中國(guó)稅制改革的方向和目標(biāo)是清晰的：逐步建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制體系。但是在這個(gè)逐步完善的過(guò)程中，很難列出詳細(xì)的時(shí)間表。因?yàn)槎惛乃鶢窟B的層面太多，涉及到國(guó)家利益、部門利益、公司利益、公眾利益，以及外部環(huán)境的不確定性等復(fù)雜因素的糾纏，中期、短期策略的調(diào)整和手法也呈現(xiàn)多樣化。有專家指出，水太深，誰(shuí)也看不清，包括中國(guó)高層政府。因此，且走且看成為必然的選擇。但是無(wú)論稅改最終如何確定，中國(guó)這樣一個(gè)大市場(chǎng)的潛力以及其正在走向規(guī)范的努力卻是世界共睹的。

在“鐵腕”總理朱镕基1994年對(duì)中國(guó)稅制進(jìn)行大刀闊斧的改革之后，中國(guó)的稅制改革和稅收政策調(diào)整，可以說(shuō)從來(lái)沒有停止過(guò)，為什么現(xiàn)在人們卻都在大談“新一輪稅改”呢？一種解釋是：與1994年稅制改革的背景相比，中國(guó)無(wú)論是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是社會(huì)環(huán)境，甚或其他方面的環(huán)境，都已發(fā)生了翻天覆地的變化，接下來(lái)的稅制改革，不僅目標(biāo)和思路會(huì)有所不同，而且?guī)缀跛兄匾亩惙N，都面臨著重大調(diào)整。

把脈“新一輪稅改”

中國(guó)稅制改革方案的具體制定者——財(cái)政部，已經(jīng)把所謂的“新一輪稅改”的內(nèi)容闡釋得十分清楚：今后一段時(shí)間將重點(diǎn)推進(jìn)完善企業(yè)所得稅、改革個(gè)人所得稅制度、實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、完善消費(fèi)稅、關(guān)稅以及研究物業(yè)稅的開征，從多方面優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度。

只不過(guò)自2003年開始，關(guān)于“新一輪稅改”的各種解讀和預(yù)測(cè)、研判就不間斷地充斥報(bào)章。媒體上忽左忽右的指向，使稅改變得更加撲朔迷離。

在宏觀調(diào)控、國(guó)際環(huán)境、部門博弈等眾多復(fù)雜的背景下，討論各稅改革的走向，確實(shí)有些難度。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部財(cái)政金融研究室主任倪紅日研究員爽直地說(shuō)：“稅改本身是簡(jiǎn)單的，技術(shù)上有各種完整的體系和備用方案，但是相關(guān)問題的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅制設(shè)計(jì)。考慮到稅改所帶來(lái)的影響，以及不同利益集團(tuán)的博弈，使中國(guó)高層在有些方案上也猶疑不定，所以任何的判斷和推測(cè)也只是一家之言。”

對(duì)于新一輪稅改的總體思路，中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所的稅收專家楊之剛教授曾經(jīng)做過(guò)很詳盡的解讀。她認(rèn)為，新一輪稅制改革的總體目標(biāo)，可以概括為：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率。她將前8個(gè)字解讀為1994年稅制改革基本目標(biāo)的延續(xù)。當(dāng)時(shí)的目標(biāo)是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)。后8個(gè)字則是新一輪稅制改革的新意所在。新一輪的稅制改革，主要是在1994年的稅制框架下，進(jìn)行現(xiàn)行稅制的有增有減的優(yōu)化調(diào)整。

楊之剛同時(shí)提到，與1994年稅制改革的背景相比，今天的中國(guó)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是社會(huì)環(huán)境，甚或其他方面的環(huán)境，都已發(fā)生了翻天覆地的變化。新一輪稅制改革的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)也必須富有新意，有所創(chuàng)新。

她認(rèn)為，如果將中稅制改革的目標(biāo)區(qū)分為為近期和遠(yuǎn)期兩個(gè)不同層次，那么遠(yuǎn)期目標(biāo)就是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、權(quán)衡公平效率原則、逐步形成所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙重主體的稅制體系。

