初麗麗

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第五條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)?！睆膶嵺`來看，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的性質(zhì)和重要性的認(rèn)識，決定了內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)與執(zhí)行。其觀念直接影響著內(nèi)部會計控制制度的成效，其行為決定著內(nèi)部會計控制制度存在的價值。但是近年來，由于內(nèi)部會計控制失效引發(fā)的各類案件越來越多，影響面越來越廣。如何通過強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，將有關(guān)責(zé)任落到實處，進(jìn)一步完善內(nèi)部會計控制，成為一個不容回避的重要問題。會計界對此做出了不懈努力，提出了眾多解決方法。筆者為此提出了推行單位負(fù)責(zé)人“問責(zé)制”，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的思路，以供探討。

一、“問責(zé)制”的內(nèi)涵

“問責(zé)制”，從“過問”的角度看，是在我國現(xiàn)有的紀(jì)律監(jiān)督和法律監(jiān)督之外開辟的第三條監(jiān)督通道；從“追責(zé)”的角度看，是在現(xiàn)有的法律責(zé)任和道德責(zé)任之外加上了第三種政治責(zé)任。實行“責(zé)任追究制”，就是在一定程度上加大單位負(fù)責(zé)人的違規(guī)成本，增加威懾力，從而規(guī)范其企業(yè)行為，促使其更負(fù)責(zé)，更科學(xué)地行使手中的權(quán)力，也迫使一些想以手中權(quán)力做幕后交易，錯誤決策的人員有所顧忌。

二、推行單位負(fù)責(zé)人“問責(zé)制”在完善企業(yè)內(nèi)部會計控制中的三個作用

１、“問責(zé)制”有利于單位負(fù)責(zé)人建立“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”的權(quán)責(zé)意識，從思想上認(rèn)識到其對完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用?！皢栘?zé)制”作為一種嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，它的實行是對企業(yè)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)。作為單位負(fù)責(zé)人，對單位內(nèi)部會計控制的完善與否負(fù)有不可推卸的責(zé)任，實行“問責(zé)制”更加明確了與其權(quán)力發(fā)揮相對應(yīng)的責(zé)任追究或承擔(dān)機(jī)制，以及“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”，“人人要負(fù)責(zé)，事事有人負(fù)責(zé)”的權(quán)責(zé)意識。把權(quán)力與責(zé)任緊緊維系在一起，有利于單位負(fù)責(zé)人在行使權(quán)力時，有一種壓力感，一種責(zé)任心，從而及時反省自我及企業(yè)行為，減少和避免因內(nèi)部會計控制不完善而引起的損失。

２、“問責(zé)制”有利于充分調(diào)動單位負(fù)責(zé)人的主觀能動性，針對日常工作中出現(xiàn)的問題，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制?！皢栘?zé)制”凸現(xiàn)一種理念。它并不局限于責(zé)任的追究，而是直指工作效率低下，責(zé)任意識淡泊等頑癥，同時也包括隱性失職，決策失誤，用人失察，及其他領(lǐng)域的問題和失誤。因此，“問責(zé)制”帶來的將是對單位負(fù)責(zé)人更高的要求，不僅要提高自身素質(zhì)，同時還要提高管理水平。倒逼其開動腦筋，充分發(fā)揮主觀能動性，建立起一套高效率的工作機(jī)制，認(rèn)真檢查各級、各部門的工作制度和工作狀況，及時發(fā)現(xiàn)并堵住內(nèi)部會計控制實行過程中的漏洞和隱患，使企業(yè)不會因為那些不完善和錯誤決策而支付沉重的代價，從而擺脫低效率的運行而轉(zhuǎn)入良性運轉(zhuǎn)。

３、“問責(zé)制”可以階段性的預(yù)警企業(yè)內(nèi)部會計控制面臨的種種問題，避免最終一發(fā)不可收拾?！皢栘?zé)制”是將“事故問責(zé)”或者“結(jié)果問責(zé)”拓展為“過程問責(zé)”，是把對行為的監(jiān)督、約束輻射到權(quán)力履行的全過程。它并不是單純地去處分失職人員，而是更加注重事前、事中的監(jiān)督提醒，把懲前和毖后有效地結(jié)合起來，通過對單位負(fù)責(zé)人的問責(zé)，及時預(yù)警企業(yè)內(nèi)部會計控制實施過程中出現(xiàn)的問題，及時予以完善，從而避免最終一發(fā)不可收拾。

三、推行企業(yè)負(fù)責(zé)人“問責(zé)制”，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)解決的四個問題

