【摘 要】為了解我國民營企業(yè)內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀，筆者對浙江省紹興市100家民營企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查。通過對調(diào)查結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)，一些民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計重要性和作用，但總體上還處于推廣的初級階段，民營企業(yè)內(nèi)部審計的力量還有待加強。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；調(diào)查分析

實施內(nèi)部審計有利于提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我國民營企業(yè)發(fā)展迅速，越來越多的民營企業(yè)日益認(rèn)識到加強企業(yè)管理的重要性。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要組成部分，民營企業(yè)對其的認(rèn)識如何？筆者對浙江省紹興市民營企業(yè)的內(nèi)部審計實施狀況進(jìn)行了調(diào)查，并對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)對策。

一、調(diào)查對象及調(diào)查方法

為了解民營企業(yè)內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀，筆者選取了紹興地區(qū)100家民營企業(yè)樣本作為調(diào)查對象，以填寫問卷和實地走訪的調(diào)查方式進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查對象主要是企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計、審計工作人員。本次調(diào)查共發(fā)放問卷100份，收回有效問卷42份。調(diào)查問卷的設(shè)計內(nèi)容主要包括：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其動因、內(nèi)部審計內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)審人員配置和對內(nèi)審的認(rèn)識等。

二、調(diào)查結(jié)果與分析

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其動因

在42家接受調(diào)查的企業(yè)中，開展了內(nèi)部審計工作的有22家，其中9家設(shè)有專職審計機構(gòu)，10家未設(shè)專職機構(gòu)但設(shè)有專職審計人員，另3家為兼職人員。在談及設(shè)置內(nèi)部審計的動因時，有20家企業(yè)認(rèn)為是“企業(yè)發(fā)展需要”（其中2家兼選“上市要求”）；僅有兩家認(rèn)為是趕潮流或其他原因。而未開展內(nèi)部審計的20家企業(yè)，對“未開展內(nèi)部審計原因”的回答，有12家認(rèn)為“不需要”；有5家選擇“不清楚什么是內(nèi)部審計，有什么作用”；有2家選擇“若設(shè)置，則必然增加成本費用”，還有1家回答“準(zhǔn)備開展”。

從上述統(tǒng)計看，民營企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)得到了部分民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和開展。就被調(diào)查企業(yè)來說，設(shè)立了專職審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的比率分別達(dá)到了21.4%和23.8%。另外，從產(chǎn)生原因來看，可以發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度的驅(qū)動力來自企業(yè)內(nèi)部，是因為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的客觀需要，如對“開展內(nèi)部審計原因”這一問題，回答“企業(yè)發(fā)展需要”的比率高達(dá)90%。反過來，不設(shè)內(nèi)部審計的原因主要是“不需要”，比率為60%，反映了民營企業(yè)對內(nèi)部審計的理性態(tài)度。

那么民營企業(yè)為什么需要內(nèi)部審計呢？在走訪中筆者了解到：一是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的需要。從兩組（開展與未開展內(nèi)部審計企業(yè)）被調(diào)查企業(yè)對比分析也顯示出，開展了內(nèi)部審計的民營企業(yè)明顯具有規(guī)模較大、管理層次和幅度較復(fù)雜的特點。因此當(dāng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜化到一定程度，靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，就需要借助內(nèi)部審計來加強管理。二是外部環(huán)境復(fù)雜化的需要。隨著市場競爭日益激烈，民營企業(yè)不得不通過加強內(nèi)部管理、控制成本來增加利潤，使內(nèi)部審計的重要性得到了企業(yè)的承認(rèn)。

同時，沒有開展任何形式的內(nèi)部審計的企業(yè)也達(dá)到47.6%，除了確實“不需要”以外，對內(nèi)部審計的不了解、對增加成本費用的顧慮也在較大程度影響了內(nèi)部審計的設(shè)置，說明還有部分民營企業(yè)不了解內(nèi)部審計及作用。

（二）內(nèi)部審計內(nèi)容現(xiàn)狀分析

筆者對民營企業(yè)的內(nèi)部審計對象也進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，22家內(nèi)部審計的企業(yè)有14家企業(yè)實施的是財務(wù)審計，有8家實施了經(jīng)濟(jì)效益審計，有11家實施了內(nèi)部控制評審，有6家實施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制評審等項目的開展說明，部分民營企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督作用，還有評價和防范風(fēng)險作用，民營企業(yè)內(nèi)審已經(jīng)從以查錯防弊為目的的財務(wù)審計逐步發(fā)展到經(jīng)營審計。另一方面表明，我國民營企業(yè)內(nèi)審總體上還處于發(fā)展的初級階段，審計領(lǐng)域偏重于財務(wù)審計，這與目前西方公司制企業(yè)內(nèi)部審計差距較大。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，在1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間就只有19%用于財務(wù)審計（且側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。

