當(dāng)?shù)貢r(shí)間7月4日，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署“大而美\"稅收和支出法案（以下簡(jiǎn)稱“大而美法案”），該法案也正式生效?！按蠖婪ò浮笔翘乩势?025年初重返白宮后推出的標(biāo)志性立法議程。該法案主要內(nèi)容包括延長(zhǎng)特朗普在其第一個(gè)任期內(nèi)于2017年通過(guò)的企業(yè)和個(gè)人減稅措施，讓小費(fèi)和加班工資收入免于納稅等，其核心條款是降低企業(yè)稅。該法案因造成聯(lián)邦援助削減、長(zhǎng)期債務(wù)增加和為富人及大企業(yè)減稅等而備受爭(zhēng)議。那么其主要內(nèi)容是什么？對(duì)稅收征納工作又有哪些啟示？本文擬作粗淺分析。

“大而美”稅改法案主要內(nèi)容

“大而美法案”（OneBigBeautifulBillAct，簡(jiǎn)稱OBBBA或OBBB）作為一項(xiàng)內(nèi)容極為廣泛且備受爭(zhēng)議的法案，是美國(guó)第119屆國(guó)會(huì)立法議程中的一個(gè)焦點(diǎn)。該法案內(nèi)容橫跨美國(guó)國(guó)內(nèi)政策的多個(gè)重要領(lǐng)域，其主要條款包括：

? 稅收：特朗普第一任期通過(guò)《減稅與就業(yè)法案》（2017年），幾乎為所有收入水平的個(gè)人減稅，其中，企業(yè)減稅是永久性的，但個(gè)人部分將于2025年底到期?！按蠖婪ò竆"將保留這項(xiàng)政策，在未來(lái)四年內(nèi)進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)扣除額，將夫妻聯(lián)合報(bào)稅的扣除額從現(xiàn)在的2.92萬(wàn)美元提高至3.2萬(wàn)美元，個(gè)人的扣除額從現(xiàn)在的1.46萬(wàn)美元提高至1.6萬(wàn)美元。將每名兒童的抵免額從2000美元提高到2500美元，但該法案將可以享受兒童稅收抵免的資格限制為父母和子女均為美國(guó)公民，排除了非美國(guó)公民父母代表已是公民的子女申請(qǐng)抵免。對(duì)小費(fèi)稅項(xiàng)扣除，允許對(duì)收到的小費(fèi)收入總額進(jìn)行稅收減免，但包含了一些限制措施，以防止“高薪員工\"將其收入申報(bào)為小費(fèi)，并明確指出餐飲服務(wù)、美發(fā)、美甲、美容以及身體和水療護(hù)理等行業(yè)有資格享受這項(xiàng)抵扣。加班費(fèi)免稅，要求納稅人在申報(bào)抵扣時(shí)使用社會(huì)安全號(hào)碼，這實(shí)際上意味著沒(méi)有合法身份的外國(guó)人并不符合抵扣資格。州與地方稅收（SALT）減免上限提高至4萬(wàn)美元，但僅適用于年收入不超過(guò)50萬(wàn)美元的納稅人。法案還永久性免除了1500萬(wàn)美元以下遺產(chǎn)的遺產(chǎn)稅。取消了多項(xiàng)旨在鼓勵(lì)綠色能源發(fā)展的補(bǔ)貼，特別是取消《通脹削減法案》中對(duì)新能源汽車和清潔能源使用的稅收抵扣政策，取消消費(fèi)者購(gòu)買電動(dòng)汽車可享受的最高7500美元的聯(lián)邦稅收抵免，還逐步取消對(duì)風(fēng)能和太陽(yáng)能等清潔能源生產(chǎn)的激勵(lì)措施。

? 提高債務(wù)上限：將已經(jīng)快要觸及上限的美國(guó)聯(lián)邦債務(wù)，又上調(diào)了足足4萬(wàn)億美元，為未來(lái)預(yù)算執(zhí)行預(yù)留足夠空間。

? 國(guó)防：計(jì)劃額外撥款1500億美元，總額達(dá)到1萬(wàn)億美元以上，重點(diǎn)投資無(wú)人作戰(zhàn)系統(tǒng)的研發(fā)與部署，以提升未來(lái)戰(zhàn)爭(zhēng)能力。