１、根據(jù)企業(yè)實際情況，制定具體、詳細(xì)、可行的問責(zé)規(guī)則。近一兩年來，“問責(zé)制”在各省、市，各部門大力開展，但大多集中于政府機(jī)關(guān)。例如重慶市政府２００４年７月出臺了首部《政府部門行政首長問責(zé)暫行辦法》，規(guī)定了１８種問責(zé)情形和７種追究責(zé)任。而以劣質(zhì)奶粉案聞名的蒼南縣在２００５年１月１日啟動了《蒼南縣科（局）級領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)辦法（試行）》，其中涉及２２種問責(zé)情形和６種追究責(zé)任?！皢栘?zé)制”作為完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效途徑，其作用不言而喻，如何有效推行？筆者以為，企業(yè)必須針對實際情況和特點，借鑒現(xiàn)有的具體辦法，制定出具體、詳細(xì)、可行的問責(zé)規(guī)則。

具體地說，這個問責(zé)規(guī)則要能體現(xiàn)一個原則，實現(xiàn)三個結(jié)合，回答四個問題?！耙粋€原則”是權(quán)責(zé)統(tǒng)一原則。既不能過分夸大權(quán)力，也不能將“問責(zé)制”失之簡單化、擴(kuò)大化，不管具體情況、不分原因地一味追究責(zé)任，會挫傷人員的積極性，背離“問責(zé)制”的初衷?！叭齻€結(jié)合”就是全程提醒和全面問責(zé)的有機(jī)結(jié)合，制度約束和道德自律的有效結(jié)合，同體問責(zé)和異體問責(zé)的雙重結(jié)合；“四個問題”是：問什么事的責(zé)？問什么人的責(zé)？什么人來問責(zé)？以什么程序來問責(zé)？“問責(zé)制”的關(guān)鍵是落實一個“制”字，即制度化、法制化。問責(zé)規(guī)則只有解決了以上問題，才能合理地配置和劃分行政權(quán)力，明確責(zé)任，做到有章可循，“問責(zé)制”也才能盡快擺脫既有管理模式的慣性，由權(quán)力型過渡到制度型。

２、抓好開展“問責(zé)制”的宣傳教育工作。宣傳教育是推進(jìn)“問責(zé)制”的前提，“問責(zé)制”的核心思想是權(quán)責(zé)對等。但是長期以來，諸多企業(yè)忽略了責(zé)任意識，對“問責(zé)制”也缺乏了解。所以可以通過座談會、實例剖析等多種形式開展廣泛地宣傳教育，贏得企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大群眾的認(rèn)可和支持。此舉一方面可以增強(qiáng)民眾和輿論對企業(yè)負(fù)責(zé)人的“軟”壓力，通過這種異體問責(zé)形式制止內(nèi)部會計控制實行過程中不當(dāng)、不法行為的發(fā)生；另一方面也可以呼喚單位負(fù)責(zé)人的道德自覺性，真心自愿地接受“問責(zé)制”，從而規(guī)范其行為，完善內(nèi)部會計控制。

３、抓好“問責(zé)制”的督促檢查工作?！皢栘?zé)制”是事前、事中、事后多重約束機(jī)制，貫穿于企業(yè)日常工作之中，所以督促檢查就包括事前提醒、事中糾偏和事后調(diào)查。開展實時督查和自查相結(jié)合，定查和不定查相結(jié)合，通過檢查內(nèi)部會計控制中貨幣資金、投資、籌資、擔(dān)保等諸多方面的完善程度，對其中存在的隱患及時消除，對已發(fā)生的重大事件或媒體曝光立即查實，主動問責(zé)，并采取補(bǔ)救措施，避免或盡量減少損失。

４、抓好“問責(zé)制”的執(zhí)行工作。執(zhí)行是問責(zé)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“問責(zé)”要落實到人，對責(zé)任明確的，要加大處罰力度。具體實施過程中，一方面要認(rèn)真聽取問責(zé)當(dāng)事人對問責(zé)事件的陳述和申辯，確保問責(zé)的權(quán)威性和量罰的準(zhǔn)確性。另一方面，要確立問責(zé)制度，對有責(zé)當(dāng)事人除了承擔(dān)行政處罰責(zé)任外，還要加大民事、刑事、訴訟等方面應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任的追究力度，防止出現(xiàn)行政責(zé)任追究代替法律追究的現(xiàn)象。對問責(zé)所涉及的事實、方式、處罰一律向社會公開，接受社會監(jiān)督。

建立問責(zé)制度是一個系統(tǒng)的工程，也是一個漸進(jìn)的過程，對于如何推行企業(yè)負(fù)責(zé)人問責(zé)制，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，各個企業(yè)實際情況不同，操作起來也就存在差異。各企業(yè)應(yīng)該在積極穩(wěn)妥推進(jìn)的同時，科學(xué)總結(jié)，認(rèn)真分析，不斷完善。

（作者單位：長安大學(xué)）