[摘要]隨著金融市場的開放，銀行業(yè)所面臨的競爭日趨激烈，稅制不完善、稅負不公平已經(jīng)成為制約我國銀行業(yè)發(fā)展的不利因素。本文對我國銀行業(yè)稅收狀況進行了分析，并對稅制的改革和完善提出了建議。

[關(guān)鍵詞]銀行業(yè) 稅收制度 完善

[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-6623（2006）04-0093-02

[作者簡介]滕莉莉（1973—），女，漢族，廣西人，廣西大學商學院財政金融系講師，經(jīng)濟學碩士。研究方向：金融市場學、證券投資學。

隨著我國金融市場逐步對外開放，外資金融機構(gòu)更多地在設立分支機構(gòu)、業(yè)務經(jīng)營方面享有國民待遇。國家對國內(nèi)金融業(yè)的稅收政策是否合理、稅負水平的高低會關(guān)系到金融業(yè)的生存發(fā)展以及經(jīng)營效益的好壞。我國銀行業(yè)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅等，本文主要針對我國銀行業(yè)稅收制度問題進行比較分析，提出完善我國銀行業(yè)稅制的建議以更好地促進金融市場的發(fā)展。

2006年是金融業(yè)WTO過渡期的最后一年，面臨實力雄厚、經(jīng)驗豐富、產(chǎn)品眾多的外資金融機構(gòu)的挑戰(zhàn)，我國銀行業(yè)需要得到政府政策的扶持。然而，稅制的不完善和較重的稅收負擔制約著我國銀行業(yè)的發(fā)展。

（一）我國銀行業(yè)稅收狀況分析

1.流轉(zhuǎn)稅狀況分析

（1）稅率設計不合理。我國銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，高于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)3%的稅率，此外還要承擔城市維護建設稅、教育附加等。在國外，金融業(yè)務一般納入增值稅的征收范圍，可以取得進項稅額的扣除，而且大多數(shù)國家對核心金融業(yè)是免征增值稅的。由于營業(yè)稅本身帶著重復征稅、不量能征稅的根本性弊端，以營業(yè)稅為主體稅種對金融業(yè)征稅，無形中加重了金融業(yè)的經(jīng)濟負擔，直接減少其收益率，不利于金融業(yè)的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展。

（2）主體稅種的選擇不科學，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅收入占絕大比重。2003年中國金融業(yè)7，450，373萬元的稅收收入中，作為主要稅種的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入分別為4，079，418萬元和2，054，521萬元，占全部金融業(yè)稅收收入的比重為55%和28%，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅收入占絕大比重，金融業(yè)的企業(yè)所得稅遠遠低于營業(yè)稅在金融業(yè)稅收中的份額。

（3）內(nèi)外資銀行間稅負不公。我國對一般性貸款按利息收入征收營業(yè)稅，而外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收，雖然從表面上看，內(nèi)外資銀行營業(yè)稅一致，但由于內(nèi)資銀行以一般性貸款業(yè)務為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務為主，因而內(nèi)資銀行的稅負較重。此外，內(nèi)資金融企業(yè)除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護建設稅和教育費附加，而外資金融企業(yè)可以免征這些稅費。

2.所得稅狀況分析

（1）隨著各國降低本國的所得稅稅率，我國金融業(yè)所得稅的名義稅負與發(fā)達國家已經(jīng)不相上下，跟周邊國家和地區(qū)，如韓國、新加坡、馬來西亞、香港相比明顯偏高。

（2）不少外資金融企業(yè)可以享受15%、7.5%的稅率，免征地方所得稅，再投資退稅等優(yōu)惠，而且內(nèi)外資企業(yè)兩套不同的所得稅制度對職工工資、捐贈支出、業(yè)務招待費的列支，計提壞賬處理，固定資產(chǎn)凈殘值率的規(guī)定存在諸多不同，使中資企業(yè)所得稅稅前扣除項目相比之下限制較多，而外資企業(yè)在具體扣除標準和資產(chǎn)的稅務處理上擁有更大的靈活性。這些都導致中外資企業(yè)的實際稅負差異較大。

