中圖分類(lèi)號(hào)：F230

一、引言

黨的二十大報(bào)告明確指出“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綠色化、低碳化是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”。習(xí)近平總書(shū)記在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上莊嚴(yán)提出“雙碳”目標(biāo)，為全球氣候治理貢獻(xiàn)中國(guó)智慧。隨后，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和\"列為高質(zhì)量發(fā)展的重要任務(wù)。2024年7月18日，中國(guó)共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》，強(qiáng)調(diào)要健全生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)制，健全碳排放權(quán)市場(chǎng)交易制度，這為碳會(huì)計(jì)理論研究提供了根本遵循。在中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，構(gòu)建人與自然和諧共生的生態(tài)文明體系，已成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鮮明底色。作為環(huán)境治理體系的重要組成部分，碳會(huì)計(jì)通過(guò)量化碳排放成本、優(yōu)化碳資產(chǎn)管理，正成為“綠水青山”向“金山銀山”轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵紐帶。當(dāng)前，碳市場(chǎng)建設(shè)與綠色金融改革持續(xù)深化，碳資產(chǎn)人表制度全面實(shí)施，迫切需要厘清與之相適應(yīng)的碳會(huì)計(jì)理論框架，本研究以此為出發(fā)點(diǎn)展開(kāi)現(xiàn)實(shí)研究。

二、碳會(huì)計(jì)的歷史嬗變

（一）碳會(huì)計(jì)起源于環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境問(wèn)題已成為威脅人類(lèi)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素，是催生環(huán)境會(huì)計(jì)的根本動(dòng)因。雖然現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展締造了豐富的物質(zhì)財(cái)富，但隨著人口增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人類(lèi)社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸超出環(huán)境承載能力，繼而引發(fā)全球氣候變暖等一系列環(huán)境問(wèn)題。美國(guó)憂(yōu)思科學(xué)家聯(lián)盟（UCS）基于大數(shù)據(jù)對(duì)地球環(huán)境進(jìn)行了持續(xù)研究，結(jié)果顯示，部分環(huán)境問(wèn)題具有全球性和不可逆性，影響范圍波及全人類(lèi)。環(huán)境問(wèn)題在引發(fā)政府和社會(huì)公眾關(guān)注的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，促使國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界、相關(guān)機(jī)構(gòu)及協(xié)會(huì)聚焦環(huán)境方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題，并對(duì)其展開(kāi)理論研究和實(shí)務(wù)探討。

追根溯源，環(huán)境會(huì)計(jì)誕生于20世紀(jì)70年代。20世紀(jì)70年代初，為解決日益嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，西方社會(huì)開(kāi)始關(guān)注可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，形成基于“社會(huì)一環(huán)境一經(jīng)濟(jì)”的新發(fā)展觀念；然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻無(wú)法提供相關(guān)環(huán)境信息，更不能反映企業(yè)與環(huán)境相互作用的經(jīng)濟(jì)后果[1]，會(huì)計(jì)學(xué)界亟需探索出一條新的道路。1971年Beams，etal.[2]和1973年 Marlin^[3] ，在英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上分別發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，最早將會(huì)計(jì)的視角延伸到環(huán)境領(lǐng)域，拉開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。此后，環(huán)境會(huì)計(jì)研究不斷深人。20世紀(jì)80年代，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）等機(jī)構(gòu)發(fā)布了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)報(bào)告和指南，掀起了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的高潮。1990年，Gray[4]發(fā)表的《綠色會(huì)計(jì)：Pearce之后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要里程碑，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。1993年，CICA發(fā)布的《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》，首次規(guī)范了環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理流程，提供了環(huán)境成本與環(huán)境損失認(rèn)定的解決方案。1998年，ISAR出臺(tái)《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，對(duì)環(huán)境成本作出了較為權(quán)威的定義。進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變革，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的關(guān)注開(kāi)始從環(huán)境問(wèn)題轉(zhuǎn)向社會(huì)責(zé)任履行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)一步加快，各國(guó)開(kāi)始對(duì)新出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，碳排放問(wèn)題也正式被提上日程。

從起源看，碳會(huì)計(jì)的思想可以溯源至20世紀(jì)70年代的環(huán)境會(huì)計(jì)。在國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中，可持續(xù)發(fā)展理論起著關(guān)鍵作用，為環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露提供指引。而碳會(huì)計(jì)正是以可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐為碳會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建貢獻(xiàn)了可供參考的寶貴經(jīng)驗(yàn)。此外，從環(huán)境會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容看，環(huán)境資產(chǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的核心，并且逐漸引入了公允價(jià)值計(jì)量觀；而碳資產(chǎn)也是碳會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，并且碳資產(chǎn)也有轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量的趨勢(shì)。這些環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的理論和觀點(diǎn)，正是碳會(huì)計(jì)的思想源頭和研究起點(diǎn)。