而近期目標(biāo)則是：一，統(tǒng)一設(shè)計(jì)稅和費(fèi)的改革。與1994年的稅制改革不同的是，新一輪稅制改革的稅制設(shè)計(jì)將同稅費(fèi)改革相結(jié)合，通盤考慮，統(tǒng)一安排。特別是在稅費(fèi)改革中，有一部分收費(fèi)要改為稅收，因此，在稅制設(shè)計(jì)中，必須將此考慮進(jìn)去。在稅費(fèi)總收入占GDP的比重基本不變的同時(shí)，將納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降至最低。

二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在1994年的稅制框架下，進(jìn)行現(xiàn)行稅制的有增有減的優(yōu)化調(diào)整。首先是合并一些重復(fù)設(shè)置的稅種?，F(xiàn)行稅制中針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)和中外籍人士設(shè)置的不統(tǒng)一的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等，要統(tǒng)一稅法。其次是調(diào)整交叉設(shè)置（或不合理設(shè)置）稅種的征收范圍，如增值稅的擴(kuò)大征收范圍和營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)稅目的減少，以及改進(jìn)印花稅和契稅等稅種征收范圍的交叉。再次是停征若干稅種，取消目前稅制中不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的特定目的稅，如筵席稅和屠宰稅等。最后是開征一些新稅種，如開征社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅（稀缺資源稅）等，以及增加財(cái)產(chǎn)稅類的稅種等。

三，改進(jìn)和完善若干稅種。包括間接稅、直接稅等。1994年稅制改革以來(lái)，間接稅一直是中國(guó)的主體稅類。2004年中國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等四個(gè)稅種的收入占到稅收總收入的72.3%。盡管學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作部門對(duì)間接稅的進(jìn)一步完善提出了很多改進(jìn)方案，但由于間接稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)巨大，對(duì)相關(guān)改革可能影響政府收入的顧慮，成為近年來(lái)間接稅沒有實(shí)質(zhì)性改革的主要原因。不過(guò)在新一輪稅改中，形成間接稅和直接稅雙主體方向已經(jīng)明確。

四，完善地方稅體系。這是稅制進(jìn)一步改革的重要內(nèi)容。其主要的任務(wù)，是完善地方稅種，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。

舉棋不定兩稅并軌

圍繞內(nèi)外資所得稅并軌所引起的紛爭(zhēng)，也許是稅改錯(cuò)綜復(fù)雜的最好體現(xiàn)。在內(nèi)外資企業(yè)兩稅合并問題上，各種聲音攙雜在一起，代表著不同的利益集團(tuán)：財(cái)政部和部分專家學(xué)者是一種，商務(wù)部、外資企業(yè)以及一些地方政府又是一種。盡管并軌后的稅率和稅基是倍受關(guān)注的敏感問題，不過(guò)目前爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在并軌的時(shí)間上。

兩稅合并已經(jīng)醞釀多年，指的是將《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一成一部所得稅法。兩部稅法相比，外資企業(yè)所得稅享有諸多“超國(guó)民待遇”。比如，稅率上，外資企業(yè)是15%，還有兩年的免稅期和三年的減半征收期；內(nèi)資企業(yè)的名義稅率則在33%；外資的實(shí)際稅負(fù)在10%至13%之間，內(nèi)資則在22%至24%之間；加上諸多扣除、減免等優(yōu)惠，外資稅基也要比內(nèi)資少很多。

2004年8月，財(cái)政部、國(guó)稅總局的兩稅合并草案提交國(guó)務(wù)院。外界傳言兩稅并軌后統(tǒng)一的所得稅稅率將在25%至28%之間。

兩部門同時(shí)向在華主要跨國(guó)公司發(fā)放調(diào)查問卷，了解他們對(duì)兩稅合并的意見。2005年1月13日，54家在華跨國(guó)公司將問卷歸攏，形成統(tǒng)一意見，并且向國(guó)務(wù)院法制辦提交一份報(bào)告。在這份報(bào)告中，跨國(guó)公司對(duì)兩稅合并提出了一些自己的看法，其中包括要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期”等。

