摘 要：隨著會計風險點的增加，健全基層央行會計內(nèi)部控制體系尤為重要。內(nèi)部控制是現(xiàn)今界內(nèi)人士的一項重點研究的課題，不少單位內(nèi)部控制失效，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、會計監(jiān)督不力、會計控制存在漏洞、內(nèi)部審計控制不到位。應主要從授權批準控制、職責分工控制、崗位責任控制、業(yè)務處理程序控制、會計記錄控制、人員素質控制六大方面入手建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關鍵詞：人民銀行；會計；監(jiān)督；內(nèi)控

中圖分類號：F830．42文獻標識碼：A文章編號：1009—2234(2006)02—0141—02

新《中國人民銀行會計基本制度》十分強調內(nèi)部控制機制的建立，它以防范風險為重點，突出了會計監(jiān)督作用．體現(xiàn)了內(nèi)部控制的要求。隨著會計風險點的增加，健全基層央行會計內(nèi)部控制體系尤為重要。

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制一詞最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿記事務的準確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

二、內(nèi)部控制失效表現(xiàn)

(一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境起決定性作用是領導對會汁工作重視程度，對會計業(yè)務的熟悉程度，對會汁知識的掌握程度。個別單位領導重行政輕業(yè)務或重視業(yè)務工作，但由于不了解會計知識，會計業(yè)務無從抓起，造成內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

(二)會計監(jiān)督不力、會計控制存在漏洞

1.不嚴格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度

一是崗位間缺乏相互制約，往往上一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題或漏洞，下一個環(huán)節(jié)的崗位人員既不制止。也不糾正。造成不合法、不真實、不準確、不完整的會計憑證和其他會計核算資料的運行暢通無阻。

二是職責分工不科學，如：在會汁管理上，能者多勞，一人擔多職，如一人擔任記賬員和復核員；系統(tǒng)維護員、會計主管參與日間賬務處理；印、押、證沒有二分管。

2．會計監(jiān)督不到位

有的會計工作秩序混亂．對會計監(jiān)督的認識不高，重視不夠，沒有按照會計法的規(guī)定要求建立嚴格的會計監(jiān)督制度；有的雖建立了監(jiān)督制度，但由于監(jiān)督人員業(yè)務水平不高，責任心不強，只是在記賬憑證蓋章了事，失去了監(jiān)督的意義。

3．憑證制度不健全

發(fā)生業(yè)務不按規(guī)定取得原始憑證；填制或取得虛假的原始憑證；對原始憑證不經(jīng)過審核就編制汜賬憑證．使填制、取得和審核會計憑證有“關”無“卡”；有的賬證、賬賬、賬表不符。

4．人員素質不高

近年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。更有甚者無視法律制度，為廠個人利益，弄虛作假，造成會計核算失真，使得國有資產(chǎn)造成損失：

(三)內(nèi)部審計控制不到位

既使建立了內(nèi)部審計機構，配備了內(nèi)部審計人員，但有的內(nèi)部審計人員怕得罪人，這種審汁起不到內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持．不能適應工作的需要。

三、加強內(nèi)部會計控制，提高會計信息質量

(一)授權批準控制。每筆業(yè)務必須經(jīng)過授權，才是令人滿意的內(nèi)部控制，經(jīng)過授權，可以盡可能減少不合規(guī)、不合理行為的發(fā)生。授權批準是指在處理業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以進行控制。授權批準控制的基本要求包括：一是明確每類業(yè)務的授權批準程序。每類業(yè)務都應有一系列的內(nèi)部聯(lián)系的授權批準程序。建立重大會計事項授權批準制度。二是建立授權批準檢查制度。目的是保證經(jīng)授權后所處理的業(yè)務的工作質量，主要包括憑證和文件的檢查和現(xiàn)場觀察，前者這些憑證文件是授權批準的執(zhí)行依據(jù)，通過審查可反映授權批準手續(xù)的執(zhí)行程度。如：需要授權的會計業(yè)務憑證上是否有會計主管簽字。

