中圖分類號(hào)：F810.6

一、引言

（一）研究背景與意義

《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位的全面實(shí)施，形成了“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的全新核算模式。地勘單位作為從事地質(zhì)勘查、資源勘探等專業(yè)工作的特殊事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜多樣，項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資金來(lái)源呈現(xiàn)多元性，不僅涉及財(cái)政撥款收入、還有市場(chǎng)項(xiàng)目收入等，特別是市場(chǎng)項(xiàng)目中存在大量的應(yīng)收應(yīng)付及預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)。在這種制度背景下，地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的本年盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)算結(jié)余之間會(huì)存在很大差異，而《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》成為了連接兩種會(huì)計(jì)核算體系、揭示差異產(chǎn)生原因的重要工具。通過(guò)深入分析差異事項(xiàng)，有助于地勘單位掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)地勘單位財(cái)務(wù)工作的高效開展。

（二）研究目的與方法

本研究旨在通過(guò)對(duì)《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》中的差異事項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，結(jié)合地勘單位實(shí)際業(yè)務(wù)，分析各類差異產(chǎn)生的原因，研究差異事項(xiàng)對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的差異化影響。同時(shí)，分析差異調(diào)節(jié)表的局限性，并提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。研究方法主要采用案例分析法和數(shù)據(jù)分析法，結(jié)合某省地質(zhì)總隊(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)差異事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)解讀和深入剖析。

二、《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》概述

（一）差異調(diào)節(jié)表的作用與結(jié)構(gòu)

《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》由本年盈余、預(yù)算結(jié)余以及兩者之間的差異事項(xiàng)三部分組成，可以清晰展示本年盈余與預(yù)算結(jié)余之間差異的具體構(gòu)成、產(chǎn)生原因及內(nèi)在關(guān)聯(lián)。該表以預(yù)算結(jié)余為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)各類差異事項(xiàng)的調(diào)整，逐步調(diào)節(jié)至本年盈余，從而直觀地呈現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下財(cái)務(wù)結(jié)果差異的形成過(guò)程。差異調(diào)節(jié)表的結(jié)構(gòu)，按照差異事項(xiàng)進(jìn)行分類，主要包括應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目差異、應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目差異、資本性支出差異、折舊攤銷差異等9項(xiàng)差異，每項(xiàng)都詳細(xì)列示了相關(guān)差異的具體內(nèi)容和金額。

（二）差異事項(xiàng)分類

1．收支確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異

（1）應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收人形成應(yīng)收款，預(yù)算會(huì)計(jì)待實(shí)際收款時(shí)確認(rèn)收入。

（2）應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用并形成負(fù)債，預(yù)算會(huì)計(jì)待實(shí)際付款時(shí)確認(rèn)支出。

2．非貨幣性交易差異

（1）接受捐贈(zèng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（2）資產(chǎn)處置：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)僅在處置過(guò)程中形成資金凈支出時(shí)確認(rèn)支出。

3．貨幣性差異

借款業(yè)務(wù)在取得借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將本金確

認(rèn)為負(fù)債，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為債務(wù)收入；利息計(jì)提時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將應(yīng)付未付利息計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)待實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)支出。

4．資產(chǎn)核算差異

（1）資本性支出：購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人資產(chǎn)原值，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際付款確認(rèn)支出。

（2）折舊攤銷差異：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（3）存貨管理：購(gòu)入存貨時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入資產(chǎn)成本，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際付款確認(rèn)支出；發(fā)出存貨時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按受益對(duì)象將存貨成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

5．其他事項(xiàng)差異

（1）投資收益：長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，基于成本法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入投資收益，預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或分紅時(shí)確認(rèn)收入；基于權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或分紅時(shí)確認(rèn)收入。

（2）預(yù)提或待攤費(fèi)用：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按當(dāng)期預(yù)先計(jì)提未來(lái)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；當(dāng)期支付但需分?jǐn)傊廖磥?lái)期間的費(fèi)用，先計(jì)入資產(chǎn)再分期攤銷；而預(yù)算會(huì)計(jì)均在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)支出。

（3）稅費(fèi)處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將增值稅作為價(jià)外稅處理，確認(rèn)收人時(shí)不含稅額，預(yù)算會(huì)計(jì)則全額確認(rèn)收支。

三、地勘單位實(shí)際案例分析

（一）應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目差異

例1：某省地質(zhì)總隊(duì)在2023年3月15日完成1個(gè)地質(zhì)礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用800萬(wàn)元，暫不考慮增值稅，未收到款項(xiàng)，5月10日收到1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