如果按既定規(guī)劃，兩稅并軌方案應(yīng)該于今年3月提交人大立法，明年1月1日起實(shí)施。財(cái)政部、國(guó)稅總局高層多次在各種場(chǎng)合明確表示兩稅合并勢(shì)在必行，并且不能緩行。但是商務(wù)部和東南沿海發(fā)達(dá)省份卻考慮到中國(guó)現(xiàn)在所面臨的激烈引資競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，擔(dān)心內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌、外資企業(yè)所得稅稅賦增加，將對(duì)吸引外商直接投資產(chǎn)生負(fù)面影響，所以反對(duì)盡快實(shí)施兩稅合并。在各方的陳述直言中，中央政府也變得舉棋不定，最終沒有提交今年的人大討論。

兩會(huì)期間，國(guó)稅總局局長(zhǎng)謝旭人在答記者招待會(huì)上公開表示，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案目前還正在研究，現(xiàn)在還沒有時(shí)間表?！钡麖?qiáng)調(diào)，關(guān)于企業(yè)所得稅的改革，在十六屆三中全會(huì)的決定中已經(jīng)明確，統(tǒng)一是肯定的，但是要按照立法程序來(lái)操作，目前相關(guān)部門還在論證中。

根據(jù)中國(guó)的立法程序，兩稅合并從草案到最終確定立法通過(guò)，要分幾步到位。草案先要經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院法制辦審查，然后提交國(guó)務(wù)院討論，最后提交人大討論通過(guò)，這肯定要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的磨合。財(cái)政部研究所的財(cái)政稅收研究室主任孫剛說(shuō)，“既然是兩法合并，最短的話，也必須等到明年3月份才能由人大審議通過(guò)，2007年才可以執(zhí)行?！蓖瑫r(shí)他強(qiáng)調(diào)，因?yàn)槿舜蟠硪叭x”才能通過(guò)，所以，其間存在變數(shù)。

在中國(guó)政府的猶疑中，外資正密切關(guān)注著這一政策的最終確定，并想方設(shè)法，要為自己保住盡量多的優(yōu)惠和利益。一位跨國(guó)公司中國(guó)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，在獲知中國(guó)要調(diào)整外資企業(yè)所得稅稅率的信息后，總部指示他進(jìn)一步收集國(guó)內(nèi)的稅務(wù)信息，并請(qǐng)稅務(wù)顧問出具了一份咨詢報(bào)告。稅務(wù)顧問建議該公司向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門申請(qǐng)一份當(dāng)前的稅收優(yōu)惠證明。但是他們從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門得到的答復(fù)是：“主管局長(zhǎng)說(shuō)，第一次收到這樣的申請(qǐng)，也拿不定主意，就向上一級(jí)稅務(wù)部門請(qǐng)示，上一級(jí)稅務(wù)部門的答復(fù)是，暫時(shí)不能出這樣的證明，而且即使現(xiàn)在出了這樣的證明，兩稅合并以后，肯定還得執(zhí)行新的稅法，地方稅務(wù)部門出的證明不能違抗國(guó)家所得稅法?！?/p>

這家公司是來(lái)自歐洲的生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限超過(guò)十年，目前還未進(jìn)入獲利年度，還沒有開始享受兩免三減半，所以他們對(duì)兩稅合并這個(gè)問題很敏感。該財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，“從集團(tuán)的布局來(lái)看，中國(guó)工廠的產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到集團(tuán)銷量的60%，并且以后還要把更多的訂單拿到中國(guó)來(lái)生產(chǎn)。目前，集團(tuán)總部只是把中國(guó)的工廠當(dāng)作生產(chǎn)基地，以后集團(tuán)可能還會(huì)把中國(guó)建成物流中心，產(chǎn)品完工之后直接從中國(guó)運(yùn)往世界各地的銷售公司，銷售公司再銷給客戶。物流的改變將直接影響到轉(zhuǎn)移定價(jià)，而轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定將直接影響集團(tuán)的利潤(rùn)布局。集團(tuán)在設(shè)計(jì)利潤(rùn)布局的時(shí)候，一個(gè)重要的考慮因素，當(dāng)然是各個(gè)國(guó)家的稅收政策，包括稅率、優(yōu)惠待遇和稅收的穩(wěn)定性等等。”