（二）碳會(huì)計(jì)與排污權(quán)交易會(huì)計(jì)

基于外部性理論和科斯定理，1968年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Dales在他的著作《污染、產(chǎn)權(quán)、價(jià)格》中首次提出“排污權(quán)”這一概念，形成了排污權(quán)交易理論。該理論的核心原理是：在一定區(qū)域內(nèi)，在污染物排放總量不超過(guò)允許排放量的前提下，設(shè)立合法的排污權(quán)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買(mǎi)賣(mài)，使污染源之間可以通過(guò)貨幣交換的方式相互調(diào)劑排污量，從而達(dá)到減少排污量、保護(hù)環(huán)境的目的。這標(biāo)志著市場(chǎng)機(jī)制被引入到環(huán)境污染治理中，不再單純依靠政府調(diào)控。1972年，Mont-gomery[5]對(duì)排放權(quán)交易問(wèn)題進(jìn)行深人研究，用理論模型闡述了采用市場(chǎng)機(jī)制解決污染問(wèn)題的有效性，提出交易許可權(quán)理論。這些理論的提出為排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的形成奠定了基礎(chǔ)。

作為環(huán)境會(huì)計(jì)的分支，排污權(quán)交易會(huì)計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代。1993年，美國(guó)的聯(lián)邦能源管理委員會(huì)（FERC）發(fā)布了《統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)》（RM92-1-000），這是國(guó)際上最早的排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的處理規(guī)范，揭開(kāi)了排污權(quán)交易會(huì)計(jì)研究的序幕。2002年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）開(kāi)始關(guān)注排放權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題，并委托國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）研究總量控制與交易機(jī)制下的排放權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題。2003年，IFRIC起草并發(fā)布了《IFRIC：排放權(quán)交易》，但該草案由于存在混合計(jì)量和報(bào)告的問(wèn)題而備受爭(zhēng)議，當(dāng)年12月IASB針對(duì)該草案提出了修改建議。2003年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）下屬的緊急任務(wù)小組（EI-TF）出臺(tái)了基于總量控制與交易機(jī)制的排污權(quán)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)草案（EITF03-14），但由于存在爭(zhēng)議而未被列入議事日程。2004年，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBJ）發(fā)布了《排放權(quán)交易會(huì)計(jì)指南》，但由于該指南與其他準(zhǔn)則存在沖突，2006年，ASBJ對(duì)其進(jìn)行了修改。2004年，IFRIC出臺(tái)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)—排放權(quán)》（IFRIC3）規(guī)定了排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理，然而由于存在會(huì)計(jì)列報(bào)的錯(cuò)配問(wèn)題，IASB最終于2005年廢止IFRIC3。2007年，F(xiàn)ASB再次啟動(dòng)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)項(xiàng)目，發(fā)布了有關(guān)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題的全面指南，就內(nèi)容而言，F(xiàn)ASB已經(jīng)跳出FERC文件的束縛，與IASB的觀點(diǎn)趨同；同年，IASB再次啟動(dòng)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)項(xiàng)目，重新設(shè)計(jì)了排污權(quán)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于排放權(quán)問(wèn)題的特殊性和復(fù)雜性，2007年底，IASB和FASB達(dá)成合作，將排污權(quán)交易會(huì)計(jì)作為聯(lián)合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，旨在構(gòu)建涵蓋碳排放權(quán)的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理模式。此后，雖然IASB和FASB通力合作，然而一直沒(méi)有解決排污權(quán)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)問(wèn)題，但是這段時(shí)期出臺(tái)的相關(guān)草案和規(guī)范卻有效加深了國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的理解，為后續(xù)碳會(huì)計(jì)的單列埋下了伏筆。

長(zhǎng)期以來(lái)，碳配額的處理主要依托排污權(quán)交易機(jī)制，加之《京都議定書(shū)》中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）、聯(lián)合履行機(jī)制（JI）提供了相應(yīng)框架，因此，以碳排放為核心的溫室氣體（GHG）排放會(huì)計(jì)問(wèn)題被納入排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架。21世紀(jì)初，歐盟、美國(guó)和日本等均發(fā)布過(guò)涵蓋碳排放問(wèn)題的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)草案或指南，其中FASB于2003年發(fā)布的EITF03-14和IFRIC于2004年發(fā)布的IF-RIC3最為典型。然而，隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，部分學(xué)者對(duì)將碳排放問(wèn)題納入排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架的方法產(chǎn)生了質(zhì)疑，學(xué)界對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了更多新思考，碳會(huì)計(jì)逐漸成為討論焦點(diǎn)。Bebbington，etal.[6]認(rèn)為，基于碳排放的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架內(nèi)，而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)類(lèi)似于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的“碳賬戶(hù)”，對(duì)其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)將碳固和鑒證納入其中。以此為基礎(chǔ)，Ratnatunga，etal.[7]將碳排放與交易、碳固、鑒證等系列會(huì)計(jì)問(wèn)題統(tǒng)稱(chēng)為“碳排放與碳固會(huì)計(jì)”，即碳會(huì)計(jì)，正式標(biāo)志著碳會(huì)計(jì)從排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架中脫離出來(lái)，成為一個(gè)重要且獨(dú)特的會(huì)計(jì)學(xué)分支。

