邢　睿

多種經(jīng)營企業(yè)改制后，我們在實(shí)施審計(jì)時(shí)，遇到了各種不同的新問題。有些人想不通，牢騷滿腹，“我們是獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，董事會是我們的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，你們又沒有投資入股，有什么權(quán)力來查我們的帳呢？”、“我們盈利了給職工多分點(diǎn)錢，就都來管，虧損了發(fā)不出工資時(shí)，就沒人管了?！薄ⅰ耙颊漳銈冋f的正規(guī)處理，那企業(yè)肯定活不了?！薄?。難道改制后的多種經(jīng)營企業(yè)就不需要主業(yè)內(nèi)審的幫助和監(jiān)督了嗎？內(nèi)審就沒有資格介入股份制多種經(jīng)營企業(yè)了嗎？筆者回答“非也！”。

從歷史發(fā)展的進(jìn)程看，這些多種經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展與主業(yè)的扶持是分不開的。職工從主業(yè)轉(zhuǎn)崗到三產(chǎn)直到改制后，其正式職工的身份一直未變。主業(yè)二級單位的領(lǐng)導(dǎo)持著對職工高度負(fù)責(zé)的態(tài)度一直對這些三產(chǎn)單位進(jìn)行著管理、監(jiān)督、檢查、考核、指導(dǎo)、服務(wù)，這些工作涉及了勞動工資關(guān)系、保險(xiǎn)工作接續(xù)、干部、工人檔案管理、安全生產(chǎn)、治安綜合治理、黨團(tuán)工會組織的組建及要求、紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作、信息反饋、計(jì)劃生育工作、財(cái)務(wù)資金管理等方方面面，幫助他們完善各項(xiàng)工作制度和管理辦法。從這一角度來說，主業(yè)對多種經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是名正言順的。

再看實(shí)際工作，這些多種經(jīng)營企業(yè)職工認(rèn)為他們的經(jīng)營者有損害企業(yè)、職工利益的事都是直接向主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門反映情況意見，請求主持公道的。在審計(jì)過程中，也確實(shí)發(fā)現(xiàn)了個(gè)別為達(dá)到個(gè)人目的，故意營私舞弊，造成管理混亂、企業(yè)虧損而侵害了集體和股東們利益的事實(shí)。實(shí)踐證明，這些企業(yè)和經(jīng)營者也不能脫離主業(yè)紀(jì)檢、審計(jì)等部門的監(jiān)督。

那為什么會有部分職工產(chǎn)生偏激的想法呢？由于筆者平日接觸的多種經(jīng)營企業(yè)多是規(guī)模小、人員少、以生產(chǎn)社會產(chǎn)品為主，與主業(yè)及其它完全靠主業(yè)吃飯的多種經(jīng)營企業(yè)相比，這些企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中遇到的經(jīng)營上的復(fù)雜情況和困難要多的多。我們一般都是用管理主業(yè)千軍萬馬的正規(guī)方法來管理要求他們這些少則幾人多才上百人的多種經(jīng)營廠點(diǎn)。筆者認(rèn)為隨著改制后產(chǎn)權(quán)的明晰，職工維權(quán)意識的增強(qiáng)，現(xiàn)有的管理方式和方法已不適應(yīng)當(dāng)前的這些多種經(jīng)營小企業(yè)了。這些小企業(yè)不能用自主靈活的機(jī)制來適應(yīng)市場，從而激化了矛盾，才使部分職工產(chǎn)生了平時(shí)受約束管制過多，而真正解決實(shí)質(zhì)關(guān)鍵問題過少的想法。說到底，正是由于現(xiàn)在多種經(jīng)營企業(yè)股份制改造還不徹底，才產(chǎn)生了從法律意義上的獨(dú)立和實(shí)際工作中的不獨(dú)立這種不正?，F(xiàn)象。

再看近幾年審出問題的變化。多種經(jīng)營企業(yè)成立之初產(chǎn)生的問題多是由于會計(jì)人員素質(zhì)較低、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控制度不健全、管理基礎(chǔ)薄弱等原因造成的真正的混亂，很多人都可以鉆空子。隨著主業(yè)對三產(chǎn)管理的加強(qiáng)、內(nèi)審的參與、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高、內(nèi)控制度的逐步嚴(yán)密，以前的混亂狀況得到了很好的改善。現(xiàn)階段的問題主要是核算上的故意粗曠，有些業(yè)務(wù)故意不按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理，很多合法不合規(guī)、合規(guī)不合法、合規(guī)合法、不合規(guī)也不合法費(fèi)用的變通處理等。筆者認(rèn)為這些問題已經(jīng)不是由二級單位主業(yè)內(nèi)審本身能解決了的。機(jī)械執(zhí)行法規(guī)的結(jié)果就是這些小企業(yè)無法生存，對造成這樣的嚴(yán)重后果內(nèi)審部門承擔(dān)不了應(yīng)負(fù)的責(zé)任。分析這些問題產(chǎn)生的原因，主要有：

１、避稅。對這些小企業(yè)來說，員工經(jīng)營企業(yè)付出的辛苦、企業(yè)及個(gè)人所得、為社會貢獻(xiàn)需交納的各種稅，尤其是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，這三者之間嚴(yán)重不對等，使經(jīng)營者和員工心理失衡?？陀^的說，目前的稅負(fù)確實(shí)過重，已嚴(yán)重制約了小企業(yè)的發(fā)展。為達(dá)到避稅的目的，在財(cái)務(wù)核算上必然不能按主業(yè)力求細(xì)致、清楚、明了的要求做，就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，提出完全按照正規(guī)核算的審計(jì)意見就顯得乏力，得不到小企業(yè)的支持。

