柯　丹

編者按：

天下大亨，必精于細(xì)。國有銀行與國際成功商業(yè)銀行的差距既體現(xiàn)在體制方面，更在細(xì)節(jié)方面。國有銀行的體制改革已經(jīng)啟動(dòng)，但剩下的則是各家銀行自身必須要做的管理細(xì)節(jié)等方面的基礎(chǔ)性功課。欣聞中國工商銀行以業(yè)績價(jià)值管理為核心的管理會(huì)計(jì)體系重構(gòu)已初見成效，本刊記者采訪了中國工商銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理潘功勝博士。

管理會(huì)計(jì)體系是細(xì)節(jié)管理，但細(xì)節(jié)管理遠(yuǎn)非一朝一夕之功，需要耗費(fèi)時(shí)日，需要甘于寂寞，需要持之以恒，需要執(zhí)著奉獻(xiàn)。中國工商銀行如何將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行方面的課題早在幾年前就開始了從經(jīng)院到實(shí)踐的探索，這凝聚了許多工行人的遠(yuǎn)大抱負(fù)和“塌下身子”精耕細(xì)作的汗水。我們期待著他們的成功。

《銀行家》：目前工行正在進(jìn)行以完善公司治理為核心的股份制改革，在這個(gè)過程中計(jì)財(cái)部擔(dān)任著重要的角色，從完善公司治理的角度看，您認(rèn)為當(dāng)前計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中存在哪些問題?

潘功勝：中國國有商業(yè)銀行正在經(jīng)歷一次具有重要意義的制度變遷，提升銀行的治理效率與治理質(zhì)量，是銀行轉(zhuǎn)型的邏輯起點(diǎn)與核心目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理水平是商業(yè)銀行治理水平的重要內(nèi)容，迅速提升財(cái)務(wù)管理水平中有幾個(gè)問題需要高度關(guān)注：

一是成本管理問題。成本管理水平是任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)公司治理水平的重要內(nèi)容與重要標(biāo)志。長期以來，我國商業(yè)銀行的成本管理水平盡管取得了長足進(jìn)步，但成本管理的主體較少、范疇較窄、管理部位偏后的現(xiàn)狀未得以根本改變，成本擴(kuò)張的動(dòng)因未得到根本遏制。

二是發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。長期以來，商業(yè)銀行普遍存在著“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動(dòng)”，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張過快，不僅給銀行的成本控制帶來了很大困難，也蘊(yùn)涵了大量操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融市場(chǎng)的對(duì)外開放，監(jiān)管環(huán)境的強(qiáng)化，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的提升以及公司治理的推進(jìn)，如何實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、風(fēng)險(xiǎn)控制。經(jīng)營效益的有效平衡，成為國內(nèi)商業(yè)銀行走向健康發(fā)展過程中需要正確認(rèn)識(shí)和解決的一個(gè)重要問題。

三是利率市場(chǎng)化的壓力。隨著利率市場(chǎng)化過程的加快，商業(yè)銀行如何進(jìn)行定價(jià)管理，成為目前一個(gè)十分迫切的問題。關(guān)于銀行的定價(jià)模型，在理論上基本是成熟的，關(guān)鍵是定價(jià)模型中的資金成本、費(fèi)用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等關(guān)鍵要素在實(shí)踐中如何界定。

四是激勵(lì)機(jī)制問題。兼顧公平與效率的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容。由于核算手段的限制，我國商業(yè)銀行的激勵(lì)機(jī)制盡管取得了長足進(jìn)展，但不得不保留許多平均主義因素。

針對(duì)這些挑戰(zhàn)，我們?cè)谥謽?gòu)建制度體系的同時(shí)，加快開發(fā)了分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)的業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目(PVMS)，為解決以上問題提供有效的手段。

《銀竹家》：績效考核一直以來是銀行經(jīng)營管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，與傳統(tǒng)的績效考評(píng)相比，分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)的業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目有什么具體的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)?