他認(rèn)為，最感頭痛的是，兩稅合并并無(wú)具體方案出臺(tái)，這樣公司不能確定到底兩稅會(huì)如何合并，以及對(duì)公司的影響會(huì)有多大?！氨热?，如果兩稅合并后，對(duì)現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的稅率和優(yōu)惠政策加以保留，則我們根本不用去考慮這個(gè)問題。如果兩稅合并后，對(duì)現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的稅率和優(yōu)惠政策保留到2010年，2010年后將統(tǒng)一適用新的25%-28%的稅率，那么我們就得考慮怎樣在2010年之前好好運(yùn)用稅收政策問題。但這一切現(xiàn)在都無(wú)從談起?！?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型撲朔迷離

在本次稅改的幾大重點(diǎn)中，增值稅轉(zhuǎn)型被認(rèn)為是減稅幅度最大的。由于對(duì)財(cái)政收入沖擊較大，因此也是方向明確，道路不明。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型?，F(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)、時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局稽查局長(zhǎng)的許善達(dá)，在1999年舉辦的一次內(nèi)部研討會(huì)上曾表示，政府在1993年新稅制設(shè)計(jì)中，最終選擇了生產(chǎn)型增值稅的一個(gè)重要原因，是為了對(duì)投資加以比較重稅。因?yàn)?993年中國(guó)政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)是“治理通貨膨脹，消除泡沫經(jīng)濟(jì)”，因此稅制設(shè)計(jì)也要考慮抑制投資。

所謂生產(chǎn)型增值稅，就是在計(jì)算一件商品的增值額時(shí)，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，納稅人因此稅負(fù)較重。這里面存在著重復(fù)征稅的問題。

1996年中國(guó)經(jīng)濟(jì)軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。為治理通貨緊縮，解決內(nèi)需不足問題，中國(guó)政府實(shí)施了長(zhǎng)達(dá)8年的積極財(cái)政政策，每年國(guó)債發(fā)行量約在1500億元人民幣（下同）左右。然而，有統(tǒng)計(jì)數(shù)字證明，在2003年以前，盡管國(guó)有投資增長(zhǎng)速度達(dá)到了30%～40%，但是私人企業(yè)投資卻是零增長(zhǎng)，甚至是負(fù)增長(zhǎng)。這實(shí)際上形成了一個(gè)悖論——積極財(cái)政政策是為了擴(kuò)大投資、拉動(dòng)內(nèi)需，但稅制卻是對(duì)投資征重稅。正是基于此因，有關(guān)方面才提出將增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型。雖然這對(duì)各種生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料價(jià)格影響不會(huì)太大。但由于征稅環(huán)節(jié)和征稅對(duì)象發(fā)生變化，將大大降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資成本，企業(yè)納稅額也將大為降低。

但是目前，增值稅是中國(guó)第一大稅，該項(xiàng)稅收收入占全部稅收收入的比重高達(dá)35%左右。推動(dòng)稅改的一個(gè)難點(diǎn)，在于稅改要減少稅收，政府勢(shì)必要考慮財(cái)政的承受能力。

既作為溫家寶總理振興東北的方略，又作為增值稅改革的試點(diǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型于去年率先在東北三省啟動(dòng)，然而此間的過(guò)程卻是一波三折。

2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式激活了醞釀已久的東北增值稅改革。按照規(guī)定，東北三省從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定扣除，時(shí)間可追溯到當(dāng)年7月1日。當(dāng)時(shí)推行的是“增量抵扣”方式，即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)本期新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。但對(duì)于東北三省大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)這種“增量抵扣”政策享受的優(yōu)惠仍舊有限，來(lái)自各個(gè)渠道的聲音呼吁國(guó)家實(shí)行“全額抵扣”，以對(duì)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)給予全面扶持。于是，2004年年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)東北稅改關(guān)鍵政策實(shí)行重大調(diào)整，將增值稅“增量抵扣”改為“全額抵扣”。然而，三個(gè)多月之后，財(cái)政部等部委聯(lián)合再次發(fā)出通知，增值稅抵扣方式從“全額抵扣”又回到“增量抵扣”。

對(duì)此，專家分析指出，“全額抵扣”變?yōu)椤霸隽康挚邸?，主要是出于?cái)政收入減少的顧慮。今年國(guó)家財(cái)政目標(biāo)是壓縮財(cái)政赤字，所以一要增收，二要節(jié)支。增值稅改革是以減少財(cái)政收入為前提的，如果要達(dá)到今年財(cái)政增收節(jié)支的目的，就要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行微調(diào)。