? 邊境安全：投人700億美元用于加強(qiáng)邊境管控，包括建造新的邊境圍欄，提升邊境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的能力，并建立一套每年最多可遣返100萬(wàn)非法移民的機(jī)制。

? 教育：調(diào)整聯(lián)邦學(xué)生資助政策，提高佩爾助學(xué)金的申請(qǐng)門檻，終止對(duì)本科生提供的聯(lián)邦直接補(bǔ)貼貸款項(xiàng)目，并限制美國(guó)教育部長(zhǎng)對(duì)“有酬就業(yè)\"標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管權(quán)力。大幅提高對(duì)美國(guó)高校捐贈(zèng)基金收入的征稅，現(xiàn)行法律對(duì)這些機(jī)構(gòu)僅征收 1.4% 的稅率，該法案則創(chuàng)建了一個(gè)新系統(tǒng)，將根據(jù)每位注冊(cè)學(xué)生的捐贈(zèng)基金規(guī)模設(shè)定不同的稅率。

“大而美法案”的爭(zhēng)議焦點(diǎn)

“大而美法案\"將對(duì)美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、低收入群體以及國(guó)家財(cái)政產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，這也使其持續(xù)成為各界關(guān)注和辯論的焦點(diǎn)。眾議院的投票結(jié)果清晰地表明，該法案的通過(guò)幾乎完全依賴于黨派劃線。即使在共和黨內(nèi)部，部分財(cái)政保守派和溫和派議員也對(duì)法案的財(cái)政可持續(xù)性表示擔(dān)憂。

（一）抬高債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前美國(guó)聯(lián)邦政府的債務(wù)已經(jīng)超過(guò)36萬(wàn)億美元，逼近債務(wù)上限，但特朗普在軍事、移民、稅收領(lǐng)域的政策將加劇政府財(cái)政壓力。國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室（CBO）的評(píng)估指出，該法案將在未來(lái)十年顯著增加美國(guó)聯(lián)邦政府債務(wù)，估計(jì)增幅高達(dá)約3.8萬(wàn)億美元。美國(guó)稅務(wù)基金會(huì)的分析也預(yù)測(cè)，法案將在未來(lái)十年增加約2.6萬(wàn)億美元的預(yù)算赤字。據(jù)研究機(jī)構(gòu)“爭(zhēng)取制定負(fù)責(zé)的聯(lián)邦預(yù)算委員會(huì)”估計(jì)，這項(xiàng)法案將在未來(lái)十年使聯(lián)邦政府的公共債務(wù)從目前相當(dāng)于GDP的約 98% ，攀升至125% 。然而，共和黨援引“供給側(cè)增長(zhǎng)模型”，宣稱稅改可自行覆蓋成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)政可持續(xù)。這種樂(lè)觀預(yù)測(cè)與CBO悲觀測(cè)算形成鮮明對(duì)比，使法案經(jīng)濟(jì)可行性充滿爭(zhēng)議。從財(cái)政學(xué)角度看，大規(guī)模減稅與增加支出的組合可能導(dǎo)致政府債務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)張，增加債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)，影響市場(chǎng)信心，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響。若“供給側(cè)增長(zhǎng)模型”假設(shè)不成立，美國(guó)經(jīng)濟(jì)可能陷入債務(wù)驅(qū)動(dòng)的惡性循環(huán)。

（二）影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！按蠖婪ò浮睌M逐步取消《通脹削減法案》中清潔能源補(bǔ)貼措施，轉(zhuǎn)而支持增加油氣鉆探、采礦等傳統(tǒng)能源生產(chǎn)。美國(guó)CNBC新聞網(wǎng)指出，到2030年美國(guó)將損失約83萬(wàn)個(gè)工作崗位，到2035年將導(dǎo)致美國(guó)新增2.6億噸污染物排放。美國(guó)太陽(yáng)能產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)預(yù)測(cè)，到2028年太陽(yáng)能和儲(chǔ)能行業(yè)將因此減少約30萬(wàn)個(gè)工作崗位。