基于此，本研究認(rèn)為，從碳會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展脈絡(luò)看，一方面，碳會(huì)計(jì)起源于環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)是碳會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)；另一方面，碳會(huì)計(jì)由排污權(quán)交易會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)，排污權(quán)交易會(huì)計(jì)為碳會(huì)計(jì)的單列提供了理論依據(jù)。IASB與FASB的通力合作以及相關(guān)草案和規(guī)范的出臺(tái)，為碳會(huì)計(jì)的單獨(dú)構(gòu)建奠定了良好基礎(chǔ)。起源于環(huán)境會(huì)計(jì)的碳會(huì)計(jì)，已經(jīng)從排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的框架中脫離出來(lái)，其自身的屬性特征和研究?jī)r(jià)值正變得日益清晰。此外，全球氣候變暖已經(jīng)由生態(tài)問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)雜的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，這深刻影響了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展；而會(huì)計(jì)作為具有自我學(xué)習(xí)和適應(yīng)能力的人造信息系統(tǒng)，會(huì)對(duì)新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作出反映，碳會(huì)計(jì)的構(gòu)建正是人口、能源、環(huán)境和發(fā)展這四大國(guó)際熱點(diǎn)問(wèn)題在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新應(yīng)用、新體現(xiàn)。雖然我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究相對(duì)西方起步較晚，但十幾年來(lái)一直在追趕國(guó)際步伐。作為可持續(xù)發(fā)展與中國(guó)式現(xiàn)代化的理論創(chuàng)新，綠色發(fā)展理念和生態(tài)文明建設(shè)也為碳會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了強(qiáng)勁動(dòng)力。縱觀碳會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展脈絡(luò)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在環(huán)境保護(hù)義務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)利之間的博弈。氣候變化，不僅是環(huán)境問(wèn)題，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是政治問(wèn)題；碳會(huì)計(jì)本身就具有一定程度的政治關(guān)聯(lián)性，各國(guó)皆會(huì)為了自身利益展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致碳排放及交易相關(guān)進(jìn)展較為緩慢。面對(duì)國(guó)際時(shí)局的變化，我國(guó)碳會(huì)計(jì)在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的同時(shí)，更應(yīng)深化理論研究的深度，關(guān)注碳會(huì)計(jì)的實(shí)操性和創(chuàng)新性；同時(shí)積極爭(zhēng)取碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國(guó)際話(huà)語(yǔ)權(quán)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的碳會(huì)計(jì)體系。

