2004年7月9日的中國商務(wù)部網(wǎng)站，可能是當(dāng)天中外媒體關(guān)注度最高的政府網(wǎng)站。

就在那一天，該網(wǎng)站先后發(fā)布了兩條公告，稱中美雙方已于7月2日晚就集成電路增值稅問題達(dá)成諒解，近期將正式簽署諒解備忘錄。

公告中，還對(duì)前一天美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）網(wǎng)站新聞中混淆“稅率”與“稅負(fù)”概念的說法，作出了回應(yīng)。

當(dāng)日是周五，香港股市開盤后不久，中國內(nèi)地最大的芯片企業(yè)中芯國際（0981）即跌至1.56港元，跌幅達(dá)5％；后收盤止于1.60港元，勉強(qiáng)維持在1.59元的歷史最低點(diǎn)之上。

此后周末兩天的休市，似乎也難挽頹勢(shì)。12日開盤后股價(jià)繼續(xù)下跌，至收盤時(shí)已跌至1.54元，再創(chuàng)歷史新低。中芯國際的股價(jià)下跌，表現(xiàn)了投資者對(duì)這家中國半導(dǎo)體企業(yè)的擔(dān)心——如果增值稅退稅政策取消，中芯國際一直以來的成本優(yōu)勢(shì)會(huì)削弱。

因爭生訟

中美之間關(guān)于半導(dǎo)體稅收優(yōu)惠議題的談判開始于2000年底，此時(shí)距離中國國務(wù)院《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的頒布剛剛半年。

該文件在業(yè)內(nèi)更為通俗的簡稱為“18號(hào)文”，其中第41條規(guī)定，給予設(shè)廠在國內(nèi)的半導(dǎo)體廠商實(shí)行增值稅優(yōu)惠待遇，在2010年以前，對(duì)“實(shí)際稅負(fù)”超過6％的部分“即征即退”，由企業(yè)用于研究開發(fā)新的集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

2001年9月29日，半導(dǎo)體廠商得到進(jìn)一步稅收優(yōu)惠：國務(wù)院再發(fā)文件，將即征即退標(biāo)準(zhǔn)由6％進(jìn)一步下調(diào)至3％。

美國半導(dǎo)體業(yè)對(duì)此素有抱怨，在其行業(yè)組織美國半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)2003年發(fā)布的《全美貿(mào)易評(píng)估報(bào)告》中，就呼吁中國政府“降低或免除所有半導(dǎo)體和集成電路的增值稅”。報(bào)告稱，由于享受稅收優(yōu)惠，在中國生產(chǎn)的集成電路的實(shí)際增值稅稅率，在2001年9月后僅為3％。

這份報(bào)告顯然得到了美國貿(mào)易主管機(jī)構(gòu)的重視：2003年，美國向中國出口了價(jià)值22億美元的集成電路（即芯片）產(chǎn)品，這一數(shù)字排在大豆和飛機(jī)出口之后，是美國對(duì)華第三大出口商品。據(jù)美國貿(mào)易代表辦公室的估算，去年美國對(duì)華出口芯片繳納的增值稅額約為3.44億美元。

美國商務(wù)部選在2004年3月18日就“中國政府對(duì)于本國半導(dǎo)體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策”向WTO提出了磋商請(qǐng)求，同日正是中國首家港美同步上市的芯片代工企業(yè)中芯國際（0981，HK）在香港的首個(gè)交易日。

在美方向WTO提出申訴后的三天內(nèi)，中芯股價(jià)連續(xù)下跌，跌幅近兩成，首日跌幅竟超過10％。僅僅數(shù)日之前，中芯國際的招股行動(dòng)還被廣泛地視為巨大的成功：香港公開招股部分超額認(rèn)購270倍，國際認(rèn)購超額近20倍，以招股價(jià)上限2.72港元定價(jià)，凍結(jié)資金1900億港元，成功融資近18億美元。