（三）擴(kuò)大貧富差距?！按蠖婪ò浮钡臏p稅措施看似覆蓋廣泛，但實(shí)際上最大的受益者是美國(guó)最富裕的階層和部分大型企業(yè)。目前，約 65% 的美國(guó)人年薪低于5.1萬(wàn)美元，他們稅收將會(huì)增加，實(shí)際獲得的收入將下降，特別是針對(duì)年收入低于1.7萬(wàn)美元的美國(guó)低收入人群，到手收入將減少 13.6% 。美國(guó)“經(jīng)濟(jì)與稅收政策研究所\"研究顯示，法案將使全美收人前 20% 的富裕群體獲得 3.7% 的稅后收入增長(zhǎng)，而低收入群體人均將損失約800美元。所謂的“大而美法案\"將導(dǎo)致財(cái)富進(jìn)一步向富人集中，本質(zhì)上是一場(chǎng)精美包裝的“劫貧濟(jì)富”。

（四）加劇社會(huì)矛盾。削減社會(huì)福利將直接影響美國(guó)中產(chǎn)和底層人民的衣食住行，讓被食品券掩蓋的社會(huì)矛盾愈加凸顯。根據(jù)估算，若法案落地，全美將有870萬(wàn)人到1370萬(wàn)人失去接受醫(yī)療救助的機(jī)會(huì)，食品券申領(lǐng)門檻的提高可能導(dǎo)致數(shù)百萬(wàn)低收入家庭面臨斷糧危機(jī)，而聯(lián)邦學(xué)生貸款的收緊，也將使年輕一代的債務(wù)壓力愈加沉重。對(duì)于絕大多數(shù)普通民眾來(lái)說(shuō)，減稅帶來(lái)的政策紅利將遠(yuǎn)不及社會(huì)福利削減導(dǎo)致的損失。眾議院民主黨領(lǐng)袖杰弗里斯批評(píng)該法案“是要從弱勢(shì)群體嘴里奪走食物”。

（五）引發(fā)連鎖效應(yīng)。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、美國(guó)對(duì)外挑起的關(guān)稅戰(zhàn)陰云籠罩、地緣政治風(fēng)險(xiǎn)加劇的復(fù)雜背景下，“大而美法案”的通過(guò)可能引發(fā)連鎖效應(yīng)，導(dǎo)致金融動(dòng)蕩和延緩全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。渣打銀行警告稱，如果“大而美法案”下的減稅政策未能推動(dòng)增長(zhǎng)，那么外國(guó)債權(quán)人對(duì)美國(guó)債務(wù)可持續(xù)性的疑慮將會(huì)加深，“風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)很可能表現(xiàn)為美債收益率上升或美元走弱”。《金融時(shí)報(bào)》指出，該法案是“用債務(wù)泡沫粉飾保護(hù)主義”，可能導(dǎo)致美國(guó)國(guó)債收益率曲線倒掛，誘發(fā)新一輪主權(quán)債務(wù)危機(jī)，對(duì)全球金融市場(chǎng)造成嚴(yán)重沖擊。美國(guó)國(guó)債作為全球重要避險(xiǎn)資產(chǎn)，其收益率曲線倒掛通常被視為經(jīng)濟(jì)衰退預(yù)警信號(hào)，可能引發(fā)全球金融市場(chǎng)恐慌，導(dǎo)致資金回流美國(guó)，新興市場(chǎng)面臨資本外流、貨幣貶值壓力，增加全球金融體系脆弱性。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）報(bào)告模擬顯示，法案將使美國(guó)經(jīng)常賬戶赤字?jǐn)U大 1.2% ，迫使美聯(lián)儲(chǔ)推遲降息，引發(fā)新興市場(chǎng)資本外流壓力。新興市場(chǎng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)脆弱，對(duì)外部資本依賴高，美國(guó)政策調(diào)整將使其面臨資本撤離、貨幣貶值等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，可能導(dǎo)致新興市場(chǎng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩，影響全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性與平衡性。

“大而美法案”帶來(lái)的啟示

黨的二十屆三中全會(huì)提出深化財(cái)稅體制改革，要求“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”\"全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制”等。“大而美\"法案內(nèi)容及其引起的廣泛爭(zhēng)議對(duì)我們?nèi)嫔钊胴瀼芈鋵?shí)黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于財(cái)稅體制改革精神，有多方面的啟示。