（三）企業(yè)內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)統(tǒng)計

內(nèi)部審計人員的人才結(jié)構(gòu)及其素質(zhì)影響著企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。在被調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，設(shè)置5名以上審計人員（含兼職人員）的企業(yè)比率僅為14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名審計人員（包括兼職）的企業(yè)比率達(dá)52.4%，因此總體來說內(nèi)部審計人員配備不足，勢單力薄，遠(yuǎn)不能滿足需要。而且內(nèi)審人員很多是原來鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計，學(xué)歷較低，知識老化，使得內(nèi)部審計局限于財務(wù)審計，審計范圍難以拓展，審計內(nèi)容難以深化，影響內(nèi)部審計質(zhì)量和效力。

（四）內(nèi)部審計工作的態(tài)度

筆者還調(diào)查了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的支持態(tài)度。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部審計能夠在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮作用，22家企業(yè)當(dāng)中有14家企業(yè)已將內(nèi)部審計作為企業(yè)日常管理的一部分；相應(yīng)的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工也較為支持內(nèi)部審計工作，“支持”和“較支持”比例合計均達(dá)到了90.9%，其中持積極支持態(tài)度的領(lǐng)導(dǎo)比率為40.9％，高于員工13.6％的積極支持率，表明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的推動作用明顯。因此，總體上民營企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境較理想，一定程度上保證了內(nèi)審作用的發(fā)揮。

調(diào)查的最后一個問題是“發(fā)展內(nèi)部審計最大的困難”，提供了多個選項供選擇。按選中次數(shù)排列，從高到低分別為“內(nèi)審理論滯后”（10次）、“內(nèi)審人員素質(zhì)”（9次）、“家族式管理制約”（6次），另外兩個選項“領(lǐng)導(dǎo)不重視”和“國家引導(dǎo)不夠”分別只選中3次和1次。說明缺乏指導(dǎo)內(nèi)審實務(wù)工作的理論研究及內(nèi)審人員的素質(zhì)問題構(gòu)成了制約民企內(nèi)審發(fā)展的主要因素。

另外，通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)大多是家族企業(yè)，而且“家族式管理制約”是民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)審的一大障礙。分析其原因：第一，家族企業(yè)組織是一個以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè)，管理制度往往屈從于人情法則，這可能使“照章辦事”的內(nèi)部審計人員難以適從，特別是當(dāng)審計涉及到家族成員時，不得不有所顧忌；第二，家族企業(yè)的一個特征是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠；而內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，可能被認(rèn)為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。

三、主要結(jié)論和建議

推廣實施內(nèi)部審計有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以上調(diào)查分析表明，內(nèi)部審計在我國部分民營企業(yè)已經(jīng)開始實施，但總體上還處于發(fā)展的初級階段，而且還存在不少困難和問題。為使我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度更加健康有序地發(fā)展，需要各方面的共同努力。

1、創(chuàng)造一個適合內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境、氛圍

首先，作為內(nèi)部審計協(xié)會及國家有關(guān)部門，應(yīng)積極做好宣傳引導(dǎo)工作。通過各種途徑和各種辦法，如舉辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計知識培訓(xùn)班，利用各種媒介宣傳介紹內(nèi)部審計知識，先進(jìn)企業(yè)介紹內(nèi)審成功經(jīng)驗，使民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計所能帶來的效益，從而有助于建立內(nèi)部審計制度。

其次，作為民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)完善制度建設(shè)，以“法治”代替“人治”。將企業(yè)家的魅力變成程序化的、可被接受的管理程序，使企業(yè)依照程序和規(guī)則運作，使內(nèi)部審計有章可循。

2、提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先企業(yè)應(yīng)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用會計專業(yè)人才外，根據(jù)需要還應(yīng)選調(diào)一些計算機、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

其次要重視內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加國際注冊內(nèi)部審計師等資格考試。企業(yè)應(yīng)采取各種措施激勵內(nèi)審人員的工作積極性，從而使內(nèi)審工作為企業(yè)帶來更大的效益。

3、加強民營企業(yè)內(nèi)部審計理論和實務(wù)的研究

經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，世界內(nèi)部審計已有了較成熟的理論和技術(shù)可供我們借鑒。但是由于宏觀環(huán)境、企業(yè)文化背景等不同，這些理論和技術(shù)的使用還有本土化的問題。加強民營企業(yè)內(nèi)部審計研究，重在解決理論和實務(wù)的銜接問題：要求理論工作者能深入企業(yè)實際，使得其理論和技術(shù)指導(dǎo)能符合企業(yè)實際，迎民營企業(yè)內(nèi)部審計所需；要求內(nèi)部審計工作者不斷加強理論學(xué)習(xí)，在實踐中摸索民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，并加以提煉總結(jié)?，F(xiàn)階段最急需的研究成果是“內(nèi)部審計典型實例”，可以使內(nèi)審人員獲得最直接的借鑒。

4、發(fā)揮會計師事務(wù)所優(yōu)勢，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展

鑒于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高不可能一蹴而就，利用會計師事務(wù)所的人力資源優(yōu)勢助推民企內(nèi)部審計未嘗不是一個好選擇。特別是對中小型的民營企業(yè)來說，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員可能不經(jīng)濟(jì)，或無合適的內(nèi)審人員，只要事務(wù)所收費合理，把內(nèi)部審計外包給事務(wù)所可能更有利；反過來對事務(wù)所而言，也有利拓展非審計業(yè)務(wù)收入。

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