潘功勝：我國商業(yè)銀行長期推行以分支機(jī)構(gòu)為主體的單維業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，缺乏分產(chǎn)品、分部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，很多管理工作難以進(jìn)一步細(xì)化，例如發(fā)展戰(zhàn)略，資源配置，激勵(lì)機(jī)制和產(chǎn)品定價(jià)等工作的深入缺乏必要基礎(chǔ)。

業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目通過采用全行統(tǒng)一的產(chǎn)品分類體系，統(tǒng)一的成本分?jǐn)偡椒?、統(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格與統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量方法，借助于數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，通過對(duì)管理數(shù)據(jù)的深入挖掘，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、部門和機(jī)構(gòu)業(yè)績的準(zhǔn)確核算。

與傳統(tǒng)的績效考核相比，業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目的特點(diǎn)體現(xiàn)在：一是將對(duì)分支機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門以及金融產(chǎn)品的評(píng)價(jià)融為一體，不僅包含了銀行內(nèi)部績效評(píng)價(jià)的主要維度，也體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系；二是涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù)，囊括了資產(chǎn)負(fù)債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)；三是包含了對(duì)收入、財(cái)務(wù)成本、資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的評(píng)價(jià)，現(xiàn)在我們正著手將資本成本納入評(píng)價(jià)范圍，這樣，就將銀行所有經(jīng)營要素都納入了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的范疇。

業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目作為以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為核心評(píng)價(jià)體系，將與我行的客戶服務(wù)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等其他非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系一起，共同構(gòu)成工商銀行的全面評(píng)價(jià)體系。

《銀行家》：請(qǐng)您具體講講該項(xiàng)目能夠解決績效考核的哪些問題?

潘功勝：具體來講，業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目主要解決以下幾個(gè)問題：

第一，借助于產(chǎn)品業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，將有效地解決目前商業(yè)銀行產(chǎn)品經(jīng)營過程中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、盈虧分析、產(chǎn)品定價(jià)等問題，將使銀行的產(chǎn)品精細(xì)化管理真正落到實(shí)處。

第二，部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果為收入分配制度改革提供了必要基礎(chǔ)，將進(jìn)一步弱化商業(yè)銀行薪酬管理中的平均主義，對(duì)提高激勵(lì)效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第三，借助于機(jī)構(gòu)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，將有效地解決商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)與網(wǎng)點(diǎn)管理中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)撥備計(jì)提不客觀。收入分割不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題，對(duì)于提高銀行機(jī)構(gòu)管理中的規(guī)范化管理水平、優(yōu)化資源配置具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第四，借助于產(chǎn)品業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，為解決產(chǎn)品定價(jià)問題奠定基礎(chǔ)。業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目的研發(fā)，解決了產(chǎn)品的費(fèi)用成本、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等核算問題，這將提高銀行的產(chǎn)品定價(jià)能力，增強(qiáng)對(duì)利率市場(chǎng)化的適應(yīng)能

《銀行家》：您剛才提到了收入分割、成本分?jǐn)偧皟?nèi)郎資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問題，作為銀行績效評(píng)估的一個(gè)難題，您認(rèn)為如何能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部的合理定價(jià)和公正的利益分成?

潘功勝：在內(nèi)部利益分成方面，我們著重研究了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格和成本分?jǐn)倖栴}。作為資源配置、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重要杠桿和工具，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格多年來一直存在著多級(jí)定價(jià)的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價(jià)格傳遞上不能有效地將存貸款市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和內(nèi)部資金市場(chǎng)進(jìn)行對(duì)接，也無法以此將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品中進(jìn)行客觀分割，分產(chǎn)品、分部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)一直停留在概念層面。對(duì)此，我們?cè)陧?xiàng)目建設(shè)過程中，抓住我國利率市場(chǎng)化和進(jìn)一步完善貨幣市場(chǎng)的有利時(shí)機(jī)，借助于近期貨幣市場(chǎng)所發(fā)布基準(zhǔn)利率的支持，并結(jié)合內(nèi)部資金市場(chǎng)的供求關(guān)系和傳遞機(jī)制，上收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)權(quán)，細(xì)化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格期限結(jié)構(gòu)，形成了具有自動(dòng)統(tǒng)一總分行多級(jí)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，涵蓋貨幣市場(chǎng)、存貸款產(chǎn)品等所有期限品種在內(nèi)的價(jià)格體系，力求理順全行的資金價(jià)值鏈，基本解決目前資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)等核心產(chǎn)品利差收入的分配問題，為量化部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、規(guī)范機(jī)構(gòu)核算奠定基礎(chǔ)。