（一）要統(tǒng)籌稅收收人與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。從本質(zhì)上看，“大而美法案”代表了特朗普政府在經(jīng)濟(jì)政策上的一場(chǎng)高風(fēng)險(xiǎn)賭局，即寄望于通過(guò)激進(jìn)的減稅措施能夠刺激出足夠強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而抵消因稅收減少和債務(wù)增加所帶來(lái)的財(cái)政壓力。實(shí)際上，稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系十分復(fù)雜。這方面的經(jīng)典理論為“拉弗曲線”，它是由美國(guó)南加利福尼亞商學(xué)研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。“拉弗曲線\"的基本含義是，稅收并不是隨著稅率的增高在增高，當(dāng)稅率高過(guò)一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會(huì)增加，反而還會(huì)下降。因?yàn)闆Q定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎(chǔ)即經(jīng)濟(jì)主體收入的大小。與拉弗同時(shí)代也同為供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人物的裘德·萬(wàn)尼斯基提出，稅率從0-100% ，稅收總額從零回歸到零，在這一過(guò)程中，“拉弗曲線”必然有一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在此點(diǎn)之下，即在一定的稅率之下，政府的稅收隨稅率的升高而增加，一旦稅率的增加越過(guò)了這一轉(zhuǎn)折點(diǎn)，政府稅收將隨稅率的進(jìn)一步提高而減少?！袄デ€”說(shuō)明，只有在稅率達(dá)到一個(gè)最優(yōu)值時(shí)，實(shí)際稅收才是最高的。

而我國(guó)遵循的正是統(tǒng)籌稅收收人與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展齊頭并進(jìn)的新路徑，從而找到稅率的\"最優(yōu)解”。

（二）要統(tǒng)籌稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系?！按蠖婪ò竆"引起美國(guó)富豪馬斯克強(qiáng)烈反對(duì)，其中原因之一，是馬斯克的科技企業(yè)未享受到特朗普“大而美法案\"帶來(lái)的實(shí)惠。馬斯克創(chuàng)辦的特斯拉公司卻首當(dāng)其沖成為受害者。對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同稅收政策能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)的影響，假若是優(yōu)惠政策，如產(chǎn)品購(gòu)買補(bǔ)貼，會(huì)明顯提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，反之，會(huì)阻礙該產(chǎn)業(yè)發(fā)展?！按蠖馈狈ò溉∠履茉葱袠I(yè)，包括取消新能源車、光伏等產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，將會(huì)對(duì)這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成重大打擊。

而我國(guó)合理統(tǒng)籌稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)關(guān)系，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，加快完善稅收優(yōu)惠組合拳，如當(dāng)前我國(guó)大力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，同時(shí)出臺(tái)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。使稅收政策能夠更加適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，更好地促進(jìn)科技創(chuàng)新能力提升和科技成果有效轉(zhuǎn)化。

（三）要統(tǒng)籌稅收征納與社會(huì)公平的關(guān)系。從某種意義上講，稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要手段，通過(guò)個(gè)人所得稅等稅目調(diào)節(jié)高收入群體的收入，通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移支付援助貧困地區(qū)或增加低收入群體福利?！按蠖婪ò浮彪m然在小費(fèi)、加班費(fèi)和所得稅起征點(diǎn)等方面進(jìn)行優(yōu)惠，但征納細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)不合理，從而導(dǎo)致收入較低的人群享受稅收減免福利不足。另外，通過(guò)削減醫(yī)療補(bǔ)助、補(bǔ)充營(yíng)養(yǎng)援助計(jì)劃等減少了低收入人群的社會(huì)保障，這些政策進(jìn)一步拉大收人差距，影響了社會(huì)公平正義。

反觀我國(guó)，正在進(jìn)一步優(yōu)化針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得的稅收政策；加快完善社會(huì)福利保障。持續(xù)關(guān)注民生熱點(diǎn)領(lǐng)域，充分發(fā)揮稅收職能作用，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)提升納稅人繳費(fèi)人滿意度和獲得感，保障民生福祉，助力人民生活更幸福。

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