注冊會計師誠信檔案難以獨立建成

（《財經(jīng)》2003年1月5日號《注協(xié)失權(quán)》）

失信于民已是注冊會計師行業(yè)面臨的最大難題。這是一個全球性的問題。會計師事務(wù)所和注冊會計師們，其原本存在于幕后的作假行為昭然于眾，一時間人心惶惶，信用危機(jī)已到了不得不解決的地步。這其中的原因之一，就是沒有建立注冊會計師的誠信檔案。不解決這一問題，注協(xié)的信任危機(jī)將更加不可收拾。

但是，當(dāng)我們靜下心來時，我們會發(fā)現(xiàn)，建立注冊會計師的誠信檔案也有難處，其建立是要民眾基礎(chǔ)的。沒有講求誠信一諾千金的整體大環(huán)境存在，即使建立了詳實的誠信檔案也是枉然。

此外，注冊會計師以及所屬的會計師事務(wù)所常常不得不為五斗米折腰。上市公司或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，他們的最大目標(biāo)是通過股市這一金融工具，實現(xiàn)自己的利益最大化，這是由企業(yè)的營利性質(zhì)決定的。根據(jù)法律和政策的要求，他們必須出具注冊會計師給他們做的審計證明以獲得政府審批機(jī)關(guān)的同意，方可獲得或繼續(xù)保持其入市的資格。

市場競爭不可避免帶有投機(jī)性，急功近利的企業(yè)希望虛假包裝，那么注冊會計師的幫助必不可少。會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上不可避免地要依賴于客戶，同時，它們面臨競爭的壓力、生存的需要，注冊會計師不做假賬可能會沒有飯吃，在這種情況下，他們難以獨立客觀公正地發(fā)表審計意見。

在一個誠信普遍缺乏的市場中，要獨立建成注冊會計師的誠信檔案，難。

北京馬競

公共財政改革三個外部環(huán)節(jié)

（《財經(jīng)》2002年12月20日號《財政資金流程再造》）

目前建立公共財政框架的各項措施正在穩(wěn)步推進(jìn)?？梢灶A(yù)料的是，財政收支壓力將在短期內(nèi)得到緩解。但這些措施能否持續(xù)保障財政資金高效、安全的運(yùn)用，還是未知數(shù)，像“收支兩條線”，政府集中采購等制度已經(jīng)在一些地方實行了好幾年，雖有一定的效果，并不明顯。而且財政資金管理權(quán)集中到財政部門后，“集中腐敗”不僅容易發(fā)生，并且極有可能因此損害改革的整體效果。

中國財政體制改革的關(guān)注點仍然在內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理方式上，調(diào)整更多的是技術(shù)性措施。但中國財政體制存在的問題是制度因素重于技術(shù)因素，外部因素多于內(nèi)部因素。想要建立真正的公共財政，必須從外部制度環(huán)境入手，這里有三個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

一是預(yù)算過程的細(xì)化和透明。美國最高法院的一位法官曾經(jīng)說過，“陽光是最好的防腐劑”。我們可以設(shè)想，如果水利部只是報一份總體預(yù)算而無明細(xì)賬目，即使實行了財政國庫管理制度，我們依然無法阻止他們以指揮車的名義去購買奧迪車，畢竟沒有法律規(guī)定奧迪車不能用作防汛指揮車。資金分配權(quán)和使用權(quán)在各部門手里，即使他們見不到錢，依然可以在合法的名義下將資金挪作他用。沒有細(xì)化和透明的預(yù)算，財政部門就失去了稽核的依據(jù)。因此只有像瑞士聯(lián)邦政府一樣，把預(yù)算細(xì)化到每一張手紙的花費(fèi)上，才會最大限度地制止濫用、挪用資金的行為。而當(dāng)代西方國家，除了涉及國防和國家安全的經(jīng)費(fèi)以外，所有預(yù)算都是可以公開的，供全體國民查閱。

二是預(yù)算的法治化。美國每年的預(yù)算案都是以法律的形式固定下來，一經(jīng)確定，再有變動必須通過國會。這種硬性的約束使各部門在花錢時不得不有所忌憚。而中國目前實行的財政監(jiān)督，是一種財政部門的內(nèi)控機(jī)制，是軟約束。在其他各平行部門的壓力下，易流于形式。中國有必要在全國人大設(shè)立預(yù)算委員會，對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。政府各機(jī)構(gòu)的預(yù)算，必須由全國人大對口的專業(yè)委員會先行審議通過，再報經(jīng)全國人大常委會通過后才能從財政部門得到撥款。

三是審計的獨立化。沒有獨立的審計機(jī)構(gòu)，就不能及時地查出問題。也無法保證預(yù)算資金的有效使用。審計部門歸位到各級人大，不是一個細(xì)枝末節(jié)的問題，而是一個亟待解決的迫切問題。這幾年人大的職責(zé)越來越重，人大決議卻往往得不到有效執(zhí)行。關(guān)鍵在于缺乏一個有力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。而作為行政當(dāng)局監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計部門，理應(yīng)獨立于政府之外，成為人大的工作機(jī)關(guān)之一，對財政部門和其他行政部門的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。

青島張寧

公有民營可能是最好方式

（《財經(jīng)》2003年1月5日號

《城市交通的民營化和公交系統(tǒng)運(yùn)行效率 》）

北京交通擁擠是不爭的事實。解決這一問題，靠買私家車，即便不考慮費(fèi)用承擔(dān)，只從節(jié)省時間的角度來看，也只能是暫時有利于自己，長遠(yuǎn)來看，肯定比不過發(fā)展公共交通。黃有光教授說北京要控制私人車發(fā)展，多發(fā)展公共交通，我以為是很有道理的。

公共交通的經(jīng)營可分為三種方式，一是完全公有，公車（指用于公共交通車輛）歸國家所有，職員取得固定報酬；二是公有民營，公車歸國家所有，職員取得剩余索取權(quán)，定期繳納固定會費(fèi)；三是完全私有，公車是個人購買的，職員取得剩余索取權(quán)。

以我在長沙生活的經(jīng)歷來看，完全公有無法發(fā)揮職員的積極性，售票員和司機(jī)的服務(wù)態(tài)度相對要差一些，開車時快時慢，不穩(wěn)妥，看見有人要乘車有時也懶得停下來；完全私有，也不是很好的方式，職員只要發(fā)現(xiàn)可能是個乘客，就停下來“叫賣”，走走停停，速度很慢，甚至發(fā)生相互搶“客戶”的情形，我就親眼看到一個女同志的衣服被兩個售票員拉扯給扯破了，并且出了事一溜煙就跑了；而公有民營效果比這兩種都要好，因為：一是剩余索取權(quán)歸職員，他有積極性尋找乘客，有人愿意坐車是決不會放過的，二是公車歸國家所有，乘客要是與職員發(fā)生矛盾，可以找主管機(jī)構(gòu)說理去。

國有也好，民有也好，其實都只是手段，目的是解決交通問題，使社會成本最小化。增加乘客與職員雙方的福利，最有效的方式是使職員的收入與他的付出相關(guān)聯(lián)，同時賦予乘客約束職員的權(quán)力。

北京 楊君偉

啟事

由于春節(jié)假期，本刊2月5日號和2月20日號兩期雜志合刊，于2月20日出版。增加了篇幅的合刊零售價為每本20元。特告讀者。

《財經(jīng)》雜志編輯部