三、碳會(huì)計(jì)的生成機(jī)理

（一）低碳經(jīng)濟(jì)為碳會(huì)計(jì)的形成提供經(jīng)濟(jì)環(huán)境“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念萌芽于20世紀(jì)90年代末，正式提出則是在2003年英國(guó)公布的《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書(shū)中。作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，低碳經(jīng)濟(jì)的影響已覆蓋各行各業(yè)。將經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，既是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，也是切實(shí)應(yīng)對(duì)氣候變化等環(huán)境問(wèn)題的有效策略。隨著各國(guó)相繼推出促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)戰(zhàn)略，低碳經(jīng)濟(jì)的主流地位正在逐步凸顯。作為應(yīng)對(duì)環(huán)境危機(jī)的根本途徑、協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式，低碳經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是：以可持續(xù)治理框架為戰(zhàn)略指引，并依托技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)性升級(jí)；最大限度地減少對(duì)高碳能源的依賴(lài)和溫室氣體的排放；憑借更少的自然資源消耗和環(huán)境污染獲得更多經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出。低碳經(jīng)濟(jì)，不僅可以減少污染、降低能耗，還可以利用現(xiàn)代技術(shù)提高能源利用效率，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。低碳轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)，既要突破傳統(tǒng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)范式的碳鎖定效應(yīng)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與碳排放強(qiáng)度的動(dòng)態(tài)解耦，更需構(gòu)建覆蓋產(chǎn)品服務(wù)全生命周期的雙重治理框架：一是基于物質(zhì)流分析的全鏈條碳足跡管控體系，二是通過(guò)要素配置優(yōu)化形成的多要素耦合低碳治理網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)研究的焦點(diǎn)，正從社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)分析向企業(yè)碳行為決策機(jī)制的范式轉(zhuǎn)變。這種研究范式的迭代升級(jí)，體現(xiàn)為三重深化進(jìn)程：其一，知識(shí)生產(chǎn)模式由宏觀制度設(shè)計(jì)層面向微觀主體響應(yīng)層面延伸；其二，研究維度從國(guó)家治理框架轉(zhuǎn)向企業(yè)碳資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)理；其三，理論構(gòu)建重點(diǎn)聚焦組織層面的碳足跡核算體系與低碳戰(zhàn)略實(shí)施路徑。這要求企業(yè)承擔(dān)更多現(xiàn)實(shí)或潛在的碳責(zé)任和碳義務(wù)。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求。低碳治理范式下，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的評(píng)估已嵌入環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，其關(guān)注度體現(xiàn)在兩方面：一是解構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的生態(tài)負(fù)債隱性化問(wèn)題，二是量化碳匯資產(chǎn)化進(jìn)程中的生態(tài)效益比價(jià)效應(yīng)。這種評(píng)估需要建立碳源負(fù)債與碳匯資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制，從而揭示全要素生產(chǎn)率中的環(huán)境成本內(nèi)生化傳導(dǎo)路徑，然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的信息卻無(wú)法滿(mǎn)足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)帶動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，碳會(huì)計(jì)正是低碳經(jīng)濟(jì)催生出的新興領(lǐng)域，是低碳經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。一方面，基于低碳經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)低碳會(huì)計(jì)報(bào)告成為學(xué)術(shù)界的重要課題，低碳會(huì)計(jì)報(bào)告的核心功能在于向信息需求方披露企業(yè)在清潔技術(shù)研發(fā)、碳排放權(quán)資產(chǎn)運(yùn)作及污染防控措施等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)資金流向、損益結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流變動(dòng)等關(guān)鍵指標(biāo)，其價(jià)值不僅體現(xiàn)在量化管理層低碳治理效能，更通過(guò)整合環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)，為利益相關(guān)方評(píng)估企業(yè)碳足跡外部性影響提供決策支持；另一方面，低碳經(jīng)濟(jì)也會(huì)對(duì)企業(yè)的成本效益核算產(chǎn)生影響，而外部不經(jīng)濟(jì)性是其影響的主要體現(xiàn)，只有引進(jìn)外部成本內(nèi)在化的核算方式，才能完善碳會(huì)計(jì)的邏輯框架。

基于此，本研究認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)是碳會(huì)計(jì)形成所需的外部環(huán)境，碳會(huì)計(jì)正是隨著低碳經(jīng)濟(jì)理念的深入而產(chǎn)生的?；诘吞冀?jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)研究，有利于結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前，環(huán)境問(wèn)題和能源問(wèn)題的全球化、經(jīng)濟(jì)化、政治化，依然是國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能局限于碳減排，更應(yīng)聚焦能源利用效率的提升和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。由于家庭居民消費(fèi)支出和能源強(qiáng)度的變化都會(huì)影響能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，并且前者影響更強(qiáng)，因而可以將綠色低碳理念滲透到居民生活消費(fèi)中，促使低碳化消費(fèi)轉(zhuǎn)化為能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改善，通過(guò)市場(chǎng)促使機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。此外，居民生活消費(fèi)支出低碳化的實(shí)現(xiàn)又依賴(lài)于整體環(huán)境和能源觀念的轉(zhuǎn)變。盡管低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展伴隨國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)，但解決環(huán)境問(wèn)題、能源問(wèn)題終究需要國(guó)際社會(huì)合力，形成一致的環(huán)境觀念、能源觀念，基于國(guó)際共識(shí)構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體必將是世界發(fā)展的必然趨勢(shì)。即使我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的地位持續(xù)提升，但在國(guó)際氣候談判中，關(guān)于碳排放問(wèn)題我國(guó)依然面臨巨大壓力。因此，我國(guó)在順應(yīng)全球低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮的同時(shí)，應(yīng)深入研究碳會(huì)計(jì)理論并構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系，積極爭(zhēng)取國(guó)際話(huà)語(yǔ)權(quán)，探索出具有中國(guó)特色的低碳發(fā)展道路，從而為我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定適宜的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）碳市場(chǎng)構(gòu)成了碳會(huì)計(jì)形成所需的市場(chǎng)環(huán)境

