摘要：預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，對(duì)于提升財(cái)政資金使用效益、強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。本文詳細(xì)闡述了預(yù)算管理一體化的政策背景與重要性，深入剖析了事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)控的現(xiàn)狀，并從控制目標(biāo)、總體思路、應(yīng)用過程等維度開展事業(yè)單位預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)，以推動(dòng)單位內(nèi)部控制不斷優(yōu)化。通過構(gòu)建預(yù)算管理一體化信息平臺(tái)，將單位預(yù)算管理制度融入內(nèi)部控制體系，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、財(cái)務(wù)支出合法合規(guī)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全完整，進(jìn)而全面提升單位內(nèi)控管理水平與公共服務(wù)能力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算管理一體化；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位預(yù)算管理概述

（一）政策背景

隨著國家持續(xù)深化預(yù)算管理制度改革，尤其是2021年國務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，以及2023年財(cái)政部發(fā)布《預(yù)算管理一體化規(guī)范（2.0版）》，預(yù)算管理一體化已成為各級(jí)單位財(cái)務(wù)管理的重要發(fā)展方向。對(duì)于事業(yè)單位而言，推行預(yù)算管理一體化不僅是對(duì)國家政策的積極落實(shí)，更是提升內(nèi)控管理水平、優(yōu)化資源配置、推動(dòng)業(yè)財(cái)融合、促進(jìn)科研與教學(xué)工作持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵策略。

（二）預(yù)算管理一體化的重要性

1.預(yù)算管理一體化系統(tǒng)助力內(nèi)控提升。通過將管理規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)，構(gòu)建“制度+技術(shù)”的現(xiàn)代化管理機(jī)制，能夠提高預(yù)算管理的信息化程度，降低人為干預(yù)與錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。這不僅能提升單位的管理效率和服務(wù)質(zhì)量，還可為決策提供更準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

2.預(yù)算管理一體化推動(dòng)業(yè)財(cái)融合。預(yù)算管理一體化可促進(jìn)各部門間的信息溝通與協(xié)同配合，實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)統(tǒng)一，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提高單位管理效能。

3.預(yù)算管理一體化強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。預(yù)算管理一體化有助于培養(yǎng)單位全員參與意識(shí)和責(zé)任感，既能提升單位職工的綜合素質(zhì)與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，又能為單位的可持續(xù)發(fā)展注入新動(dòng)力。

二、事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)控現(xiàn)狀

多數(shù)事業(yè)單位能夠依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求構(gòu)建內(nèi)控體系，但內(nèi)控體系建設(shè)尚不夠完整規(guī)范。預(yù)算管理作為單位內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的重要環(huán)節(jié)，部分單位未能全面優(yōu)化預(yù)算管理一體化流程[1]。

（一）預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)流程不完整

內(nèi)控體系建設(shè)中，預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考評(píng)等流程。部分單位在進(jìn)行預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)時(shí)，流程設(shè)計(jì)不完整，存在預(yù)算編制不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、預(yù)算調(diào)整隨意、預(yù)算考評(píng)機(jī)制缺失等問題。

（二）預(yù)算管理崗位設(shè)置不合理

內(nèi)控建設(shè)要求合理設(shè)置預(yù)算管理崗位，明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。然而，部分單位未合理配置預(yù)算管理崗位和權(quán)限，未能實(shí)現(xiàn)有效控制，導(dǎo)致預(yù)算管理存在盲區(qū)，預(yù)算管理流于形式。

（三）預(yù)算管理與相關(guān)業(yè)務(wù)模塊未實(shí)現(xiàn)聯(lián)通

信息化是單位內(nèi)控建設(shè)的重要手段，各業(yè)務(wù)模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、業(yè)財(cái)融合。部分單位在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)模塊相互割裂，如資產(chǎn)管理、政府采購管理數(shù)據(jù)無法用于預(yù)算管理，或業(yè)務(wù)模塊信息無法與預(yù)算管理模塊聯(lián)動(dòng)，使得預(yù)算管理一體化系統(tǒng)各模塊“貌合神離”[2]。