（3）我國規(guī)定，金融機構(gòu)發(fā)放的貸款出現(xiàn)逾期，應收未收利息不超過90天的應計入當期應納稅所得額。但國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量普遍不高，不良貸款數(shù)量較大，滯收利息比較多，銀行對大量應收未收利息墊付稅款，使實際實現(xiàn)的利息收入承擔的稅負要比法定稅率高。

（4）我國對工資、薪金所得征收的最高邊際稅率為45%，而許多國家已經(jīng)降到40%以下，如：英國為40%，美國為35%，日本為37%，印度為30%，而且我國是按照計稅工資標準，存在扣除項目少、 扣除標準低的問題。另外，我國對股東的股息紅利所得還存在經(jīng)濟性雙重征稅。我國個人所得稅稅負整體偏重，使居民稅后收入減少，影響其金融投資能力。

（5）隨著銀行逐步涉足基金、證券領域，原有的一些規(guī)定，如：“金融機構(gòu)買賣投資基金的差價收入除了要承擔營業(yè)稅外還要繳納所得稅；非金融機構(gòu)只需承擔所得稅；個人則不用承擔所得稅”，顯然對銀行業(yè)務的發(fā)展極不公平。

（二）對我國銀行業(yè)稅制改革的建議

1.把金融業(yè)貸款利息收入全額作為計征營業(yè)稅的依據(jù)使銀行業(yè)稅負沉重，資本擴充能力下降，因此，應在2003年銀行保險業(yè)營業(yè)稅稅率下降到5%的基礎上繼續(xù)逐步降低，并取消城市維護建設稅和教育附加。從局部和靜態(tài)角度看，金融業(yè)營業(yè)稅稅率降低，會減少國家財政收入，但是從全局和動態(tài)角度看，這些措施對促進金融業(yè)的發(fā)展是有利的，可以提高金融業(yè)獲利能力，最終有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展，培育稅源，從而帶動金融業(yè)營業(yè)收入和國家稅收收入的增加。

2.從長遠來看，適時將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍。我國目前對金融企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的是營業(yè)稅，其弊端是，金融服務消耗的投入物所含的進項增值稅額，不能得到扣除，即不允許抵扣購進品所含的增值稅，實際上金融企業(yè)一方面要全額負擔增值稅，另一方面還負擔較高的營業(yè)稅，造成重復征稅，有失稅負公平。改征增值稅能較好地解決這一癥結(jié)，更好地體現(xiàn)公平稅負原則，且有利于稅收征管。更重要的是，將現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅勢必會降低金融業(yè)實際稅負，有利于促進國內(nèi)金融業(yè)提高管理水平和增強經(jīng)營能力，一定程度上也增加了金融機構(gòu)防范和化解金融風險的能力。

3.順應國際上企業(yè)所得稅稅率下降的趨勢，適當降低企業(yè)所得稅稅率，采用累進稅率制，促進盈利不強的中小企業(yè)及新設企業(yè)的發(fā)展，為中小金融機構(gòu)的設立和金融創(chuàng)新創(chuàng)造更好的稅收條件。

4.依托當前良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境適時改變內(nèi)外資企業(yè)使用兩套不同所得稅制度的狀況，堅持相同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)、相同產(chǎn)品適用相同稅收制度的原則，建立統(tǒng)一的金融企業(yè)所得稅制度。內(nèi)資和外資金融企業(yè)均采用同一稅種，適用同一部稅法，統(tǒng)一計稅依據(jù)和稅率，取消單獨對外資金融企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)外資金融企業(yè)的所得稅負擔。稅收優(yōu)惠不再按中、外資劃分，而是按照不同的業(yè)務劃分，金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠不宜再實行地域區(qū)別政策，鼓勵公平競爭。

5.修訂所得稅稅前扣除規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前的扣除辦法適用于非金融企業(yè)。金融業(yè)有其行業(yè)的特殊性，與非金融業(yè)差異較大，因而有必要根據(jù)行業(yè)的特殊性，重新修訂金融業(yè)所得稅稅前扣除辦法，使他們能按照國際通行的財務會計準則進行應稅所得的稅前扣除，這樣做既能體現(xiàn)稅收國民待遇政策，兼顧金融業(yè)的特性，還能規(guī)范和加強金融業(yè)的稅基管理，穩(wěn)定企業(yè)稅負。

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(收稿日期:2006-03-26 責任編輯: 垠喜)