在大量試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，我國(guó)于2017年啟動(dòng)碳市場(chǎng)建設(shè)；同年12月，國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)了《全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)方案（發(fā)電行業(yè)）》，標(biāo)志著我國(guó)碳排放交易體系完成了總體設(shè)計(jì)并開(kāi)始運(yùn)行。雖然同年美國(guó)宣布退出《巴黎協(xié)定》，但這一政治事件并未妨礙我國(guó)碳市場(chǎng)的建設(shè)，反而推動(dòng)了減排政策的積極落實(shí)，增強(qiáng)了我國(guó)在低碳經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，碳會(huì)計(jì)研究的重心從歐美轉(zhuǎn)向中國(guó)。2019年，財(cái)政部發(fā)布的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》對(duì)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理作了說(shuō)明，但內(nèi)容較為簡(jiǎn)略，還有待完善。2021年7月16日，全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)上線交易。作為碳會(huì)計(jì)構(gòu)建的基礎(chǔ)，碳市場(chǎng)的建立使碳會(huì)計(jì)的研究成為當(dāng)務(wù)之急。建立碳市場(chǎng)的目的，是使企業(yè)通過(guò)減排獲取收益，進(jìn)而激勵(lì)更多的企業(yè)選擇綠色低碳的生產(chǎn)方式。而完備的碳會(huì)計(jì)體系，可以全面、準(zhǔn)確核算碳交易損益，進(jìn)而提升這一激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施效果，從而發(fā)揮碳市場(chǎng)的作用。因此，碳會(huì)計(jì)研究是對(duì)碳市場(chǎng)建立必然的回應(yīng)。

不健全的碳市場(chǎng)難以支撐健全的碳會(huì)計(jì)，碳市場(chǎng)建設(shè)是碳會(huì)計(jì)研究不可回避的話(huà)題。建立碳市場(chǎng)具有明顯益處：一方面，我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳中和大約需要140萬(wàn)億人民幣的市場(chǎng)化資金，而碳市場(chǎng)的建立能夠?yàn)樘贾泻吞峁┐笠?guī)模低成本的長(zhǎng)期資金，有利于低成本高效率地促進(jìn)全社會(huì)節(jié)能減排；另一方面，優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)逐漸成為我國(guó)能源發(fā)展領(lǐng)域的重要戰(zhàn)略，探究能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)特征及演變機(jī)理對(duì)于維持我國(guó)能源消費(fèi)的可持續(xù)性和緩解環(huán)境過(guò)度污染具有重要現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)碳市場(chǎng)通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制為碳設(shè)定了價(jià)格，運(yùn)用價(jià)格杠桿調(diào)節(jié)能源消費(fèi)；碳市場(chǎng)的建立可以促使高排放行業(yè)進(jìn)行能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的綠色低碳轉(zhuǎn)型，從而優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)綠色低碳消費(fèi)。然而，建立初期的碳市場(chǎng)尚不完善，存在諸多爭(zhēng)議，例如當(dāng)下是否該引入金融工具等問(wèn)題。支持者認(rèn)為，我國(guó)碳市場(chǎng)的發(fā)展需要借助金融工具，以實(shí)現(xiàn)低成本、風(fēng)險(xiǎn)可控的碳達(dá)峰。與現(xiàn)貨市場(chǎng)不同，期貨市場(chǎng)在某種程度上具備價(jià)格發(fā)現(xiàn)的功能，如期貨、期權(quán)等金融衍生工具皆具有價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能，將它們引入碳市場(chǎng)的目的是提高碳定價(jià)效率，而提高碳定價(jià)效率能夠保證碳價(jià)信號(hào)不失真，以指導(dǎo)碳市場(chǎng)內(nèi)的企業(yè)以更低的成本進(jìn)行履約，推動(dòng)碳價(jià)下降，從而實(shí)現(xiàn)低成本減排目標(biāo)。我國(guó)碳市場(chǎng)同歐盟碳市場(chǎng)、加州碳市場(chǎng)之間的比較，只有在我國(guó)碳市場(chǎng)建立兩年以上遠(yuǎn)期曲線且有機(jī)構(gòu)主導(dǎo)流動(dòng)性的碳排放權(quán)期貨后才有意義。此外，2021年，歐盟碳市場(chǎng)碳配額交易量沒(méi)有明顯地集中在某個(gè)月或某個(gè)履約期，而是呈現(xiàn)分散式分布；同年，我國(guó)碳市場(chǎng)碳配額交易大部分集中在履約期的期末，易引發(fā)較大的碳配額波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因此建議未來(lái)我國(guó)碳市場(chǎng)借助金融工具將風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)月而非集中在期末。然而，反對(duì)者卻認(rèn)為，無(wú)論是現(xiàn)貨市場(chǎng)還是期貨市場(chǎng)，建立碳市場(chǎng)的本質(zhì)目標(biāo)是減排，能否實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)是衡量碳市場(chǎng)成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)碳市場(chǎng)引入期貨、期權(quán)等金融衍生品進(jìn)行交易未到時(shí)機(jī)，一方面是因?yàn)槲覈?guó)碳市場(chǎng)主體單一，僅有電力行業(yè)；另一方面是因?yàn)槲覈?guó)碳市場(chǎng)相關(guān)法律尚不完善，碳市場(chǎng)的基石尚未穩(wěn)固。我國(guó)碳市場(chǎng)尚屬于起步階段，建設(shè)好實(shí)體碳市場(chǎng)，為金融衍生品發(fā)展奠定可靠的基礎(chǔ)，需要相對(duì)優(yōu)良的環(huán)境以及法律資源支持。關(guān)于我國(guó)碳市場(chǎng)的下一步發(fā)展，我國(guó)碳交易市場(chǎng)需通過(guò)擴(kuò)大行業(yè)覆蓋范圍與交易規(guī)模增強(qiáng)市場(chǎng)流動(dòng)性，從而促使企業(yè)進(jìn)行低碳轉(zhuǎn)型。政策設(shè)計(jì)層面，建議推動(dòng)綠電綠證協(xié)同機(jī)制與碳交易體系的有機(jī)銜接，防范環(huán)境權(quán)益重復(fù)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建多元化減排路徑選擇機(jī)制，引導(dǎo)控排主體優(yōu)化清潔生產(chǎn)決策[8]

