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，對期初費用并不全部加以確認(rèn)，而是配比于整個保險期，所以未滿期保費準(zhǔn)備金基于扣除期初費用后的保費計提，這正是前述40%統(tǒng)一比率法的來源#65377;

顯然，法定會計制度下的未滿期保費準(zhǔn)備金被高估了，這種多余的數(shù)量出現(xiàn)于法定會計報告中，被稱為未滿期保費準(zhǔn)備金“權(quán)益”，這種權(quán)益會侵蝕保單持有人盈余，這種情況在新組建的#65380;增長迅速的保險公司中尤為突出#65377;加上組織和經(jīng)營費用的大量立即支出，新的保險公司的保單持有人盈余會出現(xiàn)大幅減少#65377;而盈余的減少，必然影響公司的業(yè)務(wù)擴張#65377;如我國《保險法》就規(guī)定“經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的保險公司當(dāng)年自留保費收入，不得超過其實有資本金加公積金總和的四倍”#65377;

如果保險人想停止開展所有業(yè)務(wù)，未滿期保費準(zhǔn)備金就流入盈余賬戶，而停業(yè)往往是不現(xiàn)實的，正遭受嚴(yán)重盈余侵蝕的保險公司只得將部分業(yè)務(wù)分保出去#65377;在典型的分保安排下，分保人承擔(dān)了未滿期保費相應(yīng)的義務(wù)，并向分出公司支付傭金以補償與招攬業(yè)務(wù)有關(guān)的費用#65377;這種協(xié)議釋放了未滿期保費中分出業(yè)務(wù)的“權(quán)益”，可以立即改善原保險公司的經(jīng)營結(jié)果#65377;

保單期的長度會影響未滿期保費準(zhǔn)備金的大小#65377;一般說來，保單期限越長，未滿期保費準(zhǔn)備金越大，主要經(jīng)營長期業(yè)務(wù)，像忠誠保證#65380;信用保證業(yè)務(wù)的公司未滿期保費準(zhǔn)備金較高，因而對于承保了很大一部分較長期限業(yè)務(wù)的快速成長的新公司來說，盈余侵蝕問題更加嚴(yán)重，而轉(zhuǎn)向短期業(yè)務(wù)可減輕法定會計制度的未滿期保費準(zhǔn)備金規(guī)定的影響#65377;

除了法定會計準(zhǔn)則帶來的盈余侵蝕問題外，現(xiàn)行未滿期保費準(zhǔn)備金制度還存在另一個缺陷，即保費計收的準(zhǔn)確性會影響其提留水平#65377;準(zhǔn)備金最重要的功能是支付未來的賠款，但現(xiàn)在的未滿期保費準(zhǔn)備金是按毛保費的一定比例提取的，如果收取的保費不合理，則準(zhǔn)備金也將不合理#65377;同時，毛保費既包括賠款，也包括費用和利潤附加，所以它與賠款沒有固定聯(lián)系，從理論上看也是不太合理的#65377;

我國目前尚未頒布保險業(yè)法定會計準(zhǔn)則，但《保險法》和《保險公司財務(wù)制度》都對準(zhǔn)備金提留作出了規(guī)定，如后者明確“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金……按當(dāng)期自留保費收入的50%提取”，“有條件的公司在執(zhí)行上述規(guī)定的基礎(chǔ)上，可按八分之一法#65380;二十四分之一法或三百六十五分之一法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”#65377;在實踐中，國內(nèi)各保險公司均采用基于未扣除期初費用的二分之一法，因而具有一定的謹(jǐn)慎度#65377;但是，鑒于這一方法較為粗糙，在現(xiàn)行條件下，應(yīng)采用八分之一法或二十四分之一法#65377;但是，如不同公司采用不同的方法，必然會影響不同公司間的可比性，帶來監(jiān)管上的困難，因此有必要加以統(tǒng)一#65377;

為了修正法定會計制度帶來的盈余侵蝕，并避免環(huán)境變化及方法粗糙可能帶來的提留不足，筆者認(rèn)為，可以考慮對現(xiàn)行的未滿期保費準(zhǔn)備金制度加以調(diào)整，將法定準(zhǔn)備金定義為下列兩個數(shù)量中的較大者:(1)毛未賺得保費減去展業(yè)成本;(2)賠付率應(yīng)用于當(dāng)前的未賺得保費得出的數(shù)值，加上毛保費的一定百分比(用來支付展業(yè)費用以外的其他費用)#65377;這樣計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，一般會低于按法定會計準(zhǔn)則提取的數(shù)量，但可以更準(zhǔn)確地描述保險公司的財務(wù)狀況，也能保證有足夠的資金來支付基于實際賠付率的賠款，因此而釋放出來的部分準(zhǔn)備金還可用作巨災(zāi)或意外準(zhǔn)備金#65377;

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(責(zé)任編輯:尹繼志;校對:閻東彬)

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