摘" 要：受宏觀政策、經(jīng)濟發(fā)展形勢、行業(yè)競爭格局、市場供需關(guān)系等因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)正處于更加充滿挑戰(zhàn)的經(jīng)營環(huán)境中，外部競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)更加繁瑣，若想保持企業(yè)的高位運行，提升企業(yè)的行業(yè)競爭地位，便需要樹立精益管理理念，在降本增效上下足功夫，不斷提升成本管理效能，擴大企業(yè)的綜合效益。文章簡要論述精益管理理念的內(nèi)涵，分析精益管理下企業(yè)成本管理的目標(biāo)與原則。重點從夯實成本管理基礎(chǔ)、科學(xué)實施成本企劃、深入推進業(yè)財融合、完善成本考核機制四大方面闡述精益管理下的企業(yè)成本管理對策。

關(guān)鍵詞：精益管理；現(xiàn)代企業(yè)；成本管理；考核機制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.06.130

在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展背景下，如何穩(wěn)固自身在行業(yè)內(nèi)的地位、深入挖掘并釋放企業(yè)價值并且保證自身獲得核心競爭實力已經(jīng)成為擺在企業(yè)面前的難題。傳統(tǒng)的企業(yè)管理以追求效益為核心，注重企業(yè)規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)的擴展，忽視企業(yè)成本、財務(wù)狀況等因素對企業(yè)發(fā)展的影響，使企業(yè)在運營過程中出現(xiàn)資金、資源浪費的情況。而精益管理視域下，企業(yè)突破傳統(tǒng)成本管理理念的桎梏，將企業(yè)各項財務(wù)活動、經(jīng)濟活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動視作成本管理對象，采取更加科學(xué)有效的成本控制措施消除浪費、提升效率、擴大效益，通過完善企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

1 精益管理理念概述

“精益管理”是源于制造企業(yè)精益生產(chǎn)的概念，也是現(xiàn)代化企業(yè)管理的工具之一。精益管理理論最初應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)實踐中，是指以效益、質(zhì)量為最終目標(biāo)，以企業(yè)最小人力、設(shè)備、資金、材料、時間等資源投入獲取最大價值，為客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，幫助企業(yè)達成效益、質(zhì)量目標(biāo)的管理理論。精益管理是持續(xù)優(yōu)化的管理模式，其核心在于“精”“益”，其中“精”是指在保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的前提下盡可能減少資源的消耗和投入，通過消除浪費、流程優(yōu)化以從整體上提高運營效率，取得理想的運營效果。“益”是指通過實施精益管理逐漸改善企業(yè)的管理模式、生產(chǎn)經(jīng)營方式，調(diào)整企業(yè)的資源配置，降低企業(yè)運營成本并擴大企業(yè)的綜合效益，讓企業(yè)可以獲得核心競爭實力。

伴隨著精益管理理念在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用，精益管理也從原本的生產(chǎn)領(lǐng)域延伸到企業(yè)整體的內(nèi)部管理范圍，精益管理的內(nèi)涵與外延也有所豐富。對企業(yè)成本管理而言，精益化的成本管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以企業(yè)現(xiàn)有的資源條件、財務(wù)狀況等為基礎(chǔ)，以企業(yè)成本會計核算為重要依據(jù)，將預(yù)算、全面管理、精細化管理等作為成本精益管理的工具和手段，深入分析企業(yè)的價值鏈，把握好企業(yè)價值鏈中設(shè)計、生產(chǎn)、采購、銷售、物流等核心關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

通過事前精準(zhǔn)預(yù)測成本，事中控制成本，事后考核成本責(zé)任落實情況以找準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)系統(tǒng)中的成本優(yōu)化空間，并采取科學(xué)、有效的成本控制措施以降低成本，達成成本管理目標(biāo)，以此前置成本管控環(huán)節(jié)，通過實施成本精益管理在企業(yè)內(nèi)部營造精益管理文化氛圍，提高各個部門的成本責(zé)任意識，在消除浪費、節(jié)約資源的同時取得良好的經(jīng)濟效益[1]。