三、事業(yè)單位預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)

（一）預(yù)算管理一體化的控制目標(biāo)

事業(yè)單位通過預(yù)算管理一體化，構(gòu)建更為健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，整合預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等環(huán)節(jié)，形成全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體系，確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)有效，防范內(nèi)部舞弊與腐敗現(xiàn)象。具體而言，要明確各部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化預(yù)算約束與監(jiān)督，保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、安全、高效運(yùn)行。同時(shí)，通過科學(xué)合理的預(yù)算編制與執(zhí)行，優(yōu)先保障關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目，提升單位整體運(yùn)行效率。此外，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和信息化，為單位提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的財(cái)務(wù)支持與服務(wù)。

（二）預(yù)算管理一體化的總體思路

事業(yè)單位預(yù)算管理一體化的總體設(shè)計(jì)思路是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以資源優(yōu)化配置為核心，以信息化建設(shè)為技術(shù)支撐，強(qiáng)調(diào)全員參與和責(zé)任共擔(dān)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善。預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)需從內(nèi)部控制出發(fā)，明確各部門在預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全各環(huán)節(jié)的管理制度和操作規(guī)程。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督檢查，確保預(yù)算管理制度有效執(zhí)行并持續(xù)改進(jìn)。

2.以資源優(yōu)化配置為核心。預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)應(yīng)將資源優(yōu)化配置作為核心目標(biāo)，全面分析單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，科學(xué)確定預(yù)算分配原則和標(biāo)準(zhǔn)，確保資金、人力、物力等資源向關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目傾斜，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.信息化建設(shè)與技術(shù)支撐。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建預(yù)算管理一體化信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等全過程的信息化管理。將管理規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)，提高預(yù)算管理的自動(dòng)化和智能化水平，降低人為干預(yù)和錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，提升預(yù)算管理效率和準(zhǔn)確性。

4.全員參與責(zé)任共擔(dān)。預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)注重全員參與和責(zé)任共擔(dān)，各部門設(shè)立預(yù)算專員和預(yù)算審核人員，調(diào)動(dòng)各部門參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，明確各部門在預(yù)算管理中的責(zé)任和義務(wù)，形成齊抓共管、共同推進(jìn)的良好氛圍。

5.持續(xù)改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)管理。預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)應(yīng)注重持續(xù)改進(jìn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保預(yù)算管理工作的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算管理一體化應(yīng)用過程

1.單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)。在預(yù)算管理一體化應(yīng)用過程中，單位應(yīng)建立有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體系，如設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)等類似組織，明確其職責(zé)和議事規(guī)則，由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人作為成員。該組織負(fù)責(zé)確立預(yù)算管理和內(nèi)部控制目標(biāo)、制定相關(guān)政策、審批重大預(yù)算調(diào)整和監(jiān)督執(zhí)行情況。