２、融通政府等各權(quán)力部門支出。當(dāng)前的實(shí)際情況是，政府等各權(quán)力部門對小企業(yè)干預(yù)過多，不乏有濫用職權(quán)的行為，使經(jīng)營者疲于應(yīng)付，如果處理不好不及時(shí)，企業(yè)就有關(guān)門的風(fēng)險(xiǎn)。對此，內(nèi)審部門基本無法外調(diào)，弄不好會給企業(yè)帶來負(fù)面影響。雖然這助長了社會的不正之風(fēng)，但就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，無能為力。

３、躲避外雇人工報(bào)批規(guī)定。出于安全生產(chǎn)及保護(hù)職工待業(yè)子女的目的，主業(yè)對多種經(jīng)營企業(yè)實(shí)行外雇人工報(bào)批制度，但對這些小企業(yè)來說，需要外雇的工種這些子女一般都干不了，而且以前報(bào)批及被發(fā)現(xiàn)罰款的費(fèi)用很高，這對小企業(yè)影響很大。雖然改制后管理有所放松，但仍需報(bào)批，一般還不允許外雇，以前的經(jīng)歷使小企業(yè)心有余悸，依舊以變通方式處理外雇人員工資。

４、激勵(lì)機(jī)制得不到法律法規(guī)上的鼓勵(lì)。目前多種經(jīng)營企業(yè)實(shí)行的人事管理與工資制度都是延續(xù)主業(yè)的做法，獎(jiǎng)金的發(fā)放也多參照主業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盈利自籌。由于當(dāng)前個(gè)人所得稅法制定的應(yīng)納稅所得額對工薪階層來說有些偏低，企業(yè)所得稅法對工資獎(jiǎng)金稅前允許扣除額也有些偏低，使得這些小企業(yè)在激勵(lì)機(jī)制的制定上不能有大的突破。機(jī)制的不靈活使小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下難以健康成長，嚴(yán)重制約了小企業(yè)的發(fā)展。如果在審計(jì)中無視企業(yè)實(shí)際盈利多少而機(jī)械的以主業(yè)標(biāo)準(zhǔn)衡量職工所得，對變通發(fā)放獎(jiǎng)金或分紅的廠點(diǎn)完全按會計(jì)法規(guī)的要求提出審計(jì)意見，對自負(fù)盈虧的小企業(yè)職工來說是口不服心更不服，就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，如嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定則會引起公憤。說到底，這還是稅負(fù)過重和機(jī)制的不完善造成的。５、不正當(dāng)競爭費(fèi)用的支付。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)秩序還不完善，競爭異常激烈的條件下，如果不給對方回扣、好處，那你的產(chǎn)品再好，也難以打開銷路。這種關(guān)系到企業(yè)生存的支出，雖然是不正當(dāng)?shù)?，但以?dāng)前內(nèi)審所處的地位，對這種現(xiàn)實(shí)的問題提不出更好的解決辦法。

在現(xiàn)行中國體制不完善的情況下，如果這些小廠點(diǎn)、小企業(yè)完全按照規(guī)則辦事，循規(guī)蹈矩，合法經(jīng)營，那么他們的生存就成了問題，更不用說發(fā)展了。筆者認(rèn)為上述的實(shí)際情況不能不說是會計(jì)造假普遍成風(fēng)的一個(gè)重要原因，它的解決有賴于國家的疏導(dǎo)、社會的進(jìn)步和體制的完善。

任何事物都是發(fā)展的，內(nèi)審也不能脫離發(fā)展的大環(huán)境而過于機(jī)械?，F(xiàn)階段對股份制多種經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)思路就到了非改不可的時(shí)候，本著適度放活的原則，筆者提出內(nèi)審新主張：“抓住審計(jì)重點(diǎn)，減少過多干預(yù)，把握內(nèi)審定位，服務(wù)企業(yè)發(fā)展”。這里的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)集中在查處混水摸魚，假公濟(jì)私的行為和查處粉飾業(yè)績、虛盈實(shí)虧的潛虧行為。

那么在審計(jì)過程中，應(yīng)該怎樣實(shí)施呢？筆者認(rèn)為首先要加強(qiáng)組織上對經(jīng)營者的政治思想工作，加強(qiáng)法律意識，端正經(jīng)營態(tài)度。一個(gè)能擺正國家利益、企業(yè)利益與個(gè)人利益的經(jīng)營者，一個(gè)想合法做大、做強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營者，是有辦法有能力避免大部分的企業(yè)混亂與舞弊的。同時(shí)，也減輕了會計(jì)造假的負(fù)擔(dān)，把精力用在提高業(yè)務(wù)水平，搞好企業(yè)上來。在這一點(diǎn)上還需要國家大力宣傳鼓勵(lì)納稅企業(yè)，樹立納稅光榮的社會風(fēng)氣，切實(shí)減輕小企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，加大偷漏稅行為的查處力度，雙管齊下，極大的增加他們造假的風(fēng)險(xiǎn)與成本，極大的減少他們造假的利益所得，從而有效地遏制會計(jì)造假風(fēng)的泛濫。其次，在進(jìn)行內(nèi)審前要讓被審計(jì)的多種經(jīng)營企業(yè)寫保證書，由經(jīng)營者簽字并蓋章。再則，實(shí)施審計(jì)時(shí)，尤其要注意查找經(jīng)營者要刻意隱瞞的線索。這樣查出的問題一般性質(zhì)都比較嚴(yán)重，處理時(shí)根據(jù)“坦白從寬，抗拒從嚴(yán)”的原則，掌握好不同問題的處理尺度，有貪污證據(jù)的則需按規(guī)定移交給有關(guān)部門。

（作者單位：遼河石油勘探局）