現(xiàn)在，人們普遍認(rèn)為，增值稅改革今年不會(huì)在全國(guó)推開，2006年或更長(zhǎng)的時(shí)間以后可能更合適。除了要總結(jié)東北試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，還有兩個(gè)不容忽視的因素：一是稅改的巨額成本。雖然中長(zhǎng)期而言，增值稅轉(zhuǎn)型的改革對(duì)財(cái)政收入的影響是正面、積極的，但據(jù)估計(jì)，這次東北稅改的成本為100～150億元。在全國(guó)推行，成本可能高達(dá)1000～1500億元；第二是在現(xiàn)行分稅制體制下，存在中央與地方財(cái)政分配利益的問題。

房地產(chǎn)稅暫不開征

3月20日，財(cái)政部副部長(zhǎng)肖捷在“中國(guó)發(fā)展高層論壇”表示，今后一段時(shí)期將重點(diǎn)推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，許多媒體隨即用“房地產(chǎn)稅開征已成定局”、“房地產(chǎn)稅即將開征”等標(biāo)題報(bào)道了他的講話，從而引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注。

然而作為國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心“房地產(chǎn)稅制改革”課題組負(fù)責(zé)人的國(guó)研中心副主任謝伏瞻，在接受媒體采訪時(shí)的表態(tài)卻是，房地產(chǎn)稅的開征是確定無(wú)疑的，中共十六屆三中全會(huì)的文件明確提出的。就是“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。但是不能指望現(xiàn)在就有人告訴你哪年哪月開征。

他說(shuō)，“現(xiàn)在正開始著手設(shè)計(jì)，從政策的研究設(shè)計(jì)到實(shí)施，必須有一個(gè)過(guò)程。跟我們以往的改革一樣，很可能是中央確定一個(gè)大的方向，確定一個(gè)框架，選擇一些有條件的地方先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)，再在全國(guó)推廣?！彼麖?qiáng)調(diào)不能把房地產(chǎn)稅看作是一個(gè)新征稅種，一定要把它看作是涉及房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收的一項(xiàng)綜合性稅制改革，和其他的綜合性改革一樣，這會(huì)是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，不能指望一夜之間就把它推出來(lái)。

對(duì)于人們所擔(dān)心的房地產(chǎn)稅會(huì)增加購(gòu)房人稅負(fù)的問題，謝伏瞻解釋到：“中央政府提出來(lái)開征物業(yè)稅，本意就是規(guī)范房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅費(fèi)，而不是在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上再增加一個(gè)稅，它可能不僅不增加負(fù)擔(dān)，還會(huì)減輕負(fù)擔(dān)。”

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅費(fèi)制度存在的基本問題可以概括為：內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，有悖公平競(jìng)爭(zhēng)原則；收費(fèi)項(xiàng)目過(guò)多過(guò)濫，且各地方差別很大；稅制設(shè)計(jì)不合理，存在明顯的重復(fù)征稅問題；一些稅種的計(jì)稅依據(jù)過(guò)于陳舊；稅費(fèi)征收流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重而保有環(huán)節(jié)輕；房產(chǎn)稅只對(duì)企業(yè)不對(duì)個(gè)人，不利于對(duì)居民貧富差距的調(diào)節(jié)。要解決這些問題，課題組認(rèn)為亟需從整體上改革房地產(chǎn)稅費(fèi)制度。

課題組建議將“寬稅基、簡(jiǎn)稅種、低稅率”作為房地產(chǎn)稅制改革的基本取向?！皩挾惢本褪菍⒈M量多的房地產(chǎn)納為征稅對(duì)象；“簡(jiǎn)稅種”就是將現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅費(fèi)進(jìn)行合并和簡(jiǎn)化，改變目前房地產(chǎn)稅費(fèi)種類繁多且集中在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的弊病，并對(duì)擁有環(huán)節(jié)開征財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的不動(dòng)產(chǎn)稅；“低稅率”就是要考慮納稅人的心理與經(jīng)濟(jì)承受能力。