2.應(yīng)用預(yù)算一體化時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略。第一，預(yù)算編制不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)預(yù)算編制不準(zhǔn)確導(dǎo)致資金分配不合理或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，可通過問卷調(diào)查、訪談、行業(yè)報(bào)告等方式分析市場需求、消費(fèi)者偏好及未來趨勢，評(píng)估單位現(xiàn)有資源、生產(chǎn)能力、運(yùn)營效率等，識(shí)別潛在增長點(diǎn)和成本節(jié)約機(jī)會(huì)。利用歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)變化趨勢進(jìn)行分析，預(yù)測未來可能的發(fā)展路徑。通過計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率評(píng)估單位運(yùn)營效率，指導(dǎo)預(yù)算編制時(shí)的資源分配。識(shí)別歷史數(shù)據(jù)中的異常值或波動(dòng)并分析原因，避免在預(yù)算編制中重復(fù)不合理或低效支出。此外，建立多元回歸模型，分析影響預(yù)算的市場需求、原材料價(jià)格、勞動(dòng)力成本等因素，預(yù)測其對(duì)預(yù)算的影響，組織跨部門預(yù)算會(huì)議，促進(jìn)各部門充分交流需求、預(yù)期和挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)信息共享。第二，預(yù)算執(zhí)行剛性不足風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行剛性不足導(dǎo)致的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，需制定清晰的預(yù)算執(zhí)行流程圖，明確各環(huán)節(jié)責(zé)任人和審批權(quán)限。根據(jù)預(yù)算計(jì)劃設(shè)定各項(xiàng)支出的預(yù)算限額、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和支付方式等標(biāo)準(zhǔn)，利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。設(shè)定預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警閾值，當(dāng)某項(xiàng)支出接近或超過預(yù)算限額時(shí)自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，提醒相關(guān)人員及時(shí)采取措施。根據(jù)預(yù)算金額大小和重要性建立分級(jí)審批制度，確保大額支出和重要事項(xiàng)經(jīng)過充分討論和審批。對(duì)于預(yù)算外的特殊事項(xiàng)或緊急情況，設(shè)立特殊審批流程，確保預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和審計(jì)等職責(zé)相互分離，避免權(quán)力過度集中導(dǎo)致的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。第三，預(yù)算調(diào)整隨意性風(fēng)險(xiǎn)。為防范預(yù)算調(diào)整隨意性導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整審批程序，確保預(yù)算調(diào)整的合理性和必要性。明確市場環(huán)境重大變化、項(xiàng)目需求顯著增加或減少、政策調(diào)整等預(yù)算調(diào)整的觸發(fā)條件，根據(jù)調(diào)整金額大小、影響范圍及重要性設(shè)立多級(jí)審批機(jī)制，確保每一級(jí)審批都能充分評(píng)估調(diào)整的合理性和必要性。預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)提交至相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，如財(cái)務(wù)部門評(píng)估資金影響情況，業(yè)務(wù)部門評(píng)估業(yè)務(wù)影響，最終審批權(quán)集中在單位高層領(lǐng)導(dǎo)手中，確保調(diào)整決策符合單位戰(zhàn)略目標(biāo)和整體利益。對(duì)預(yù)算調(diào)整后的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，定期向管理層提交預(yù)算調(diào)整執(zhí)行情況報(bào)告，分析調(diào)整效果與預(yù)期目標(biāo)的差距。第四，信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)。為防范數(shù)據(jù)泄露、系統(tǒng)癱瘓等信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，在信息安全管理中，需根據(jù)數(shù)據(jù)的重要性、更新頻率等因素制定合理的備份計(jì)劃，明確備份時(shí)間間隔、備份數(shù)據(jù)范圍以及備份存儲(chǔ)位置。采用磁帶、外置硬盤、云存儲(chǔ)等多種備份介質(zhì)相結(jié)合的方式應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)情況。進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)防火墻規(guī)則配置，限制網(wǎng)絡(luò)流量和訪問權(quán)限，阻止未經(jīng)授權(quán)的訪問和惡意攻擊。將防火墻更新至供應(yīng)商推薦的最新固件，刪除、禁用或重命名默認(rèn)用戶賬戶，更改所有默認(rèn)密碼。若多個(gè)人管理防火墻，根據(jù)職責(zé)創(chuàng)建具有有限權(quán)限的附加賬戶，避免使用共享用戶賬戶。識(shí)別網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)，規(guī)劃結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)和應(yīng)用程序?qū)γ舾卸群凸δ芟嗨频馁Y產(chǎn)進(jìn)行分組，組合到網(wǎng)絡(luò)（或區(qū)域）中，讓防火墻充當(dāng)動(dòng)態(tài)主機(jī)配置協(xié)議（DHCP）服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)時(shí)間協(xié)議（NTP）服務(wù)器、入侵防御系統(tǒng)（IPS）等。禁用不打算使用的服務(wù)，確保日志記錄包含足夠細(xì)節(jié)以滿足合規(guī)要求。根據(jù)用戶需求在系統(tǒng)中創(chuàng)建用戶賬號(hào)，為每個(gè)用戶分配適當(dāng)角色，通過權(quán)限分配限制用戶對(duì)系統(tǒng)的訪問范圍，對(duì)敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行加密以增加數(shù)據(jù)安全性。定期審查用戶的訪問權(quán)限和操作記錄，確保只有授權(quán)用戶能夠訪問和操作系統(tǒng)。采用多因素身份驗(yàn)證機(jī)制增強(qiáng)用戶登錄的安全性，構(gòu)建全面的安全防御體系，保障單位信息安全。