客觀、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品之間、部門之間分配，是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵，也是內(nèi)部利益分成的難點(diǎn)。對(duì)此，我們從分析成本動(dòng)因人手，逐步追溯成本動(dòng)因，明確費(fèi)用發(fā)生的源頭，將費(fèi)用成本支出按照機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品分別核算，并通過開發(fā)財(cái)務(wù)歸集還原等IT計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(FRAS)實(shí)現(xiàn)成本核算的自動(dòng)化、規(guī)范化、精細(xì)化處理。

《銀行家》：風(fēng)險(xiǎn)成本一直是銀行管理的一個(gè)焦點(diǎn)問題，請(qǐng)問在風(fēng)險(xiǎn)成本處理上，你們是如何處理的?

潘功勝：我們以風(fēng)險(xiǎn)撥備計(jì)提為切入點(diǎn)，更新了風(fēng)

險(xiǎn)撥備標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)、客觀地計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)成本直接關(guān)系到業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的真實(shí)性。長期以來，我國商業(yè)銀行，尤其國有商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)提上基本采用計(jì)劃計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)撥備，風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)提的多與少難以反映當(dāng)期實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)損失，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的真實(shí)性難以得到保證。對(duì)此，我行在項(xiàng)目建設(shè)過程中，首先將風(fēng)險(xiǎn)成本的核算口徑由信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)擴(kuò)大到了包括票據(jù)、抵債資產(chǎn)等在內(nèi)的全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，避免了風(fēng)險(xiǎn)成本少提現(xiàn)象的發(fā)生，保證業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的真實(shí)性。其次，根據(jù)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管要求，全面采用風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)，尤其與信貸臺(tái)賬系統(tǒng)直接相連，實(shí)現(xiàn)了對(duì)我行資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本足額即時(shí)計(jì)提，對(duì)我行全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)集約化發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

《銀行家》：國外的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法主要有平衡計(jì)分卡法、經(jīng)濟(jì)增加值法，工行實(shí)施業(yè)績價(jià)值管理的基本理念和模型是什么?平衡計(jì)分卡法等方法涉及到若干主觀才丁分評(píng)價(jià)，工行是如何對(duì)待由于主觀因素可能造成的非公正性評(píng)價(jià)?

潘功勝應(yīng)該說，目前國內(nèi)外的評(píng)價(jià)方法比較多。平衡計(jì)分卡法是兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的一種較為全面的評(píng)價(jià)方法，其更多地體現(xiàn)出了評(píng)價(jià)理念的更新；經(jīng)濟(jì)增加值法，也就是EVA，更多考慮了資本回報(bào)率的要求，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。這二者其實(shí)并不矛盾。當(dāng)前工商銀行的整體評(píng)價(jià)體系綜合了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，具備了平衡計(jì)分卡法的基本理念；我們也正在將資本成本納入評(píng)價(jià)范疇，EVA的方法體系已經(jīng)納入評(píng)價(jià)體系。

《銀行家》：業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目的實(shí)施是否已經(jīng)具備了很好的相關(guān)條件?目前的進(jìn)展如何?