3月15日

借：應(yīng)收賬款 1 000貸：事業(yè)收入 1 000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 800貸：加工物品 800

5月10日

借：銀行存款 1 000貸：應(yīng)收賬款 1 000

② 預(yù)算會(huì)計(jì)：

僅在5月10日

借：資金結(jié)存 1000

貸：事業(yè)預(yù)算收入

1 000

會(huì)計(jì)分錄單位：萬(wàn)元，下同。

在應(yīng)收項(xiàng)目上，差異金額即為未收到款項(xiàng)的應(yīng)收收入金額。這種差異是由于地勘單位在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中因款項(xiàng)回收滯后導(dǎo)致的，這個(gè)差異是暫時(shí)的，隨著后續(xù)款項(xiàng)實(shí)際到賬，該差異將隨之消除[2]

（二）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)差異

例2：2023年7月6日，總隊(duì)接受高校捐贈(zèng)的地質(zhì)數(shù)據(jù)處理軟件，公允價(jià)值50萬(wàn)元，該軟件按5年攤銷，每年折舊10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

50

貸：捐贈(zèng)收入② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)本年盈余大于預(yù)算結(jié)余，差異額為捐贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值。捐贈(zèng)資產(chǎn)后續(xù)折舊減少本年盈余，預(yù)算結(jié)余不變，后續(xù)每年盈余減少10萬(wàn)，該差異是永久的。

（三）應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目差異

例3：2023年6月8日，總隊(duì)預(yù)付化驗(yàn)費(fèi)50萬(wàn)元。6月30日結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元辦公用品預(yù)付款。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

月初

借：預(yù)付賬款 50貸：銀行存款 50

月底

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 10貸：預(yù)付賬款 10

② 預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 50貸：資金結(jié)存 50

在預(yù)付項(xiàng)目上，差異金額為已支付款項(xiàng)的預(yù)付金額。該差異是暫時(shí)的，隨著預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)到費(fèi)用，差異隨之消除。對(duì)于兼具市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)屬性的地勘單位，應(yīng)收預(yù)收和應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目差異屬于發(fā)生頻繁且金額較大的經(jīng)常性差異，會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況呈現(xiàn)差異。

（四）購(gòu)入及發(fā)出存貨等物資差異

例4：2023年8月20日，總隊(duì)購(gòu)入300萬(wàn)元鉆探管材并用于項(xiàng)目施工，已支付200萬(wàn)元，剩余100萬(wàn)元未付。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：加工物品 300貸：銀行存款 200應(yīng)付賬款 100

② 預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 200

貸：資金結(jié)存

200

購(gòu)入存貨，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其計(jì)入資產(chǎn)類科目，預(yù)算會(huì)計(jì)按支付金額確認(rèn)支出，二者差異是暫時(shí)的，隨著項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用后消除。

（五）資本性支出差異

例5：2023年1月7日，總隊(duì)購(gòu)置了一套價(jià)值1200萬(wàn)元的三維地震勘探設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為12年，每年計(jì)提折舊100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 1 200 貸：銀行存款 1 200

② 預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 1 200 貸：資金結(jié)存 1 200

在固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)年，預(yù)算結(jié)余因一次性支付全款而大幅減少，而本年盈余僅受到固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)、計(jì)提的少量折舊等因素影響，減少幅度相對(duì)較小，導(dǎo)致本年盈余大于預(yù)算結(jié)余。兩者差異屬于長(zhǎng)期性暫時(shí)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊逐年減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，而預(yù)算會(huì)計(jì)在購(gòu)置當(dāng)年已全額確認(rèn)支出，后續(xù)不再調(diào)整。隨著時(shí)間推移，累計(jì)折舊金額逐年增加，本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異最終消除。

（六）借款差異

例6：2023年1月18日，總隊(duì)借入600萬(wàn)元短期貸款。9月18日到期后歸還銀行貸款。會(huì)計(jì)分錄為：

①1 月18日

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 600貸：短期借款 600

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存 600貸：債務(wù)預(yù)算收入 600

②9 月18日

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：短期借款 600貸：銀行存款 600

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：債務(wù)還本支出 600貸：資金結(jié)存 600

借款事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其計(jì)人負(fù)債類科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則按實(shí)際收到的借款金額確認(rèn)收入，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是負(fù)債類科目，和本年盈余無(wú)關(guān)，所以兩者差異是永久的。

（七）折舊攤銷差異分析

例7：總隊(duì)擁有一批地質(zhì)勘查設(shè)備，總價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，每年折舊額為200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 200貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