3.預(yù)算管理一體化實(shí)施的具體過程。單位確立內(nèi)部控制框架和目標(biāo)，明確各部門職責(zé)和權(quán)限，制定內(nèi)部控制政策和程序，遵循量入為出、收支平衡原則，預(yù)算編制應(yīng)全面、準(zhǔn)確反映單位業(yè)務(wù)需求和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)部門牽頭組織各部門參與預(yù)算編制工作，各部門根據(jù)業(yè)務(wù)需求提出詳細(xì)預(yù)算需求，財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門提交的預(yù)算需求進(jìn)行匯總、審核和平衡，形成初步預(yù)算方案。預(yù)算編制應(yīng)細(xì)化到具體項(xiàng)目、科目和時(shí)間段，充分考慮歷史數(shù)據(jù)、市場變化和政策調(diào)整等因素，確保預(yù)算的前瞻性和適應(yīng)性。在預(yù)算執(zhí)行中，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，堅(jiān)持先預(yù)算后支出、無預(yù)算不支出的原則。各部門根據(jù)預(yù)算方案合理安排支出計(jì)劃并報(bào)財(cái)務(wù)部門備案，財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門提交的支出計(jì)劃進(jìn)行審核，確保支出符合預(yù)算要求。各部門應(yīng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問題。開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，介紹風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控的方法，以及如何將風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常工作，提高員工的預(yù)算意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，明確預(yù)算編制的審核流程、標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任分工，進(jìn)行多級(jí)審核，確保預(yù)算的合理性。利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控平臺(tái)等工具對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，定期編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，當(dāng)實(shí)際支出接近或超出預(yù)算時(shí)及時(shí)發(fā)出預(yù)警并調(diào)整預(yù)算方案。定期評(píng)估和審計(jì)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題。

四、結(jié)語

在國家持續(xù)深化預(yù)算管理制度改革的政策背景下，預(yù)算管理一體化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控水平的提升、業(yè)財(cái)融合的推動(dòng)以及責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化具有關(guān)鍵意義。然而，當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)控仍存在諸多問題，如預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)流程不完整、崗位設(shè)置不合理、預(yù)算管理與相關(guān)業(yè)務(wù)模塊未實(shí)現(xiàn)聯(lián)通等。針對(duì)這些問題，文章從控制目標(biāo)、總體思路、應(yīng)用過程等方面提出了事業(yè)單位預(yù)算管理一體化設(shè)計(jì)策略。通過明確控制目標(biāo)，構(gòu)建以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、資源優(yōu)化配置為核心、信息化建設(shè)為支撐、全員參與責(zé)任共擔(dān)、持續(xù)改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)管理并重的總體思路，并在應(yīng)用過程中注重組織領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及具體實(shí)施步驟，意在推動(dòng)事業(yè)單位預(yù)算管理一體化建設(shè)。預(yù)算管理一體化建設(shè)是事業(yè)單位內(nèi)控體系優(yōu)化的重要途徑。通過有效實(shí)施預(yù)算管理一體化，事業(yè)單位能夠構(gòu)建更為健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，整合預(yù)算各環(huán)節(jié)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)有效，提升整體運(yùn)行效率，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，進(jìn)而推動(dòng)單位各項(xiàng)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，為事業(yè)單位在新時(shí)代的發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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（作者簡介：李慧娟，中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院會(huì)計(jì)師）