專業(yè)人員的缺失大大制約中國稅務部門針對關聯(lián)企業(yè)非法避稅行為的打擊能力

11月29日，一位蘇姓印尼華商十分沮喪地告訴記者，他在泉州市的子公司剛剛被當?shù)貒惥掷樟钛a交近20萬元稅款，而原因是，“不久前我把泉州生產(chǎn)的一些產(chǎn)品，以低于市場的價格轉(zhuǎn)給在外的關聯(lián)公司”。

蘇先生很不巧地撞到了風口浪尖上。11月10日，國家稅務總局發(fā)布了剛剛重新修訂的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，依此《規(guī)程》，這位臺商的行為被認定為運用關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價手段實現(xiàn)非法避稅。

根據(jù)此前商務部公布的統(tǒng)計結果顯示，截至今年8月底，我國累計批準設立外商投資企業(yè)494025家，其中有50%虧損。但國家稅務總局一位官員告訴《商務周刊》，其中相當一部分是為避稅而人為制造的虧損，他估計，這種“虧損”給中國造成的年稅收損失在300億元以上。

而重新修訂的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，自然被賦予了反制外國企業(yè)非法避稅的重任。事實上，《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》早在1998年就開始試行。據(jù)介紹，修訂后的規(guī)程對關聯(lián)企業(yè)的認定更加細化和嚴格，并要求企業(yè)今后要百分之百報送關聯(lián)交易資料，如企業(yè)的購銷、資金、借貸、提供勞務、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權等方面的材料，轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構成情況，如交易的數(shù)量、金額、地點、形式、商標、付款方式等；確定交易價格和收取（支付）費用依據(jù)的其他有關資料，即使是融通資金及其應計利息也被視做關聯(lián)企業(yè)的交易額。該規(guī)程規(guī)定，今后每年都將有稅務審計人員對此種交易類型進行檢查。

上述國稅局官員認為，這將大大加強國內(nèi)稅務部門對關聯(lián)企業(yè)利用業(yè)務往來進行避稅、逃稅和偷稅的打擊力度，并促使關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務管理工作走向規(guī)范化、程序化。

但對外經(jīng)濟貿(mào)易大學金融學院財政學教研室主任楊冬梅對此并不樂觀。楊冬梅近幾年對跨國公司避稅行為做了廣泛調(diào)查，她認為，如果僅從條文本身看，《規(guī)程》修改后，關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易可被控制在稅務機關的“陽光”下，從根本上杜絕關聯(lián)企業(yè)人為制造虧損以避稅的行為。但她指出，跨國公司通過關聯(lián)交易避稅，是全球性的稅務難題，“而我國執(zhí)行反避稅規(guī)程專業(yè)人才的嚴重缺失，足以使各種強有效的措施成為一紙空文”。

關聯(lián)企業(yè)間“轉(zhuǎn)讓定價”是目前跨國公司最為常見的避稅手法，占整個避稅總額的60%。

她以“轉(zhuǎn)讓定價”為例介紹說，轉(zhuǎn)讓定價是集團內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)之間為確保集團利益，在內(nèi)部人為的控制定價，這其中包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務費用等，轉(zhuǎn)讓定價的典型特征是購銷“兩頭在外”和“高進低出”，即跨國公司在華子公司以高價從海外關聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價出售給海外關聯(lián)公司。這就使跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關聯(lián)公司。同世界各國一樣，我國稅務部門主要對此采取事后審計和調(diào)查的方法，但其過程工作量大，手續(xù)繁雜，而且取證困難。

福建莆田國稅局不久前查出，該市一知名外資鞋廠采用轉(zhuǎn)讓定價的方式，3年避稅上千萬元。但莆田國稅局外稅科柯姓科長對辦案的艱難頗有感觸：“各國市場情況不同，跨國關聯(lián)企業(yè)的交易很難找到可比參照物，我們經(jīng)常需要閱讀分析大量的市場信息資料?！倍匾氖?，這種分析要求從業(yè)人員必須有很豐富的專業(yè)知識?！拔覀兤翁锸袊愊到y(tǒng)共有12名專業(yè)人員，而專職的只有2名?！边@位科長說，目前莆田有400多家跨國企業(yè)，但現(xiàn)在一年至多只能完成8家企業(yè)的反避稅審查工作。

據(jù)國稅總局官員介紹，由于我國長久以來一直執(zhí)行計劃征稅制度，導致反避稅人才嚴重缺失。在全國100余萬稅務人員中，專職從事轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的反避稅專業(yè)人才僅有300人左右。相比之下，美國有11.2萬稅務人員，其中4.5萬專業(yè)人才從事反避稅工作。

該國稅總局官員承認，雖然國稅系統(tǒng)已開始在全國范圍內(nèi)培訓人才，但缺口仍然很大。他透露，目前有1萬戶關聯(lián)企業(yè)應進行反避稅、轉(zhuǎn)讓定價審計，但實際只有不到1％的企業(yè)被審計，“按照這種效率，要對目前設于中國的494025家跨國關聯(lián)企業(yè)的避稅行為進行反制，起碼要花494年才能完成”。