200

② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減少本年盈余。而預(yù)算會(huì)計(jì)已于前期購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)作支出減少預(yù)算結(jié)余，在折舊環(huán)節(jié)預(yù)算結(jié)余不受影響。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，原理與固定資產(chǎn)折舊相同，同樣會(huì)導(dǎo)致本年盈余與預(yù)算結(jié)余之間產(chǎn)生差異。

（八）資產(chǎn)處置差異

例8：2023年2月，總隊(duì)處置了一項(xiàng)閑置的地質(zhì)勘探設(shè)備，設(shè)備賬面原值50萬(wàn)，累計(jì)折舊45萬(wàn)；收到處置款1萬(wàn)元，已按規(guī)定上繳財(cái)政。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 5

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 45

貸：固定資產(chǎn) 50

收到處置款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 1

貸：應(yīng)繳財(cái)政款② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

在資產(chǎn)處置時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)費(fèi)用5萬(wàn)，進(jìn)而減少本年盈余，收到處置款項(xiàng)因上繳財(cái)政，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。這種差異反映了兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在開展資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)的不同側(cè)重點(diǎn)，使單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況出現(xiàn)差異。

（九）其他事項(xiàng)差異分析

1．投資收益差異

例9：總隊(duì)的全資子公司2023年凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，沒(méi)有分紅。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 30

貸：投資收益② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資若按權(quán)益法核算，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不作處理，這個(gè)差異是永久的。長(zhǎng)期股權(quán)投資若按成本法核算，因投資收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2.預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用差異

例10：2023年12月，總隊(duì)攤銷房屋租賃費(fèi)20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

20

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

預(yù)算會(huì)計(jì)在前期支付時(shí)已全額確認(rèn)支出，預(yù)算結(jié)余減少，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用，本年盈余不受影響；在攤銷費(fèi)用的當(dāng)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因計(jì)入攤銷費(fèi)用減少本年盈余，而預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理，預(yù)算結(jié)余不受影響，隨著攤銷事項(xiàng)完畢，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)計(jì)入費(fèi)用的金額與預(yù)算會(huì)計(jì)前期確認(rèn)的支出金額最終達(dá)成一致，差異隨之消除。

3．增值稅差異

例11：2023年4月9日，總隊(duì)收到地質(zhì)勘查項(xiàng)目收人2120萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目費(fèi)用1600萬(wàn)元，增值稅按 6% 的稅率。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2 120

貸：事業(yè)收入 2 000

應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 120

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 1 600

貸：加工物品 1 600

② 預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存 2 120

貸：事業(yè)預(yù)算收入 2 120

增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入，而預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)現(xiàn)金流量全額計(jì)人預(yù)算收支。兩者之間的差異是永久的。

4.所得稅差異

例12：2023年計(jì)提企業(yè)所得稅111.25萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

① 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：所得稅費(fèi)用 111. 25

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi) 111. 25

② 預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

企業(yè)所得稅計(jì)提時(shí)計(jì)人所得稅費(fèi)用，影響本年盈余，而企業(yè)所得稅在上繳時(shí)，直接沖減“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”，不確認(rèn)預(yù)算支出，所以兩者的差異是永久的。

四、《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》編制[3]

本年預(yù)算結(jié)余 =1 000-50-200-1 200+600- 600+2 120=1 670 萬(wàn)元；

本年盈余 ?=1 000-800+50-10-200-5+30-20+ 2 000-1 600-111. 25=333.75 萬(wàn)元；

重要事項(xiàng)的差異 =1 000 （例1） +50 （例 2）+50 （例3） +200 （例4） +1 200 （例5） +600 （例6）-1000（例1）－600（例6）－800（例1）-1600（例11）-200（例7）-5（例8）-10（例 3）= -1115萬(wàn)元；

其他事項(xiàng)的差異 =30 （例9） -20 （例10）-120（例11）-111.25（例 萬(wàn)元；

本年預(yù)算結(jié)余 + 重要事項(xiàng)的差異 + 其他事項(xiàng)的差異 =1 670-1 115-221. 25=333. 75= 本年盈余。

五、《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》的局限性

（一）“其他差異事項(xiàng)”籠統(tǒng)不清晰

《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》中的“其他差異事項(xiàng)”只有一欄，沒(méi)有明細(xì)構(gòu)成；但實(shí)際上包括投資收益、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、增值稅、所得稅等諸多內(nèi)容，且金額較大，單位難以追溯差異根源、優(yōu)化資源配置[4]。建議《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》中“其他差異事項(xiàng)”增加明細(xì)列示，使得差異事項(xiàng)更加清晰明了。

