在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的關(guān)注。無形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重顯著增加，而我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量則側(cè)重于有形資產(chǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)在確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍和計(jì)量模式上都存在著諸多不足。對(duì)此，筆者提出以下一些建議以供探討。

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的問題

１、無形資產(chǎn)核算范圍過窄。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，我國(guó)納入現(xiàn)行無形資產(chǎn)核算體系的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)；而對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)和非專利技術(shù)等由于其具體成本的不確定性而不于確定。核算內(nèi)容局限在很小的范圍，許多新經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的具有無形資產(chǎn)特性的項(xiàng)目沒有列入無形資產(chǎn)的范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。因此，我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。

２、無形資產(chǎn)確認(rèn)原則存在不足。我國(guó)無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)：（１）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（２）該資產(chǎn)的成本能可靠地計(jì)量。按照這一原則，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。由于商譽(yù)是由各種因素（如所處地理位置、品牌知名度、經(jīng)營(yíng)管理人員能力或售后服務(wù)等）相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒有哪一筆支出能夠確定是為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的，同樣也難以確定哪一筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)以及這些支出的受益期為多長(zhǎng)。因而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只對(duì)企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)即并購(gòu)商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)入賬。顯然，對(duì)外購(gòu)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)，有悖于一貫性原則。

３、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)存在問題。（１）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不宜采用歷史成本，也不存在成本歸屬與流轉(zhuǎn)觀念的問題。由于歷史成本是通過交易形成的，具有較好的客觀性和可驗(yàn)證性，因而一直被廣泛用于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)產(chǎn)生了成本歸屬與流轉(zhuǎn)觀念，從企業(yè)購(gòu)入設(shè)備和原材料開始，直到產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也在流轉(zhuǎn)。為了確定企業(yè)收益，根據(jù)配比原則從現(xiàn)時(shí)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的原始成本。但是無形資產(chǎn)不同于實(shí)物資產(chǎn)，其存在的基本前提是能產(chǎn)生“超額利潤(rùn)”。因此無形資產(chǎn)價(jià)值不會(huì)因其使用而發(fā)生流轉(zhuǎn)。所以無形資產(chǎn)價(jià)值不能采用配比原則進(jìn)行攤銷，只能根據(jù)未來可能創(chuàng)造的超額利潤(rùn)重新評(píng)估確定。（２）自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)沒有將附帶費(fèi)用資本化。現(xiàn)行《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》缺乏合理性，不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究與開發(fā)費(fèi)用，而在開發(fā)成功以后，受益的會(huì)計(jì)期間僅負(fù)擔(dān)少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，這顯然很不合理。因而，忽視這類商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)的計(jì)量顯然是失策的。

４、無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表中只列有“無形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，在現(xiàn)金流量表中，僅僅設(shè)置了“處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額“和”購(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并到一起反映，根本無法看到無形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。投資者和債權(quán)人只能通過會(huì)計(jì)信息了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而無形資產(chǎn)是企業(yè)未來的發(fā)展推進(jìn)器，在很大程度上決定了企業(yè)的未來利潤(rùn)，投資渴望從財(cái)務(wù)報(bào)表中了解公司擁有的無形資產(chǎn)狀況，一些上市公司到底擁有多少無形資產(chǎn)，投資者研究開發(fā)資金又是多少，投資者無法從公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中全面了解，無疑增大了投資風(fēng)險(xiǎn)，不利于保護(hù)投資者的投資權(quán)益。

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容

１、擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無形的核算范圍，知識(shí)環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要求應(yīng)主要包括：

（１）市場(chǎng)資產(chǎn)：指一個(gè)企業(yè)通過其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無形而可能獲得的潛在的利益總和，包括企業(yè)名稱、產(chǎn)品品牌、顧客信任、長(zhǎng)期客戶等。

（２）知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密等。

（３）人力資源：指凝聚在企業(yè)員工身上的知識(shí)、技能及表現(xiàn)出來的能力，是企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的主要因素，其價(jià)值的高低取決于其所能創(chuàng)造的其他資產(chǎn)的價(jià)值的多少，包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心里測(cè)試等。

（４）組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。

２、對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整

目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所采用的基本方法有以下三種：①成本法。將歷史成本按照評(píng)估基準(zhǔn)日的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，再減去應(yīng)扣損耗和貶值來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產(chǎn)的歷史成本難以確定甚至與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，因此，該方法在無形資產(chǎn)的評(píng)估中用得并不多。②現(xiàn)行市價(jià)法。以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法要求有一個(gè)充分的市場(chǎng)條件，而目前我國(guó)的交易市場(chǎng)還不夠活躍。同時(shí)，無形資產(chǎn)相對(duì)于其他資產(chǎn)來說有很強(qiáng)的個(gè)體特征，這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過估算被評(píng)估無形資產(chǎn)的預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，據(jù)以確定被評(píng)估無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的意義，只是評(píng)估過程中的未來收益需要預(yù)測(cè)，內(nèi)含報(bào)酬率也需要操作人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)根據(jù)具體情況來確定，因此收益法的主觀性比較強(qiáng)，但在實(shí)際的無形資產(chǎn)評(píng)估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產(chǎn)。對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)不同種類區(qū)別不同情況，采用不同的模式進(jìn)行計(jì)量：

（１）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn)，可采用成本法，其最終入賬價(jià)值不僅包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出，還包括研究與開發(fā)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，為防止開發(fā)項(xiàng)目可能遭受的失敗，在相關(guān)無形資產(chǎn)沒有正式取得之前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，可以設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)用”科目，用以核算為研究與開發(fā)無形資產(chǎn)等所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用、注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等全部費(fèi)用，待開發(fā)成功后再予以資本化，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目；開發(fā)失敗則予以費(fèi)用化，一次或分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（２）對(duì)于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最初入賬價(jià)值應(yīng)以研究與開發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)，具體操作可參照（１）的程序。

（３）對(duì)于商譽(yù)，由于其與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對(duì)其成本費(fèi)用也無法單獨(dú)準(zhǔn)確劃分，但商譽(yù)的本質(zhì)是可以為企業(yè)帶來超額收益的資產(chǎn)，因此可比照收益法估價(jià)入賬，也可采用以下公式進(jìn)行計(jì)量：企業(yè)商譽(yù)＝（企業(yè)年利潤(rùn)總額÷行業(yè)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）×預(yù)計(jì)使用年限-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)。

（４）對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等可按收益法進(jìn)行計(jì)量。

３、加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的披露

對(duì)無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：（１）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（２）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；（３）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：（１）應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；（２）其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用有不同的攤銷方法；（３）期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；（４）如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w披露過程中應(yīng)把握適度。

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研究領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對(duì)無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國(guó)乃至全世界。