信用是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，良好的社會信用是商業(yè)銀行賴以生存與發(fā)展的條件。及時(shí)準(zhǔn)確的信息披露則是商業(yè)銀行建立其自身信用的途徑和依靠。不積極地進(jìn)行信息披露將會影響銀行的發(fā)展，阻礙其產(chǎn)品的營銷。

目前，中國商業(yè)銀行的資本充足率普遍不高，要達(dá)到《新資本協(xié)議》和監(jiān)管當(dāng)局的要求，必須解決銀行資本金不足的問題。面向資本市場，進(jìn)行股改上市，是解決資本金問題的根本出路。而銀行只有通過充分的信息披露，投資者才有可能據(jù)此了解、判斷和評估銀行的經(jīng)營管理情況，并決定是否對銀行投資。及時(shí)準(zhǔn)確地按照國際慣例披露信息是中國銀行業(yè)進(jìn)入國際市場，進(jìn)行國際化運(yùn)作的基本要求。

雖然中國商業(yè)銀行，尤其是上市銀行，已經(jīng)按照法律法規(guī)的要求對外披露信息，但是與信息披露國際慣例的標(biāo)準(zhǔn)相比，還有一定的差距。所以，按照國際慣例完善信息披露是中國商業(yè)銀行努力的方向。

一、 銀行信息披露的基本要求

1.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對信息披露的要求與國際慣例

（1）《資本協(xié)議》對銀行信息披露的6點(diǎn)要求

為對銀行披露信息進(jìn)行規(guī)范，1988年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《資本協(xié)議》及相關(guān)文件中向成員國銀行提出了信息披露的6點(diǎn)要求，即成員國銀行應(yīng)及時(shí)對外披露其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況（包括資本、償債能力和流動性）、風(fēng)險(xiǎn)敞口（包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)）的評估、風(fēng)險(xiǎn)管理、會計(jì)政策以及其他關(guān)于經(jīng)營、管理和公司治理的信息等方面的情況。

（2）信息披露國際慣例

隨著金融全球化步伐的日趨加快，銀行披露信息的國際慣例也在不斷完善。20世紀(jì)90年代初，金融創(chuàng)新的速度不斷加快，尤其是金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，加大了銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致按國際慣例披露信息難以全面、及時(shí)反映銀行的總體風(fēng)險(xiǎn)狀況。為了了解成員國銀行的信息披露的情況，1999年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會銀行下屬信息透明工作小組對100多個(gè)成員國銀行的信息披露內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)查。該報(bào)告顯示：國際化程度較高的成員國銀行（international active banks）普遍從定性與定量兩個(gè)方面對外披露信息，主要涵蓋了資本結(jié)構(gòu)、資本充足率、市場風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控模型、內(nèi)部及外部評級、信用風(fēng)險(xiǎn)模型、與證券化相關(guān)的業(yè)務(wù)、貸款準(zhǔn)備金、信用風(fēng)險(xiǎn)衍生工具、其他衍生工具、區(qū)域與行業(yè)的資產(chǎn)組合、會計(jì)政策以及其他風(fēng)險(xiǎn)（包括訴訟風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)等）等12個(gè)方面的內(nèi)容。這種做法也可稱之為國際慣例。

（3）《新資本協(xié)議》對銀行信息披露的要求

巴塞爾銀行監(jiān)督委員會對1988年公布的《資本協(xié)議》進(jìn)行了完善，并在2001年1月提出《新資本協(xié)議》兩版征求意見稿，計(jì)劃在2002年正式發(fā)布，2005年開始實(shí)施，并安排了3年過渡期。

《新資本協(xié)議》制定了更高的信息披露要求，以強(qiáng)化市場紀(jì)律，確保市場參與者更好地理解銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度和資本充足水平。與1988年的《資本協(xié)議》相比，《新資本協(xié)議》在計(jì)算資本需求量時(shí)涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)更為廣泛、全面，從單一的信用風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展到市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并為度量風(fēng)險(xiǎn)提供了更為科學(xué)、靈活的方法，既有1988年《資本協(xié)議》提出的所有銀行均適用的標(biāo)準(zhǔn)法，又有適用于風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的銀行的內(nèi)部評級法。

2.中國有關(guān)監(jiān)管部門對銀行信息披露的基本要求

盡管按國際慣例對外披露信息是中國商業(yè)銀行，特別是上市銀行努力的方向，但到目前為止除在香港上市的中資銀行外，國內(nèi)股份制商業(yè)銀行依然不能按國際慣例對外披露信息。一般言之，國內(nèi)商業(yè)銀行須根據(jù)中國《商業(yè)銀行法》第五十六條的規(guī)定，在每個(gè)會計(jì)年度終了3個(gè)月內(nèi)，對外公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告。而上市銀行則須在此基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的要求以更高的標(biāo)準(zhǔn)向社會公眾披露信息。

為規(guī)范國內(nèi)金融企業(yè)信息披露的做法，逐步與國際慣例接軌，2000年11月14日中國證券監(jiān)督委員會在發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，其中第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》以及第2號《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》對上市銀行的信息披露作了詳細(xì)的規(guī)定。據(jù)此，中國上市銀行必須披露以下主要內(nèi)容：