潘功勝：業(yè)績價(jià)值管理項(xiàng)目從理念的樹立到模型的建立，再到相關(guān)科技系統(tǒng)的開發(fā)和管理環(huán)境的營造，是一個(gè)漫長的過程。我們已經(jīng)在全部分行完成了系統(tǒng)開發(fā)與投產(chǎn)，系統(tǒng)運(yùn)行逐步趨于穩(wěn)定，并為系統(tǒng)運(yùn)用初步奠定了業(yè)務(wù)與技術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著管理要求的逐步提升，各分行、各部門對(duì)系統(tǒng)運(yùn)用的迫切性迅速提高，為系統(tǒng)運(yùn)用提供了較好的外部環(huán)境。

為保證項(xiàng)目的推行，并適應(yīng)財(cái)務(wù)重組之后的績效評(píng)價(jià)，我們正在從以下兩個(gè)方面展開工作：一是改革機(jī)構(gòu)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，引入經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)，重構(gòu)考核指標(biāo)體系，新的考評(píng)體系要求分支機(jī)構(gòu)在注重效益和發(fā)展的同時(shí)，還要考慮兼顧資金成本，費(fèi)用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本等銀行的所有成本，引導(dǎo)分行轉(zhuǎn)變管理模式。新的機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)機(jī)制下半年試行，明年正式推行。二是分步推行部門與產(chǎn)品業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，首先將部門與產(chǎn)品業(yè)績的核算方法、核算結(jié)果與所有部門進(jìn)行深入溝通，讓銀行各部門逐步接受部門與產(chǎn)品利潤，在此基礎(chǔ)上推行部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與產(chǎn)品預(yù)算，在銀行內(nèi)部真正建立以利潤為核心的管理會(huì)計(jì)體系。

《銀行家》：在工行股改轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，計(jì)財(cái)部還會(huì)在哪些方面進(jìn)行改革?

潘功勝：我們現(xiàn)在有幾個(gè)項(xiàng)目正在加緊實(shí)施：

一是財(cái)務(wù)集中。一些大的公司，比如IBM，它的核算系統(tǒng)高度集中，在中國區(qū)的所有報(bào)銷都集中在一個(gè)地方。我們現(xiàn)在要做的就是把計(jì)劃財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略性決策職能與操作性職能相分離，財(cái)務(wù)核算主體與被核算主體在空間上相分離，規(guī)范各級(jí)機(jī)構(gòu)的支出行為。我們第一步先從城市行開始實(shí)行，再逐步提高集中度。此外，我們還通過規(guī)范費(fèi)用核算制度，保證了費(fèi)用管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

二是資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng)。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵照審慎性原則，著手開發(fā)資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng)，擴(kuò)大資產(chǎn)撥備的范疇，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三是資本金管理。因?yàn)闅v史的原因，國有商業(yè)銀行對(duì)資本金管理不夠重視，考慮放貸規(guī)模優(yōu)于資本充足率、不良貸款等風(fēng)險(xiǎn)控制，這方面我們有很多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。資本金管理有兩個(gè)層次：一個(gè)層次是資本總量和資本結(jié)構(gòu)的管理。對(duì)銀行來說，資本充足率是一把“雙刃劍”，低了不符合巴塞爾協(xié)議8％的要求，市場(chǎng)不能認(rèn)可，而且客戶會(huì)認(rèn)為你的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差，但是過高也不行，因?yàn)檫^高會(huì)降低股本回報(bào)率，以后上市了，投資者不一定會(huì)買你的股票，因此，銀行要上市，就必須把握好合適的資本總量和資本充足率水平。這是關(guān)于資本總量和資本結(jié)構(gòu)的法人層面的問題。第二個(gè)是分支機(jī)構(gòu)的資本管理，必須要讓分支機(jī)構(gòu)有資本管理的觀念，如果資本管理只是停留在總行，分支機(jī)構(gòu)沒有資本約束的概念，那無異于紙上談兵，因此，在內(nèi)部要建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)資本管理體系，要用經(jīng)濟(jì)資本的概念來約束發(fā)展速度、發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展結(jié)構(gòu)。

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