然而，國內(nèi)有不少業(yè)內(nèi)人士指出，美方的抱怨及此后的申訴，是基于對(duì)中國半導(dǎo)體稅收優(yōu)惠政策的錯(cuò)誤理解。按照美國方面對(duì)于“18號(hào)文41條”字面上的理解，進(jìn)口芯片與國產(chǎn)芯片的稅率水平相差甚遠(yuǎn)：進(jìn)口芯片全額納稅17％，而國產(chǎn)芯片僅為3％，相差14個(gè)百分點(diǎn)。

在美國貿(mào)易代表辦公室7月8日的網(wǎng)站新聞中，美方仍然稱“根據(jù)中國的稅收政策，美集成電路產(chǎn)品出口至中國時(shí)，其企業(yè)需支付五倍于中國國內(nèi)企業(yè)的稅收”，但中國方面認(rèn)為這混淆了“稅率”與“實(shí)際稅負(fù)”的概念，因此商務(wù)部特地做出回應(yīng)。

在中國的稅制中，“稅率”與“實(shí)際稅負(fù)”是兩個(gè)完全不同的概念：稅率很簡單，只是一個(gè)規(guī)定的數(shù)字，而實(shí)際稅負(fù)則需要對(duì)企業(yè)一定時(shí)期（一般為一年）內(nèi)的稅款及銷售額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，才能計(jì)算得出。

在“41條”的具體情況下，企業(yè)的增值稅稅率固定為17％，而“實(shí)際稅負(fù)”則等于企業(yè)在中國大陸地區(qū)的應(yīng)納稅（銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅）與其全球總銷售額的比值，其中銷項(xiàng)稅為企業(yè)在中國大陸地區(qū)的銷售額乘以增值稅稅率，而進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，購進(jìn)發(fā)票上注明的稅額。

相關(guān)業(yè)內(nèi)人士指出，根據(jù)這一公式，企業(yè)在中國大陸地區(qū)銷售額越高，其銷項(xiàng)稅便越高，實(shí)際稅負(fù)便越高，退稅的比例也越高，因此，“18號(hào)文41條”應(yīng)當(dāng)被視作“一條鼓勵(lì)企業(yè)將半導(dǎo)體產(chǎn)品內(nèi)銷的政策”。

這位業(yè)內(nèi)人士告訴《財(cái)經(jīng)》，中國的稅制一般是傾向于鼓勵(lì)出口的，很多出口產(chǎn)品都能享受到17％增值稅全部或大部分退回的優(yōu)惠政策。而半導(dǎo)體企業(yè)則有其特殊性，“它和軟件行業(yè)都是關(guān)系到國家核心競(jìng)爭力的關(guān)鍵行業(yè)，也是世界各國都大力扶持的行業(yè)，因此國家在‘18號(hào)文’中才對(duì)它特別提出了鼓勵(lì)內(nèi)銷的政策?！?/p>

據(jù)了解，中國的集成電路企業(yè)大致可以分為兩類，一類生產(chǎn)比較高端的產(chǎn)品，如中芯國際、上海先進(jìn)等，這類企業(yè)以出口為主，享受的主要是出口退稅優(yōu)惠政策，因此修改“41條”對(duì)它們影響也不大。

商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院副院長李雨時(shí)、中國半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會(huì)信息交流部主任李珂均對(duì)《財(cái)經(jīng)》表示，“如果只是因?yàn)樵鲋刀惖膯栴}，那么中芯國際股價(jià)出現(xiàn)這樣的波動(dòng)，不太正常?！?/p>

另一類企業(yè)的產(chǎn)品比較低端，如華潤等，它們以內(nèi)銷為主，實(shí)際稅負(fù)約為6％。李珂稱，這些企業(yè)才是“18號(hào)文41條”的主要受益者，但它們?cè)谡麄€(gè)半導(dǎo)體市場(chǎng)中所占份額很小，全行業(yè)全年享受到的退稅額也不過1億元人民幣。

