企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，是在一定的控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人（不僅僅局限于財(cái)會(huì)人員）依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的過程。近年來，許多企業(yè)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性和必要性，并相應(yīng)制定了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等要求結(jié)合起來。然而在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)控制工作一直存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力和約束的失衡產(chǎn)生的“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”問題導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)以及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等制約因素的客觀存在，諸如“做假賬”、貪污、挪用等違法犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

一、構(gòu)筑多層次的會(huì)計(jì)控制體系

通過建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”，以體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的協(xié)調(diào)、約束特點(diǎn)。一是將會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來，納入各級會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)中。會(huì)計(jì)人員的任免、獎(jiǎng)懲、工資、福利等均由會(huì)計(jì)人員委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。二是建立健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位的監(jiān)控機(jī)制。不允許由一人單獨(dú)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。要形成一種既能相互協(xié)調(diào)合作又能相互制衡監(jiān)督的機(jī)制，從而使內(nèi)部人控制得以強(qiáng)化。三是明確出納人員和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限。出納員負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票、空白票據(jù)及其他銀行憑證，保管庫存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、登記賬簿、編制單位的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃、銀行借款計(jì)劃、參與經(jīng)營決策、負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的核銷記錄、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)大小印章。四是完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審批制度。辦理貨幣資金要認(rèn)真填寫請款單，由單位審批負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，出納員根據(jù)請款單支付并填寫支票和銀行憑證，會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財(cái)務(wù)大小印章。請款單要一式兩份，負(fù)責(zé)保管企業(yè)財(cái)務(wù)大小印章的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管保存一份，以備查記錄、核銷記錄。五是定期對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審核清理。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對申請支付的每一筆貨幣資金要隨時(shí)清理核銷，對核銷的每一筆貨幣資金的原始發(fā)票要進(jìn)行審核，出納員根據(jù)審核后的原始發(fā)票登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

二、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

在對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況檢查考核時(shí)，企業(yè)必須建立一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制。通過激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部人員控制行為的積極方面；通過有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為的消極方面。在這里，完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是解決問題的根本，因?yàn)槊鞔_劃分了權(quán)、責(zé)、利的股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層，具有良好的相互制衡的關(guān)系；而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則可以視為連接著三方的信息橋梁。在實(shí)施激勵(lì)約束的過程中，要注意對會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)和約束并把握好度。在企業(yè)內(nèi)部人員中，會(huì)計(jì)人員居于重要地位，由于會(huì)計(jì)人員一般受制于廠長經(jīng)理，又由于他們追求個(gè)人收入最大化的本性，在缺乏激勵(lì)或監(jiān)督不力時(shí)，他們就會(huì)與其他內(nèi)部人員一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。只有當(dāng)激勵(lì)和約束都有效存在，即存在既能使內(nèi)部人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬與授權(quán)，又可以從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為這樣一種機(jī)制時(shí)，才能使內(nèi)部人員趨向于循規(guī)蹈矩，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供根本保障。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制衡機(jī)制，它可以幫助企業(yè)管理者監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制的組織設(shè)置，關(guān)鍵要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。要切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并獨(dú)立于被審計(jì)部門，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意做好以下工作：一是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；二是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；三是明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；四是提高審計(jì)人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)；五是使內(nèi)部審計(jì)外部化，一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

四、完善外部監(jiān)督機(jī)制

為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。一是運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強(qiáng)相關(guān)人員的法律意識(shí)和法制觀念，對不利企業(yè)控制的行為加大懲處力度，建立起有效的企業(yè)違法行為追究懲處機(jī)制，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁。二是加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對經(jīng)營者的監(jiān)督效力。三是財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制；四是強(qiáng)化對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，建立健全監(jiān)管體系，積極推進(jìn)司法介入，鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，為內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行創(chuàng)造輿論氛圍和環(huán)境基礎(chǔ)。

五、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行主體。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的水平和質(zhì)量能否提高，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。因此提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識(shí)水平和專業(yè)水平，特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平，顯得十分重要?！按蜩F必先自身硬”， 專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識(shí)水平、精湛的業(yè)務(wù)能力，不斷更新知識(shí)，才能及時(shí)應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。一是深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，使內(nèi)控主體熟悉《會(huì)計(jì)法》，宣傳《會(huì)計(jì)法》， 確立全員性和全程性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)，使單位內(nèi)部每一個(gè)人都能把每一環(huán)節(jié)的工作效果有意識(shí)地與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求相比較，并自覺地按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求來修正自己的行為; 二是制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪?，控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制，要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。因此，各企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制，從而促使內(nèi)控主體自覺地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平，使之真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任。

（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司內(nèi)蒙古分公司）