基于此，本研究認(rèn)為，碳市場(chǎng)是碳會(huì)計(jì)形成的外部基礎(chǔ)，碳會(huì)計(jì)的發(fā)展有賴(lài)于碳市場(chǎng)的完善。與傳統(tǒng)行政管理手段方式相比，碳市場(chǎng)既能將碳減排責(zé)任落實(shí)到企業(yè)，又能提供相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，有利于降低全社會(huì)的碳減排成本。我國(guó)碳市場(chǎng)相比西方起步較晚，短期影響力不可高估，但長(zhǎng)期影響力不能被低估。畢馬威中國(guó)與碳中和行動(dòng)聯(lián)盟共同發(fā)布的《2023年中國(guó)碳金融創(chuàng)新發(fā)展白皮書(shū)》預(yù)測(cè)，我國(guó)碳市場(chǎng)未來(lái)交易規(guī)模將達(dá)到十萬(wàn)億級(jí)別。由于目前我國(guó)碳市場(chǎng)只有電力行業(yè)，而同一個(gè)行業(yè)碳減排成本沒(méi)有明顯差異，所以有必要盡快擴(kuò)大碳市場(chǎng)的行業(yè)覆蓋范圍并建立多元化的碳市場(chǎng)主體。相信隨著碳金融產(chǎn)品的豐富和碳金融交易機(jī)制的完善，未來(lái)碳市場(chǎng)的覆蓋主體、覆蓋行業(yè)等會(huì)更加多元，會(huì)有更多金融機(jī)構(gòu)、投資者加人到碳市場(chǎng)的交易活動(dòng)中。此外，未來(lái)碳市場(chǎng)價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制將不斷完善，碳價(jià)將會(huì)更充分地反映社會(huì)平均減排成本，同時(shí)碳市場(chǎng)的價(jià)格博弈也將更為活躍。目前，我國(guó)碳市場(chǎng)的運(yùn)行存在以下問(wèn)題： ① 當(dāng)企業(yè)不履行報(bào)送碳排放數(shù)據(jù)的義務(wù)時(shí)，現(xiàn)有法律法規(guī)的懲罰力度過(guò)小，當(dāng)下難點(diǎn)是如何讓企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)報(bào)送碳排放數(shù)據(jù)的責(zé)任；② 尚未有明確的措施防范碳排放數(shù)據(jù)造假問(wèn)題，比如碳排放企業(yè)和第三方核查機(jī)構(gòu)共同造假； ③ 即使企業(yè)報(bào)送了準(zhǔn)確的碳排放數(shù)據(jù)，但如果碳排放量超過(guò)了政府發(fā)放的碳配額，同時(shí)企業(yè)不履行配額清繳義務(wù)，政府罰款數(shù)額可能遠(yuǎn)低于企業(yè)盈利，難以發(fā)揮約束作用。為保障碳會(huì)計(jì)順利發(fā)展，必須不斷優(yōu)化碳市場(chǎng)外部環(huán)境，唯有肅清市場(chǎng)障礙，碳會(huì)計(jì)才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