2 精益管理下企業(yè)成本管理目標(biāo)與基本原則

2.1 精益管理下企業(yè)成本管理目標(biāo)

精益管理視域下，若想提升企業(yè)成本管理水平，便需要明確成本管理目標(biāo)。伴隨著市場經(jīng)濟體制的不斷成熟，企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈，市場也逐漸進入“買方市場”格局，企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)價格在很大程度上由市場供需關(guān)系、消費者消費意愿、企業(yè)形象等因素而決定，在難以通過提升產(chǎn)品或服務(wù)價格來擴大利潤空間的情況下，企業(yè)如果一味地增加產(chǎn)出、拓展市場，將會陷入經(jīng)營困境，出現(xiàn)資金流短缺等情況。這就需要企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整，利用SWOT、PEST、波特五力模型、波士頓矩陣、安索夫矩陣等戰(zhàn)略分析工具從整體上把握好宏觀經(jīng)濟環(huán)境，識別影響企業(yè)戰(zhàn)略制定的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)等因素，分析同行業(yè)內(nèi)競爭者的競爭能力、替代品的替代能力、供應(yīng)商的價格商洽能力。同時評估企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)組合的價值，確定企業(yè)的核心競爭力、現(xiàn)有資源的優(yōu)劣勢，結(jié)合未來市場趨勢的預(yù)測分析明確戰(zhàn)略方向，制定有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)后，所設(shè)定的成本管理目標(biāo)要符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略需求，綜合考慮技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)能提升、降本增效、履行社會責(zé)任、加強資源與環(huán)境管理等多方面情況。先結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求、以往的營業(yè)利潤率、利潤率降低的主要原因等估算、確定企業(yè)下一年度的利潤目標(biāo)，再根據(jù)達成目標(biāo)利潤所需要投入的人力、物力、資金、設(shè)備、時間等估算企業(yè)下一年度的目標(biāo)成本，最后將總成本歸集到單一類型的產(chǎn)品或服務(wù)上。測算設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、物流等核心環(huán)節(jié)及日常管理、經(jīng)營活動的成本消耗，參考行業(yè)平均水平、結(jié)合歷史數(shù)據(jù)將總體目標(biāo)成本細化為具體的、可操作、可監(jiān)督的成本指標(biāo)，將這些成本指標(biāo)作為成本精益管控的依據(jù)，為企業(yè)成本精益管理的實施提供明確的方向[2]。

2.2 精益管理下企業(yè)成本管理原則

精益管理理念下，企業(yè)成本管理并非以降低成本為單一目標(biāo)，更重要的是通過優(yōu)化流程、減少浪費以提高總體效益與效率。綜合而言，精益管理下企業(yè)成本管理的基本原則主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）價值流原則：精益管理視域下，企業(yè)成本管理要高度重視對企業(yè)價值流的梳理，從末端的客戶需求分析開始，確定目標(biāo)客戶群體和細分市場，明確價值流輸出的關(guān)鍵質(zhì)量指標(biāo)，再逆向確定企業(yè)的宏觀業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)能達到客戶需求的流程輸入質(zhì)量指標(biāo)，借助高階流程圖、價值流程圖等工具清晰地呈現(xiàn)企業(yè)的價值流動，梳理并再造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提出其中非增值活動，讓企業(yè)價值流中的各個環(huán)節(jié)緊密銜接、高效流通，在消除浪費的同時提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

（2）制度匹配原則：精益管理下，企業(yè)成本管理的順利實施離不開制度的保障，主要包括各項業(yè)務(wù)流程或作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本、成本責(zé)任制、成本管理規(guī)范、成本考核機制等。需要企業(yè)深刻理解精益管理理念的事項內(nèi)涵，將精益管理作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、成本管控的指導(dǎo)思想，通過建立與精益管理理念相匹配的管理組織架構(gòu)、成本標(biāo)準(zhǔn)體系、激勵約束機制等，將精益管理理念滲透到成本管理全過程，促進各個責(zé)任部門、相關(guān)人員之間的協(xié)同配合、相互監(jiān)督，有效壓縮成本，全面提升企業(yè)運營效率。