此外，由于現(xiàn)行制度下購(gòu)房者已經(jīng)在購(gòu)房款中一次性支付了地價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，因此房地產(chǎn)稅開征后對(duì)這部分房產(chǎn)如果不區(qū)別對(duì)待就會(huì)有失公允。謝的看法是：新房新辦法、老房老辦法，對(duì)舊房在其土地使用權(quán)期限內(nèi)適用差別稅率。

謝伏瞻指出，“明租、正稅、清費(fèi)”應(yīng)當(dāng)成為房地產(chǎn)稅制改革的基本方向。一是與土地出讓金收取方式的改革同步進(jìn)行，從一次性收取改為分年收取，使其作為地租的性質(zhì)更加明確，此為“明租”；二是合理設(shè)計(jì)新稅制，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，避免重復(fù)征稅，改變流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)畸重而保有環(huán)節(jié)畸輕的現(xiàn)狀，并向?qū)挾惢?、?jiǎn)稅種、低稅率的國(guó)際通行方向靠攏，此為“正稅”；三是對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格清理，除少數(shù)確有必要的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目以外，其他收費(fèi)項(xiàng)目或者取消、或者合并為一個(gè)固定的稅種，此為“清費(fèi)”。

對(duì)于房地產(chǎn)稅的開征，許多專家也發(fā)表了自己的看法。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)城市經(jīng)濟(jì)研究系主任丁蕓說(shuō)，“關(guān)于房地產(chǎn)稅的開征模式目前國(guó)內(nèi)有兩種說(shuō)法，一種主張對(duì)居民自己居住的房屋，采取一家人擁有第一套房屋免稅，第二套房屋開始交稅的做法。另一種說(shuō)法是，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和土地出讓金等合并，改為在房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收房地產(chǎn)稅。第一種方式具有較強(qiáng)的可行性，第二種則操作難度很大?！?/p>

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康建議“以低層級(jí)的地方政府為主，即不動(dòng)產(chǎn)稅歸入地稅關(guān)系，成為地方財(cái)政的支柱，并且5～8年重評(píng)一次稅基，從經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)向非經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)延伸，最終全面覆蓋?！?/p>

“羅賓漢稅”方案已定

國(guó)外常把個(gè)人所得稅稱為“羅賓漢稅種”，在體現(xiàn)社會(huì)公平的同時(shí)，帶有更多劫富濟(jì)貧的色彩。但國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪認(rèn)為：“目前中國(guó)的個(gè)人所得稅制度有‘劫貧幫富’的嫌疑。”

目前，來(lái)自工薪階層所得項(xiàng)目的稅收收入占到中國(guó)個(gè)人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了征稅主體。而來(lái)自富裕階層如演藝圈、民營(yíng)企業(yè)家、外資公司高管等的個(gè)稅收入?yún)s相對(duì)較少。中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類征收辦法，由于納稅人收入來(lái)源不同，征繳的次數(shù)不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象。

有稅務(wù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高收入者避稅方式五花八門：一些納稅人和扣繳義務(wù)人依靠簽訂假合同少報(bào)收入少納稅，共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅；還有扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，并按虛假的支付數(shù)額扣繳個(gè)人所得稅；更有些扣繳義務(wù)人隨意改變扣繳稅率等等。

一位在上海某著名外企工作的劉先生透露，如果他自己要避稅的話，將是一件非常容易的事?！拔覀児驹谑澜绺鞯囟加袠I(yè)務(wù)，我只需要在香港、紐約或者其他某個(gè)境外銀行開一個(gè)賬戶，公司直接以美元、港元等貨幣形式給我發(fā)工資就可以了。”

針對(duì)這些情況，一些地方政府采取了重點(diǎn)監(jiān)控“高收入行業(yè)”和“高收入個(gè)人”的措施，行業(yè)中包括金融、保險(xiǎn)、電信、高新技術(shù)企業(yè)、足球俱樂部、星級(jí)飯店等。

但是有專家認(rèn)為，這樣的方式成本太高，不易操作。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還是應(yīng)該采取“綜合征收”的方式，建立起完備的財(cái)產(chǎn)申報(bào)和會(huì)計(jì)審查制度。