四、碳會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建

問(wèn)題是研究的出發(fā)點(diǎn)，一旦脫離問(wèn)題，研究就失去了意義。碳會(huì)計(jì)研究聚焦諸多問(wèn)題，如碳會(huì)計(jì)的概念框架不清晰、碳會(huì)計(jì)體系有待完善、碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)并采用何種計(jì)量屬性、碳信息披露量化標(biāo)準(zhǔn)的缺失、披露范圍的不一致以及流于形式化、如何進(jìn)行碳管理和如何進(jìn)行碳審計(jì)等。

從會(huì)計(jì)學(xué)科體系看，會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的信息系統(tǒng)，包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)。作為會(huì)計(jì)學(xué)的分支，碳會(huì)計(jì)也應(yīng)視為一個(gè)信息系統(tǒng)?；谔紩?huì)計(jì)對(duì)外提供核算信息，對(duì)內(nèi)實(shí)施管理活動(dòng)，同時(shí)接受外界監(jiān)督的三重特性，碳會(huì)計(jì)可被劃分為碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳管理會(huì)計(jì)和碳審計(jì)三個(gè)部分。從三者關(guān)系看，碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于整個(gè)框架中的基礎(chǔ)部分，主要涵蓋碳會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原理、碳會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和碳信息披露等內(nèi)容；碳管理會(huì)計(jì)以碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，是碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，目的是為企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者提供企業(yè)決策、成本管控、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)部管理信息；碳審計(jì)是對(duì)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與碳管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)，是應(yīng)利益相關(guān)者需求和全球氣候治理的迫切性而出現(xiàn)的。碳會(huì)計(jì)體系包含碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳管理會(huì)計(jì)和碳審計(jì)。其中，碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及碳排放權(quán)確認(rèn)的類(lèi)型與方法及碳排放權(quán)計(jì)量屬性和碳信息披露；碳管理會(huì)計(jì)涉及碳決策管理、碳成本管理、碳預(yù)算管理和碳績(jī)效管理；碳審計(jì)涉及內(nèi)部碳審計(jì)和外部碳審計(jì)，其中外部碳審計(jì)涉及政府碳審計(jì)和民間碳審計(jì)?；诖?，本研究構(gòu)建了如圖1所示的碳會(huì)計(jì)體系。

關(guān)于碳會(huì)計(jì)的概念范疇，學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)眾多，爭(zhēng)議也眾多。經(jīng)過(guò)梳理，碳會(huì)計(jì)主要包含碳排放與碳固會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)、碳匯或碳固會(huì)計(jì)等[9]。這些概念極為相似，極易混淆。為厘清碳會(huì)計(jì)概念的范疇，本研究基于Ratnatun-ga，etal.[7]提出的碳會(huì)計(jì)定義，借鑒了張亞連等[10]對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)概念邏輯關(guān)系的剖析，總結(jié)了如圖2所示的碳會(huì)計(jì)概念框架。

圖1碳會(huì)計(jì)體系

如圖2所示，以碳源為起點(diǎn)，從會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能出發(fā)，將碳會(huì)計(jì)分為碳核算和碳監(jiān)督兩大核心板塊。從二者關(guān)系看，一方面，碳核算是碳監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有碳核算提供的碳會(huì)計(jì)信息，碳監(jiān)督就失去了依據(jù)；另一方面，碳監(jiān)督又是碳核算的保障，沒(méi)有碳監(jiān)督，就難以保證碳核算信息的真實(shí)性與可靠性。碳核算包括碳排放和碳吸收。從碳排放角度看，碳核算包括碳排放量的核算和碳排放權(quán)的核算，對(duì)碳排放量（即碳足跡）進(jìn)行核算，形成碳排放會(huì)計(jì)；對(duì)碳排放權(quán)（即碳配額）進(jìn)行核算，形成碳排放權(quán)會(huì)計(jì)。從碳吸收角度看，可采用碳固或碳匯的方式封存或吸收溫室氣體（GHG），形成碳固會(huì)計(jì)。碳監(jiān)督要求進(jìn)行碳鑒證，形成碳審計(jì)。因而，碳排放會(huì)計(jì)、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳審計(jì)共同構(gòu)成了碳會(huì)計(jì)體系。

圖2碳會(huì)計(jì)概念框架

五、主要貢獻(xiàn)、研究不足與未來(lái)展望

（一）主要貢獻(xiàn)