（3）系統(tǒng)性原則：精益管理下，企業(yè)成本管理面向整體而非局部，需要建立橫向到邊、縱向到底的成本責(zé)任鏈條，明確相關(guān)責(zé)任部門、相關(guān)人員的成本責(zé)任。在此基礎(chǔ)上從統(tǒng)籌規(guī)劃的視角出發(fā)協(xié)調(diào)人力、物力、資金等要素，逐漸形成精益化的企業(yè)管理系統(tǒng)，促進企業(yè)降本增效，獲得可持續(xù)發(fā)展的動力。

（4）持續(xù)改進原則：企業(yè)成本精益管理不能一蹴而就，而是要提高重視程度、持續(xù)改進。這就需要企業(yè)積極培育符合精益管理理念的企業(yè)文化，引領(lǐng)員工樹立精益管理思維，將成本精益管理目標(biāo)轉(zhuǎn)化為員工日常工作目標(biāo)，保證員工工作方向與企業(yè)成本精益管理方向相一致，從而推進企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理活動、生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)優(yōu)化[3]。

3 精益管理下企業(yè)成本管理對策

3.1 夯實成本管理基礎(chǔ)

精益管理下，企業(yè)成本管理需要做到制度匹配，所以要夯實成本管理基礎(chǔ)，制定并推行一系列符合精益管理理念的成本管理制度。首先，設(shè)立獨立的成本管理機構(gòu)，負責(zé)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、客戶需求、未來市場發(fā)展趨勢等確定成本管理目標(biāo)，明確成本精益管理主要內(nèi)容并協(xié)調(diào)處理好成本管理相關(guān)工作，保證成本管理各項制度的嚴格落實。同時下設(shè)成本優(yōu)化小組，以總會計師為組長，由業(yè)務(wù)、財務(wù)等部門人員組成，以精益管理理念為指導(dǎo)，聚焦成本維持、成本改善等成本精益管理要素，在開展成本管理相關(guān)工作的同時梳理企業(yè)價值流和業(yè)務(wù)流程，通過協(xié)調(diào)、優(yōu)化配置材料、設(shè)備、人員等要素及降低能耗、控制日常費用支出等方式達到成本管理目標(biāo)，并監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行過程，實現(xiàn)成本管理全面覆蓋。其次，制定成本管理實施方案，明確成本管理的總體目標(biāo)、成本優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)、具體工作內(nèi)容、實施流程、實施階段等，在企業(yè)內(nèi)部進行公示，保證每一名員工都能了解成本管理實施方法，提高員工的成本責(zé)任意識，為成本管理工作的有序?qū)嵤┨峁┲贫缺Ｕ稀Ｗ詈?，聚焦企業(yè)價值鏈中的設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確劃分成本管理責(zé)任，實行歸口管理成本責(zé)任制，根據(jù)各個責(zé)任部門的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定成本指標(biāo)，將總體目標(biāo)成本分解并落實到部門和關(guān)鍵崗位，劃小責(zé)任單位。同時監(jiān)督指導(dǎo)各個責(zé)任部門嚴格落實成本目標(biāo)，建立相應(yīng)的成本責(zé)任監(jiān)督制度，由成本管理組織指派專人與責(zé)任部門負責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員進行溝通，掌握目標(biāo)成本執(zhí)行與落實情況，為部門的費用支出控制、業(yè)務(wù)流程改造等提供建議，避免出現(xiàn)成本超額情況，由此形成全員參與、全面覆蓋、全過程監(jiān)督控制的成本精益管理體系[4]。