社科院財(cái)貿(mào)所的楊之剛教授說(shuō)，“個(gè)人所得稅的改革方向，主要是加強(qiáng)它的收入再分配調(diào)節(jié)功能。綜合分類征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力。對(duì)收入來(lái)源多樣的納稅人來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目合并征收后可能導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)的相應(yīng)增加，這對(duì)利用分解收入達(dá)到合理避稅的行為是極大的打擊?！?/p>

對(duì)于這項(xiàng)牽涉到每個(gè)人利益的稅改，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示：“近年來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)研究了個(gè)人所得稅改革的問題。在充分調(diào)查、充分認(rèn)證的基礎(chǔ)上，已經(jīng)提出了適當(dāng)調(diào)整個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的初步方案，下一步要按照立法的程序上報(bào)國(guó)務(wù)院進(jìn)一步審議；國(guó)務(wù)院審議以后，再提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，以修改個(gè)人所得稅法中相關(guān)的條款?！?/p>

有刪有增消費(fèi)稅

根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)報(bào)道，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人最近表示要“完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。”這意味著消費(fèi)稅將是下一步稅制改革的一大稅種。

“消費(fèi)稅改革主要是結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，有些稅目稅率可能會(huì)下降，但有些可能上升，還可能增加一些稅目?！眹?guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部財(cái)政金融研究室主任倪紅日對(duì)此解釋。

按照1994年開始施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，目前消費(fèi)稅的征稅范圍有煙、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品，在稅率設(shè)置上共分14個(gè)檔次，最低3%，最高45%。在這11種商品中包括目前常見的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。10年前被確定為奢侈品或非生活必需品的一些產(chǎn)品現(xiàn)已成為生活必需品。

事實(shí)上，中國(guó)對(duì)高檔商品所表現(xiàn)出的旺盛消費(fèi)能力已引起了世界的矚目。高盛公司倫敦總部的分析報(bào)告顯示，2003年中國(guó)的奢侈品市場(chǎng)已達(dá)20億美元，占全球銷售總額650億美元的3%，上升幅度位居全球之首。有鑒于此，專家建議在取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅的同時(shí)，將高檔消費(fèi)品（高檔手表）和高消費(fèi)行為（如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等）列入征稅范圍。

“對(duì)于奢侈品征收消費(fèi)稅已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但是在具體的定義和稅率上還需要進(jìn)一步研究。”某稅收專家的話也許恰好說(shuō)明了消費(fèi)稅改革方案至今尚未出臺(tái)的原因。“比如對(duì)高檔化妝品征收消費(fèi)稅，但到底哪些化妝品會(huì)逐步從稅目中剔除，哪些高檔消費(fèi)品會(huì)納入消費(fèi)稅征稅范圍仍無(wú)定論?！?/p>

社科院財(cái)貿(mào)所研究員夏長(zhǎng)杰撰文指出，目前最為緊迫的改革措施是適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和開征新稅種。從中國(guó)目前的情況來(lái)看，消費(fèi)稅的征收范圍可以增加到20～30個(gè)，消費(fèi)稅由有限型過(guò)渡到中間型，收入比重力求增加到占流轉(zhuǎn)稅收入的20%左右（目前只有14%左右）。應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費(fèi)較普遍，課稅后也不怎么影響居民生活水平的奢侈品，如保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、皮革制品、裝飾材料、美術(shù)工藝品、移動(dòng)電話。這些消費(fèi)品價(jià)格利大，若對(duì)其征收消費(fèi)稅，既可以適當(dāng)增加財(cái)政收入，又可以加大調(diào)控力度，起到抑制高檔消費(fèi)品盲目發(fā)展的作用。另外，從符合節(jié)約性課征原則看，那些資源供給缺乏，不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品，也應(yīng)納入征收范圍。

夏長(zhǎng)杰認(rèn)為，“適當(dāng)調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)即部分消費(fèi)品的稅率是此次消費(fèi)稅制改革的另一個(gè)重要內(nèi)容?！?/p>

實(shí)踐中的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)政策確定較為復(fù)雜，需要考慮具體的國(guó)情、歷史條件、居民的消費(fèi)習(xí)慣，還要考慮國(guó)際因素等。中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是從財(cái)政因素來(lái)考慮的，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負(fù)較大程度下降的產(chǎn)品，再征收一道消費(fèi)稅，以保持總體稅負(fù)水平不變。因此不涉及或基本不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費(fèi)是無(wú)效或低效的。