本研究基于中國(guó)式現(xiàn)代化視域，從歷史嬗變、生成機(jī)理與體系構(gòu)建三個(gè)維度對(duì)碳會(huì)計(jì)理論進(jìn)行系統(tǒng)梳理。研究發(fā)現(xiàn)，從碳會(huì)計(jì)的歷史嬗變看，碳會(huì)計(jì)起源于環(huán)境會(huì)計(jì)，從排污權(quán)交易會(huì)計(jì)中脫離；從碳會(huì)計(jì)的生成機(jī)理看，低碳經(jīng)濟(jì)和碳市場(chǎng)分別為碳會(huì)計(jì)提供了經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境；從碳會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建看，碳會(huì)計(jì)概念框架包含碳排放會(huì)計(jì)、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳審計(jì)。

（二）研究不足

雖然近年來(lái)我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究成果豐碩，但也存在一定的“理論情節(jié)”和“崇尚趨同”現(xiàn)象。為體現(xiàn)碳會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)深度，部分學(xué)者過(guò)度追求學(xué)術(shù)體系的構(gòu)建和概念創(chuàng)新，而缺少對(duì)國(guó)家和企業(yè)現(xiàn)實(shí)碳會(huì)計(jì)問(wèn)題的關(guān)注。事實(shí)上，碳會(huì)計(jì)理論理應(yīng)服務(wù)于實(shí)務(wù)，但這些碳會(huì)計(jì)理論的研究卻脫離了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，忽視了碳會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。由此可見(jiàn)，碳會(huì)計(jì)研究其實(shí)并不需要“宏大”或“精致”的理論體系；恰恰相反，碳會(huì)計(jì)研究應(yīng)構(gòu)建清晰明了的、貼合碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、與碳會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題密切相關(guān)的理論體系。本研究構(gòu)建的碳會(huì)計(jì)概念框架和體系，是基于回歸現(xiàn)實(shí)的理念。此外，也有部分學(xué)者過(guò)分執(zhí)著于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，將國(guó)際趨同視作我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究應(yīng)遵守的“黃金法則”，卻忽略了我國(guó)本土化的碳會(huì)計(jì)研究，阻礙了我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。況且，近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暴露出愈來(lái)愈多的弊端，國(guó)際趨同不是捷徑而成為了誤導(dǎo)發(fā)展的彎路，脫離本土化的國(guó)際趨同注定只會(huì)導(dǎo)致“水土不服”。縱然國(guó)際趨同可以提供借鑒，但要立足本土構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系，爭(zhēng)奪碳會(huì)計(jì)方面的國(guó)際話(huà)語(yǔ)權(quán)。

（三）未來(lái)展望

目前，碳會(huì)計(jì)的研究大多偏重于技術(shù)層面，如碳資產(chǎn)賬務(wù)處理、碳信息披露路徑優(yōu)化、碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)等；但對(duì)深層機(jī)理的研究略顯不足，如碳市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)理、碳交易損益形成機(jī)理等。并且，已有的研究大多偏重于國(guó)家宏觀層面的碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，但行業(yè)中觀層面和企業(yè)微觀層面的碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)尚有大片空白；而碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往與行業(yè)、企業(yè)緊密聯(lián)結(jié)，業(yè)財(cái)融合一體化是碳會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，未來(lái)基于成熟碳市場(chǎng)的多元化碳會(huì)計(jì)主體的業(yè)財(cái)融合研究可能會(huì)成為一個(gè)熱點(diǎn)。誠(chéng)然，碳會(huì)計(jì)研究不應(yīng)局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架內(nèi)，但是排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的發(fā)展并未停滯，況且二者皆以外部性理論、科斯定理、排污權(quán)交易理論等作為共同的理論基礎(chǔ)，脫離出來(lái)的碳會(huì)計(jì)未來(lái)是否可以再次歸并到排污權(quán)交易框架內(nèi)也是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。此外，能源問(wèn)題不等同于環(huán)境問(wèn)題，從環(huán)境問(wèn)題延伸出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)被廣泛研究，然而，國(guó)內(nèi)外關(guān)于能源方面會(huì)計(jì)的研究則幾乎沒(méi)有。雖然碳會(huì)計(jì)本身涉及能源問(wèn)題，但還并不足以處理廣泛的能源會(huì)計(jì)問(wèn)題，未來(lái)是否構(gòu)建能源會(huì)計(jì)及研究方向，需要提早謀劃。最后，碳金融市場(chǎng)的介人對(duì)碳會(huì)計(jì)的構(gòu)建與發(fā)展產(chǎn)生的影響，以及碳金融產(chǎn)品涉及的碳會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理尚有待深入研究。至今為止，關(guān)于碳會(huì)計(jì)的概念和體系，依然是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議不斷的話(huà)題。雖然本研究構(gòu)建了碳會(huì)計(jì)的概念框架和體系，但也僅只是宏大研究領(lǐng)域的初步探索，未來(lái)需持續(xù)深耕，推動(dòng)理論與實(shí)務(wù)的深度融合。

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