3.2 科學(xué)實施成本企劃

成本企劃是精益管理視域下企業(yè)成本管理的核心，其本質(zhì)為成本的前饋控制，基于企業(yè)的目標(biāo)利潤估算總體成本，預(yù)先確定成本反饋控制的一般方法與步驟，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時了解實際成本消耗偏離成本目標(biāo)值的情況并分析原因，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化趨勢、企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r等采取成本改善或成本優(yōu)化措施，以此實現(xiàn)對成本的預(yù)防性控制。

企業(yè)成本企劃建立在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，在科學(xué)預(yù)測達成目標(biāo)利潤所需消耗的成本的前提下，企業(yè)可以采用分級編制成本企劃的方法，即從最小成本單元入手，由成本管理部門下達成本控制指標(biāo)，企業(yè)采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品設(shè)計、設(shè)備管理、物流、銷售等部門根據(jù)總體目標(biāo)成本編制本部門的成本企劃，并將部門級成本企劃提交給成本優(yōu)化小組。成本優(yōu)化小組不能簡單地匯總各個部門的成本企劃，而是要預(yù)測研判市場發(fā)展趨勢、同類產(chǎn)品的競爭潛力、同行業(yè)現(xiàn)有與潛在競爭者的競爭實力、生產(chǎn)所需主要物料的市場價格波動趨勢、現(xiàn)有資源條件與生產(chǎn)要素等因素，從整體視角出發(fā)對比分析成本-效益，結(jié)合企業(yè)的綜合經(jīng)營計劃相關(guān)指標(biāo)對各類成本費用要素進行分類匯總，當(dāng)成本-效益均衡時進一步編制成本費用預(yù)算、單位產(chǎn)品成本計劃等。如果成本-效益失衡，則需要多次進行由上至下、由下至上的成本企劃編制。在編制成本企劃的同時從企業(yè)價值流入手，一方面采取成本維持措施，即加強對價值流各個環(huán)節(jié)的成本控制，對不可避免的設(shè)備成本、材料成本等成本要素，可以通過加強設(shè)備維修保養(yǎng)、優(yōu)化材料運輸流程等方式提高效率和效益。另一方面采取成本改善措施，即預(yù)測企業(yè)總體成本中可變動成本要素的變化趨勢，通過降低能耗、豐富產(chǎn)品類型等方式改善成本、擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益[5]。

3.3 深入推進業(yè)財融合

在傳統(tǒng)粗放式的企業(yè)成本管理模式下，成本數(shù)據(jù)分散在業(yè)務(wù)活動中，由于業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的融合程度較低，難以獲取全量成本數(shù)據(jù)，成本數(shù)據(jù)分析不及時，不能深入挖掘成本數(shù)據(jù)的價值，導(dǎo)致成本管理水平較低，成本數(shù)據(jù)也無法起到?jīng)Q策支持作用。而在精益管理視域下，企業(yè)成本管理的優(yōu)化需要業(yè)財融合的支撐，建議企業(yè)搭建基于成本管理的業(yè)財一體化平臺，該平臺實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，整合分散在業(yè)務(wù)活動中的成本數(shù)據(jù)，將業(yè)務(wù)流、資金流、信息流合而為一，并且與外部信息系統(tǒng)對接，為財務(wù)人員的成本核算、成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、成本分攤與歸集等提供技術(shù)支撐。在業(yè)財一體化平臺上，財務(wù)人員可以追溯成本發(fā)生路徑，明確每項成本費用要素的性質(zhì)、發(fā)生方式，將各項成本費用準(zhǔn)確地歸集到最小的成本對象上，以單位產(chǎn)品或單一作業(yè)環(huán)節(jié)為導(dǎo)向進行成本核算，將成本預(yù)算體系、成本核算體系結(jié)合為有機整體，加強成本管控，并且為后續(xù)的成本考核提供參考。除此之外，深入推進業(yè)財融合需要挖掘成本數(shù)據(jù)的價值。在整合、分析成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上借助圖表、儀表板等可視化工具呈現(xiàn)成本數(shù)據(jù)分析結(jié)果，查找目前業(yè)務(wù)流程中存在的非增值活動或作業(yè)環(huán)節(jié)，由財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員溝通協(xié)調(diào)、密切配合，根據(jù)產(chǎn)品原材料用量和分配比例優(yōu)化采購詢價流程，采用線上審批方式精簡采購審批流程；在費用報銷環(huán)節(jié)，利用業(yè)財一體化平臺實現(xiàn)智能化費用結(jié)算，支持員工在線進行報銷申請，并且將費用報銷所涉及的會計科目直接計入費用；在人力資源管理活動中利用數(shù)字化、智能化技術(shù)自動算薪，對企業(yè)人才招聘、開發(fā)、培訓(xùn)等各個人力資源管理環(huán)節(jié)進行精益管理，大幅度減少人員成本，優(yōu)化人力資源配置。

