吳春修　張成斌

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是我國(guó)加入ＷＴＯ后，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、企業(yè)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性等原因，企業(yè)內(nèi)部管理工作難度加大。特別是作為依法獨(dú)立審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)效益情況的內(nèi)部審計(jì)工作，風(fēng)險(xiǎn)加劇。如何防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、審計(jì)工作人員關(guān)注的熱點(diǎn)話(huà)題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

１、內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式建立不合理，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在推行內(nèi)部審計(jì)的初期，其機(jī)構(gòu)主要是依靠行政手段的干預(yù)而建立起來(lái)的，組織形式明顯帶有“行政規(guī)定式”的烙印，實(shí)質(zhì)沒(méi)有真正被企業(yè)所接納。所以在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)中，有的則與紀(jì)檢監(jiān)察合在一起，不能形成完全意義上的獨(dú)立。正因如此，這種模式下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，難以跨越環(huán)境的障礙，很難正常地開(kāi)展工作。雖然，近幾年為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立了不同形式的內(nèi)審模式，或是受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審模式，或是受總經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審模式，但在實(shí)際執(zhí)行中仍存在一定的問(wèn)題。要么由于不能兼任公司經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，難以直接服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策；要么難以對(duì)本公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

２、內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全，誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部質(zhì)量控制制度一是指被審單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)控制度是明確責(zé)權(quán)基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。在內(nèi)部控制制度方面由于制度不完善、不健全或是制度執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加大審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的工作難度，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二是目前內(nèi)審部門(mén)尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目從程序到實(shí)踐還缺乏具體詳細(xì)的管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)措施，雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤。

３、審計(jì)程序和方法不恰當(dāng)，導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（１）內(nèi)審模式滯后的影響。目前，國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心來(lái)規(guī)范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，而我國(guó)內(nèi)審方法模式仍停留在以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)的目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠。

（２）抽樣審計(jì)方法運(yùn)用的影響。抽樣技術(shù)和方法運(yùn)用于審計(jì)工作，是審計(jì)理論和實(shí)踐的重大突破，它實(shí)現(xiàn)了審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)的歷史性飛躍。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受時(shí)間、精力等因素的限制，對(duì)審計(jì)期間的大量任務(wù)，往往只能依據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)或隨機(jī)抽取某個(gè)時(shí)間段的資料進(jìn)行抽樣檢查，如果專(zhuān)業(yè)判斷能力不強(qiáng)或樣本數(shù)量和樣本選擇不當(dāng)，都有可能使得檢查的事實(shí)帶有一定的片面性和局限性，甚至還會(huì)出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遺漏，使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重偏離實(shí)際情況，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（３）審計(jì)程序不規(guī)范的影響。由于一部分審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只圖快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入細(xì)致地開(kāi)展檢查，不嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒(méi)有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤。而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤最終都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不科學(xué)，從而最終增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

４、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的拓展，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面。審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。一方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司，被審單位與某些企業(yè)的關(guān)系可能是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系。同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離等方面問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為對(duì)企業(yè)及其所屬單位的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全控制系統(tǒng)、成本費(fèi)用控制系統(tǒng)和質(zhì)量控制系統(tǒng)等方面的審計(jì)，同時(shí)還要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)重組、生產(chǎn)力要素的優(yōu)化配置和重大投資項(xiàng)目的決策，提供建設(shè)性的服務(wù)。這無(wú)疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的要求，而且也加大了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出的全面、客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的難度。

二、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)措施

１、遵循獨(dú)立性原則，發(fā)揮內(nèi)審工作的權(quán)威性。審計(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立于其它職能部門(mén)，不參與或負(fù)責(zé)其它職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。在現(xiàn)行體制下很難設(shè)想一個(gè)角度模糊了的內(nèi)審人員會(huì)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此要保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立兩個(gè)前題條件：

（１）體制上的獨(dú)立性。必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立于其它職能部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其權(quán)威性越強(qiáng)。實(shí)踐中，隨著企業(yè)制度的規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其它各職能部門(mén)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（２）業(yè)務(wù)上的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要自主選擇審計(jì)項(xiàng)目、確定審計(jì)重點(diǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、完成審計(jì)報(bào)告，從而充分發(fā)揮他們的權(quán)威性。

２、嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)方法。要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序扣住每一環(huán)節(jié)依法進(jìn)行審計(jì)：確定項(xiàng)目計(jì)劃→發(fā)出審計(jì)通知書(shū)→審計(jì)取證→出具審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)→審計(jì)決定。同時(shí)要改進(jìn)審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)。讓內(nèi)審人員主動(dòng)介入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，積極參與企業(yè)管理工作。對(duì)要審計(jì)的項(xiàng)目，做到事后審計(jì)與事前參與、事中監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)部檢查和監(jiān)督與內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)相結(jié)合。有效地將監(jiān)督和服務(wù)融為一體，不僅能提高企業(yè)管理水平，而且可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

３、完善有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模、范圍、組織形式的基礎(chǔ)上，本著獨(dú)立、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔的原則，建立內(nèi)審控制制度和自律性的運(yùn)行機(jī)制：（１）建立項(xiàng)目質(zhì)量控制和跟蹤制度，實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量管理。應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)主管部門(mén)主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量關(guān)。同時(shí)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的始終，一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤。通過(guò)跟蹤，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（２）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。對(duì)一些經(jīng)過(guò)審計(jì)而未被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或由其它檢查部門(mén)發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的問(wèn)題應(yīng)追究審計(jì)者責(zé)任。

４、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，并且是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，而且還必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確判斷能力。通曉財(cái)經(jīng)法規(guī)，具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。所以各單位必須根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。要制定長(zhǎng)期的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)的同時(shí)，還要公開(kāi)在社會(huì)上選拔一批既懂業(yè)務(wù)、又懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高素質(zhì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)人員的需求。

（作者單位：江西省九江市公路運(yùn)輸管理處江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）