(1) 主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；

(2) 各種風(fēng)險(xiǎn)因素的定量分析或定性描述；

(3) 其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性；

(4) 為解決不良資產(chǎn)問題已采取或擬采取的措施、貸款五級分類情況、各項(xiàng)損失準(zhǔn)備金的計(jì)提、壞帳核銷程序與政策等；

(5) 表外項(xiàng)目的總額及其重要情況。

二、中國商業(yè)銀行按國際慣例披露信息的幾點(diǎn)思考

按國際慣例披露信息是中國商業(yè)銀行應(yīng)努力追求的標(biāo)準(zhǔn)，但需要有一個(gè)比較長的發(fā)展過程。就中國目前的經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展情況而言，以下4點(diǎn)在完善中國商業(yè)銀行信息披露方面非常重要，必須給予足夠的重視：

1.會計(jì)準(zhǔn)則的國際接軌與高質(zhì)量中介機(jī)構(gòu)的介入

目前，中國在會計(jì)準(zhǔn)則國際化和中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)質(zhì)量方面，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距。

（1）盡管我國有關(guān)主管部門已采取措施，在貸款損失準(zhǔn)備金政策、應(yīng)計(jì)利息政策、不良貸款的分類等方面作出了相應(yīng)的修改，但在重組貸款的分類、表外業(yè)務(wù)的并表會計(jì)處理等方面仍需明確、完善。

（2）根據(jù)國際準(zhǔn)則和證券監(jiān)管的要求，銀行需要從流動性、安全性、盈利性幾個(gè)方面分別披露信息。但是，長期以來，為適應(yīng)政府主管部門從事宏觀分析的要求，我國會計(jì)科目的設(shè)定主要是以產(chǎn)業(yè)或行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，而在流動性、安全性等方面細(xì)分不夠，不能及時(shí)反映銀行的經(jīng)營管理。

（3）缺乏一批專業(yè)技能過硬、職業(yè)信譽(yù)較高、職業(yè)道德操守較好的中介機(jī)構(gòu)，包括會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所、律師及資信評級機(jī)構(gòu)等。

為此，一方面要按照國際慣例完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則，另一方面要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的素質(zhì)教育，提高中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，創(chuàng)立一批具有職業(yè)道德的名牌中介機(jī)構(gòu)。

2.信息披露的廣度與深度

中國商業(yè)銀行既要在廣度上又要在深度上完善信息披露：

（1）披露的范圍不僅應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)項(xiàng)目，而且要覆蓋表外業(yè)務(wù)，特別是要對或有負(fù)債進(jìn)行披露與說明。

（2）應(yīng)根據(jù)國際慣例對外披露銀行的經(jīng)營管理狀況、資本充足率、資產(chǎn)負(fù)債等方面的風(fēng)險(xiǎn)集中度及風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制模型。

（3）為適應(yīng)銀行資產(chǎn)證券化及利率、匯率市場化的趨勢，商業(yè)銀行除按歷史成本原則披露資產(chǎn)負(fù)債的原價(jià)值外，還應(yīng)按市場現(xiàn)值計(jì)算并披露相關(guān)信息。

3.信息披露程序的逐步完善

信息披露的法律、法規(guī)不健全，容易導(dǎo)致個(gè)別“內(nèi)部人士”利用其職務(wù)的便利，非法掘取內(nèi)幕消息（inside information），從事內(nèi)幕交易，謀求不正當(dāng)利益。

為了保護(hù)投資者，尤其是中小投資者的利益，我國有關(guān)部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)范信息披露的程序：

（1）規(guī)范信息披露的質(zhì)量與范圍。應(yīng)按有關(guān)監(jiān)管部門規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及披露范圍充分披露信息。

（2）規(guī)范信息披露的時(shí)間要求。應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向社會公眾披露信息。

（3）規(guī)范信息披露的渠道。應(yīng)在監(jiān)管部門批準(zhǔn)的報(bào)刊、網(wǎng)站等渠道公開披露信息。

（4）規(guī)范信息披露的義務(wù)人制度。應(yīng)在完善法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立信息披露授權(quán)及信息披露責(zé)任人制度。

4.法律、法規(guī)及監(jiān)管政策的完善

我國《商業(yè)銀行法》及有關(guān)證券發(fā)行的法規(guī)對銀行信息披露有一些基本的規(guī)定，但還很不完善。為加快銀行股改上市的步伐，需要按國際慣例，結(jié)合我國實(shí)際情況，在法律、法規(guī)和監(jiān)管政策上完善我國銀行的信息披露。

（1）要以法律、法規(guī)的形式明確銀行披露信息的標(biāo)準(zhǔn)和具體要求，包括披露信息的原則、內(nèi)容、形式、時(shí)間、程序等等。

有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)對銀行的信息披露進(jìn)行必要的監(jiān)控，依法對銀行信息披露進(jìn)行檢查，對信息披露的違規(guī)行為和當(dāng)事人給予必要的制裁，以提高信息披露的真實(shí)性、合法性。

（2）要制定統(tǒng)一的符合國際慣例的會計(jì)核算規(guī)則，改變過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下遺留的按產(chǎn)業(yè)或行業(yè)分類的核算體制。按照流動性、安全性和盈利性進(jìn)行核算，會更有利于監(jiān)管，有利于向公眾提供有用的信息。

有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)根據(jù)《新資本協(xié)議》界定各類流動資產(chǎn)，并制定嚴(yán)格的流動性比率；制定出能客觀反映中國銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)狀況的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重和換算系數(shù)。