3.4 完善成本考核機制

成本考核是指通過監(jiān)督各項成本指標(biāo)的執(zhí)行與落實情況發(fā)現(xiàn)成本管理問題，持續(xù)優(yōu)化成本管理體系并深入挖掘企業(yè)成本優(yōu)化潛力的成本管理活動，有助于調(diào)動員工降本增效的積極性，并且在企業(yè)內(nèi)部營造成本精益管理文化氛圍。在確定目標(biāo)成本、明確劃分成本責(zé)任的基礎(chǔ)上，要將總體目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為具體的成本考核指標(biāo)，其中采購部門的成本考核指標(biāo)主要包括采購預(yù)算完成率、單位原材料價格、單位原材料采購成本、人均采購成本、原材料退貨率等；設(shè)計部門的成本考核指標(biāo)主要包括產(chǎn)品研發(fā)周期、產(chǎn)品研發(fā)投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品設(shè)計成本、新產(chǎn)品市場反響等；生產(chǎn)部門的成本考核指標(biāo)主要包括生產(chǎn)周期、庫存水平、產(chǎn)品質(zhì)量、原材料消耗量、單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、原材料利用率等；銷售部門成本考核指標(biāo)主要包括產(chǎn)銷率、市場占有率、客戶忠誠度、客戶投訴率等。

精益成本視域下，企業(yè)成本管理要覆蓋價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所建立的成本考核指標(biāo)體系也需要涵蓋全維度、全流程，并且與價值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的核心作業(yè)相對接，這樣才能真實反映價值鏈中各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的增值潛力、成本水平。在建立成本考核指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，要科學(xué)、公正地實施成本考核，對成本指標(biāo)完成率高的部門以及相關(guān)人員可以從績效獎金、福利待遇、晉升等方面予以獎勵；對成本指標(biāo)完成率偏低的部門以及相關(guān)人員，要進一步考查其成本管理意識，對相關(guān)人員進行培訓(xùn)；對主觀上忽視成本管控的人員進行追責(zé)，以此保證成本考核的嚴格與權(quán)威性，提高全體員工的成本責(zé)任意識，倒逼員工在日常工作中嚴格執(zhí)行和落實成本指標(biāo)，注重降低無效成本、剔除非增值工作環(huán)節(jié)，保證精益管理理念入腦入心，持續(xù)提高企業(yè)的成本管理效能。

4 結(jié)束語

精益管理下，企業(yè)成本管理目標(biāo)需要符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略需求，突出市場導(dǎo)向、客戶需求導(dǎo)向，在成本管理實施中堅持價值流、制度匹配、系統(tǒng)性與持續(xù)改進的基本原則，建立健全成本管理相關(guān)制度，設(shè)置獨立的成本管理組織架構(gòu)，聚焦成本企劃、成本維持與成本改善，優(yōu)化企業(yè)的成本空間，積極搭建業(yè)財一體化成本管理平臺，通過業(yè)務(wù)流程改造降低成本、提高效率，并且要嚴格落實成本責(zé)任制，加強成本考核，以精益管理理念為指導(dǎo)，形成全員、全方位、全流程的成本管理體系。

參考文獻

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作者簡介：李東（1970-），男，漢族，河北井陘人，本科，中級會計師，研究方向：成本管理。