（二）不能反映預(yù)算會(huì)計(jì)的核算錯(cuò)誤

當(dāng)預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤時(shí)，《本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表》無(wú)法識(shí)別這個(gè)錯(cuò)誤。如地勘單位支出投標(biāo)保證金0.5萬(wàn)元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于暫付款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入資產(chǎn)，而預(yù)算會(huì)計(jì)錯(cuò)誤地確認(rèn)為支出，導(dǎo)致本年預(yù)算結(jié)余虛減。差異調(diào)節(jié)表并不會(huì)因此出現(xiàn)平衡性問(wèn)題，無(wú)法檢驗(yàn)出這個(gè)錯(cuò)誤。鑒于此，需在差異調(diào)節(jié)表的基礎(chǔ)上，結(jié)合貨幣資金和資金結(jié)存的差異進(jìn)行雙向驗(yàn)證，以保證本年預(yù)算結(jié)余的準(zhǔn)確性。

貨幣資金和資金結(jié)存的差異可以用一個(gè)公式來(lái)概括，即資金結(jié)存 Σ=Σ 貨幣資金-應(yīng)繳財(cái)政款-受托代理資產(chǎn)－其他應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）-其他應(yīng)付款（暫收款） + 其他應(yīng)收款（暫付款）?！捌渌麘?yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）”屬于特殊科目，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，只有在實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)才作預(yù)算支出。但也有特殊情況，以12月份代扣的個(gè)人所得稅為例，這部分代扣稅款實(shí)際上是12月份工資的一部分，根據(jù)稅法規(guī)定要在下年1月份繳納。為保證本年部門預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，12月份代扣的個(gè)人所得稅仍然要確認(rèn)預(yù)算支出，這就使該科目下貨幣資金和資金結(jié)存之間出現(xiàn)差異[5] O

（三）無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流或評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

差異調(diào)節(jié)表主要用于解釋差異，而非預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流或評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算管理的局限，在于缺乏對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)能力。例如，本期計(jì)提的應(yīng)付利息，雖影響盈余，但預(yù)算會(huì)計(jì)未反映現(xiàn)金流出，無(wú)法直接用于下期預(yù)算編制的資金統(tǒng)籌。風(fēng)險(xiǎn)揭示能力不足，對(duì)于隱性負(fù)債（如未決訴訟等），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債并影響盈余，但預(yù)算會(huì)計(jì)不涉及現(xiàn)金收付，差異調(diào)節(jié)表無(wú)法揭示此類潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

需結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》《現(xiàn)金流量表》等進(jìn)行綜合分析。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力依賴性較強(qiáng)

差異調(diào)節(jié)需要會(huì)計(jì)人員精準(zhǔn)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的轉(zhuǎn)換規(guī)則，會(huì)計(jì)人員判斷偏差可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，例如，收入與費(fèi)用的差異處理、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異處理、預(yù)計(jì)負(fù)債與或有事項(xiàng)的差異處理等。通過(guò)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與增強(qiáng)系統(tǒng)工具的支撐能力，可有效降低人為因素對(duì)差異調(diào)節(jié)表準(zhǔn)確性的影響，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)9項(xiàng)差異事項(xiàng)的系統(tǒng)分析可知，地勘單位需從核算規(guī)則、技術(shù)工具和管理流程三方面考慮，構(gòu)建“全流程識(shí)別、全周期管理、全要素協(xié)同”的差異管控體系，確保政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，并推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理水平同步提升。在實(shí)際操作過(guò)程中，地勘單位可以利用信息化系統(tǒng)輔助編制差異調(diào)節(jié)表，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和對(duì)接，自動(dòng)計(jì)算各項(xiàng)差異數(shù)據(jù)，生成差異調(diào)節(jié)表，并定期進(jìn)行核查。通過(guò)深入分析差異事項(xiàng)，有助于地勘單位準(zhǔn)確掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)地勘單位財(cái)務(wù)工作的高效開展。

參考文獻(xiàn)：

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［2]洪葉．政府會(huì)計(jì)改革中雙體系下結(jié)余差異研究：以高等學(xué)校為例[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2022（10）：147-150.

[3]李厚元，楊永幫．政府會(huì)計(jì)本年預(yù)算結(jié)余與盈余差異探析[J]．財(cái)務(wù)管理研究，2024（12）：169-176.

［4]劉明，管耘．《政府會(huì)計(jì)制度》中本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異的研究[J]．綠色財(cái)會(huì)，2023（2）：47-51.

[5]薛文慶．政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)同[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（12）：25-30.

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