實踐證明，授權批準控制不好，易導致經(jīng)濟犯罪。

(二)職責分工控制。目的是防止發(fā)生有意或無意的錯誤或舞弊行為，它要求不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。必須做到業(yè)務的授權和執(zhí)行職務要分離；執(zhí)行和記錄的職務要分離；執(zhí)行和審核的職務要分離；保管和記錄的職務要分離；會計工作內(nèi)部要進行分工，不相容職務分離是基于這樣的假設，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設，不相容職務的分離就不能起到控制作用。

(三)崗位責任控制。制定崗位責任制使各個崗位人員按制度辦事，責任分明，不會推脫責任。

(四)業(yè)務處理程序控制。業(yè)務處理是按照一定的程序進行的，每一環(huán)節(jié)都應該進行嚴格控制，處理程序規(guī)范，如嚴格實行印、押、證使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會計核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。

(五)會計記錄控制

會計記錄包括會計憑證、會計賬簿和會計報告，對會計記錄的控制主要包括：

一是建立嚴格憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟活動的依據(jù)，良好的憑證制度具有較好的控制功能，其核心內(nèi)容是；憑證內(nèi)容要完整，如果一項業(yè)務涉及到不同的部門，應能從憑證上反映出不同部門的權利和責任。憑證要連續(xù)編號，連續(xù)編號可有效防止偽造憑證，或銷毀憑證以掩蓋劣跡的行為。重要空白憑證要專人負責保管。所有憑證要裝訂成冊，妥善歸檔保管。

二是建立嚴格簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，依據(jù)設置的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。建立嚴格簿記制度，對業(yè)務的會計處理實行標準價控制，從填制憑證開始，到建立賬簿、編制報告為止的全過程中，規(guī)定嚴格的憑證傳遞程序和手續(xù)。

三是建立定期賬務核對制度。賬務核對是會計核算的重要環(huán)節(jié)，檢查是否存在會計風險的重要手段，要定期對內(nèi)外賬務進行定期核對，確保賬賬、賬款、賬實、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬八相符。

四是建立截止期限例行程序。在一定的會計期間會計記錄完整反映，還需要通過制定截止限制的例行程序來保證。一般規(guī)定在重要的截止日期，履行一些特別的例行程序來保證所有的業(yè)務都在適當?shù)臅嬈陂g加以處理記載，如開展會計“飛行式”檢查。

(六)人員素質控制

內(nèi)部控制的成效關鍵在于人員素質的高低程度。而內(nèi)部會計控制采取的一切措施、方法和程序，歸根結底都要由人來執(zhí)行，所以最首要的是會計人員素質的控制。它包括：

一是用人控制。基層央行在用人過程中應進行嚴格審查，對于出現(xiàn)風險高的崗位必須進行嚴格考核，具體可包括本人思想政治情況、業(yè)務水平、工作責任心、家庭成員情況等。

二是職業(yè)道德與業(yè)務培訓。應經(jīng)常組織職業(yè)道德和業(yè)務培訓以提高員工的素質，不斷更新和掌握新的技能，使之盡快適應業(yè)務發(fā)展變化的需要，自覺按照各項制度的要求履行職責，有利于提高工作的質量。組織培訓要真正達到一定的效果，對于參加培訓后的人員的學習效果要進行檢驗，不要出現(xiàn)培訓與不培訓一個樣。

三是考核和晉升。對具體情況制定考核辦法和晉升條件，對于職工業(yè)績進行評價，然后決定獎懲，有利于調動職工工作的積極性，消除會計崗位上職工對工作厭煩的情緒。

四是工作崗位輪換及強制休假。工作崗位輪換可能在一定程度上影響工作效率，但工作崗位輪換的好處也是顯而易見的，使職工有新鮮感有利于改善心理狀態(tài)，提高工作效率，有利于職工業(yè)務能力的全面發(fā)展，最重要的是使得同一個崗位的后任者可以檢查前任者的工作，這樣對前任者也是一種威懾力，從而起到減少錯弊的重要性，可以看出崗位輪換利大于弊。除此以外，強制休假也是十分必要的?！稌嫽局贫取返谑鍡l規(guī)定：各級行應定期對會計人員進行崗位輪換，對重要會計崗位人員要實行強制休假制度。

總之，基層央行應盡快建立起系統(tǒng)性強的內(nèi)部控制機制，以規(guī)范會計內(nèi)部管理，有效防范會計風險。

編輯／楊永波