此外，值得注意的是，“18號(hào)文”52條規(guī)定，中國稅收優(yōu)惠政策的享受者并不僅限于國內(nèi)企業(yè)。

參加過“18號(hào)文”起草工作的中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院高級(jí)顧問楊學(xué)明，曾經(jīng)向媒體解釋：那些在中國設(shè)廠的國際芯片巨頭，如摩托羅拉，它們?cè)诖箨懙纳a(chǎn)廠家同樣可以受惠于“41條”的稅收優(yōu)惠政策。而由于這類企業(yè)產(chǎn)品利潤率較高，因此它們享受的退稅比例甚至比純粹的中國本土企業(yè)更高。

沒有“輸家”

據(jù)知情人士透露，今年3月美國商務(wù)部對(duì)WTO提出申訴后，信息產(chǎn)業(yè)部隨即便召集了中國半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會(huì)、賽迪顧問等IT咨詢、研究機(jī)構(gòu)，共商對(duì)策。

作為行業(yè)主管機(jī)構(gòu)，信息產(chǎn)業(yè)部當(dāng)時(shí)對(duì)修改“41條”提出了三大原則：第一，不違反WTO原則；第二，對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)支持力度不減；第三，提高新政策的可操作性。

針對(duì)很多專家、媒體聲稱的“‘18號(hào)文41條’并不違反WTO規(guī)則”的說法，李珂并不認(rèn)可。

“如果真的打起官司來，用不了一個(gè)月就會(huì)輸?shù)??！彼硎??！?1條”中規(guī)定即征即退的稅款，用于企業(yè)的研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這其中的“擴(kuò)大再生產(chǎn)”是“致命傷”。

在他看來，無論叫退稅還是叫補(bǔ)貼，“41條”規(guī)定把它直接用于補(bǔ)貼生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并造成了內(nèi)外產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)差，這僅從字面上講就違反了WTO的原則。不需要經(jīng)過調(diào)查取證過程，WTO直接就可以宣布中國敗訴。這一點(diǎn)，中國有關(guān)政府部門當(dāng)時(shí)就已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了。

根據(jù)此次達(dá)成的協(xié)議，諒解備忘錄簽署后，中方將適當(dāng)調(diào)整集成電路增值稅政策。享受增值稅政策的中國集成電路企業(yè)及產(chǎn)品仍將繼續(xù)享受該待遇，但在2005年4月1日后將不再生效。

據(jù)悉，中國半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會(huì)秘書長徐小田等相關(guān)人士也已于近日前往日內(nèi)瓦，與美國及隨后提出申訴的歐盟、日本等國家和地區(qū)組織簽署相關(guān)備忘錄，承諾對(duì)“18號(hào)文41條”進(jìn)行修改。

“但是，國家對(duì)于集成電路產(chǎn)業(yè)的支持力度不會(huì)減弱，只是換了個(gè)形式，采取不直接補(bǔ)貼價(jià)格的方式，”中國半導(dǎo)體協(xié)會(huì)的一位專家告訴《財(cái)經(jīng)》，“新政策已經(jīng)擬定，應(yīng)該很快就會(huì)出臺(tái)了，”“將主要采取貸款貼息和減免企業(yè)所得稅的方式?！?/p>

這位專家同時(shí)告訴記者，由于“18號(hào)文41條”操作性不強(qiáng)，除北京、上海執(zhí)行情況較好外，其它地區(qū)的半導(dǎo)體生產(chǎn)企業(yè)其實(shí)根本沒有享受到這一政策優(yōu)惠。

“有意見的不僅是美國人，很多中國企業(yè)也早盼著對(duì)它進(jìn)行修改了。”他補(bǔ)充說。而信息產(chǎn)業(yè)部提出的第三條原則“提高新政策的操作性”正是由此而來。

據(jù)賽迪顧問的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2003年中國半導(dǎo)體市場(chǎng)規(guī)模為2074.1億元，而中國集成電路產(chǎn)業(yè)的銷售收入僅為351.4億元，占不到20％，全行業(yè)因“41條”獲得的退稅優(yōu)惠也僅為1億元左右。