他認(rèn)為，從中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，最為緊迫的是適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油的稅負(fù)水平。卷煙屬于限制型消費(fèi)品，汽油、柴油屬于不可再生的資源，世界各國(guó)都采取較高稅率來(lái)限制其消費(fèi)。同時(shí)，也有必要采取國(guó)際通行的辦法，對(duì)含鉛和無(wú)鉛汽油適時(shí)稅收差異，來(lái)鼓勵(lì)無(wú)鉛汽油的消費(fèi)，以保護(hù)環(huán)境。黃酒、啤酒、普通化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)用品等消費(fèi)品如果不能從消費(fèi)稅征收范圍中剔除的話，其稅率也應(yīng)該有較大程度的下調(diào)。汽車是拉動(dòng)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，小轎車進(jìn)入家庭也是必然的選擇，因此，從鼓勵(lì)中國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，還可以考慮適當(dāng)降低小汽車的消費(fèi)稅率。

2004年稅收政策十大調(diào)整

一、出臺(tái)支持東北老工業(yè)基地振興的稅收政策

（一）部分行業(yè)試行增值稅轉(zhuǎn)型

在東北地區(qū)（黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市）從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)品生產(chǎn)為主，且其產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50%（含50%）以上的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）自2004年7月1日起試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2004年7月1日起，東北老工業(yè)基地的企業(yè)可執(zhí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1．提高固定資產(chǎn)折舊率：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。

2．縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。

3．提高計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過(guò)上述限額內(nèi)確定。企業(yè)在省級(jí)人民政府確定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。

（三）資源稅政策

自2004年7月1日起，經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，東北地區(qū)可以對(duì)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過(guò)30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

二、改革農(nóng)業(yè)稅及相關(guān)政策

（一）取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

（二）降低農(nóng)業(yè)稅稅率和在部分糧食主產(chǎn)區(qū)進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)

1．2004年，吉林、黑龍江兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個(gè)糧食主產(chǎn)?。ㄗ灾螀^(qū)）農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)；其余省、區(qū)、市農(nóng)業(yè)稅稅率總體上降低1個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低。沿海及其他地區(qū)也根據(jù)地方財(cái)力進(jìn)行了免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點(diǎn)。

2．征收牧業(yè)稅的地區(qū)，按照免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)或農(nóng)業(yè)稅稅率降低的幅度，降低了牧業(yè)稅及附加的負(fù)擔(dān)水平。

3．免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)和降低農(nóng)（牧）業(yè)稅稅率減少的地方財(cái)政收入，由中央財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)助。

（三）農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

三、落實(shí)出口退稅政策

2004年是出口退稅新機(jī)制運(yùn)行的第一年。稅務(wù)機(jī)關(guān)適當(dāng)改革出口退稅管理制度，簡(jiǎn)化出口退稅申報(bào)單證，簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)和稅務(wù)部門審核的有關(guān)程序，加快出口退稅進(jìn)度。2004年，全國(guó)共辦理出口退稅4200億元。其中，辦理2003年12月31日以前發(fā)生的欠退稅2004億元，辦理2004年新出口貨物退稅和免抵調(diào)庫(kù)2196億元。

四、明確廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》明確，“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”為同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

五、調(diào)整房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)減免稅政策

取消《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》中第九條“企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收土地使用稅”的規(guī)定。

對(duì)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財(cái)稅地字第008號(hào)）的部分內(nèi)容作適當(dāng)修改，即：廢止第十八條關(guān)于對(duì)微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)“可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅”和第二十條“企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對(duì)他們?cè)械姆慨a(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定。

六、明確契稅的有關(guān)政策規(guī)定

（一）對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

（二）對(duì)非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

（三）從2005年1月1日起，契稅改由征收機(jī)關(guān)直接征收。

七、調(diào)整完善教育稅收政策

納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

八、調(diào)整農(nóng)村信用社稅收政策

（一）從2004年1月1日起至2006年底，對(duì)參與試點(diǎn)的中西部地區(qū)農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；其他試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。

（二）從2004年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

九、明確國(guó)家儲(chǔ)備的稅收政策

十、制定城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的稅收政策