、醫(yī)院債務的總體概述

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，二三級公立醫(yī)院的債務問題日益尖銳，在日常的經(jīng)營過程中，由于缺乏債務管理意識，加之目前一些區(qū)縣醫(yī)院 （如重慶）仍按照《2004年醫(yī)療服務收費價格手冊》的標準在收費，期間雖有調(diào)整，但涉及層面也只限于中醫(yī)版塊、診療服務費、護理費、治療費版塊，而同時收費較高的CT檢查、核磁共振（MRI）的收費價格卻在下調(diào)，部分手術(shù)類項目的價格少量上調(diào)，加之再不斷上漲的醫(yī)療耗材成本、人力成本、高精尖的醫(yī)療設備技術(shù)等原因?qū)е露壒⑨t(yī)院要想在市場上站穩(wěn)腳根，不得不舉債經(jīng)營。一方面是向銀行融資貸款，另一方面拖欠設備、藥品、耗材供應商的貨款來維持醫(yī)院的正常運營。目前二三級公立醫(yī)院的債務結(jié)構(gòu)普遍呈現(xiàn)多元化特點，債務期限分布不均，最長債務可達7-8年，債務支付能力壓力較大，對醫(yī)院現(xiàn)金流造成一定影響?？傮w來看，二三級公立醫(yī)院在債務管理面臨一定挑戰(zhàn)，需加強債務風險預警和防控機制建設，優(yōu)化債務結(jié)構(gòu)，降低財務風險。

、醫(yī)院債務管理的審計思路

債務形成的具體原因。醫(yī)院債務一般分為流動負債和長期負債，流動負債包括有短期借款、應付賬款、其他應付款等等。其中主要針對占比較大的項目進行重點分析，分析債務形成的具體原因，是否因為資金不足的問題延遲支付貨款；是否因為財務管理的問題沒有及時進行賬務處理；是否因為工作人員勝任能力的問題沒有及時辦理出入庫等等。建立債務臺賬管理制度。是否建立了債務管理臺賬信息表，表內(nèi)是否包括了合同信息、付款信息，合同的執(zhí)行情況等等；是否對臺賬進行及時更新，確保信息的時效性和準確性。是否將合同文本、支付憑單等相關(guān)文件歸檔存儲，以便日后查詢。建立貨幣資金支付審批管理制度。制度制訂是否以《會計法》《醫(yī)院會計制度》的相關(guān)要求并結(jié)合醫(yī)院的實際情況制訂貨幣資金支付審批制度。制度中是否明確了資金支付的審批流程，是否按照醫(yī)院“三重一大”決策議事規(guī)則設置了分級授權(quán)審批權(quán)限；是否如實反映了資金支付的具體內(nèi)容，是否明確了各部門負責人對本部門資金支付的真實性、合理性及必要性承擔相應的責任。查看醫(yī)院往來賬的對賬情況。可以按應付賬款的年初余額、本期增加、本期減少、年末余額進行歸類整理；是否對藥品類、耗材類（含檢驗試劑）、醫(yī)療設備類、基本建設類、通用設備類及其他等進行了分類管理；是否進行了賬齡分析，對超過3年未支付的款項是否進行了原因分析；對賬采取的方式方法有哪些。是否采取了積極式函證的方式主動發(fā)送對賬函進行對賬。核實長短期借款的使用渠道。通過審計長短期借款的實際支出憑證，可以發(fā)現(xiàn)長短期借款的具體支出內(nèi)容。是否用于業(yè)務擴大與升級：隨著醫(yī)療技術(shù)不斷進步和醫(yī)療需求的增加，醫(yī)院可能需要擴大其服務范圍、增加床位數(shù)量或開設新的診所部門，長短期借款可以幫助醫(yī)院擴大業(yè)務規(guī)模并滿足患者的需求。是否為了提供更好的醫(yī)療環(huán)境和條件，醫(yī)院可能需要進行衛(wèi)生設施的改善和現(xiàn)代化設備的更新，長短期借款可以用于改善醫(yī)院的衛(wèi)生設施，提高患者的舒適度和醫(yī)療服務的質(zhì)量。是否彌補醫(yī)院在日常運營中的資金缺口，當醫(yī)院遇到資金不足的情況，長短期借款可以幫助醫(yī)院彌補這些資金缺口，保證正常運營。是否用于投資回報：醫(yī)院可能會將長短期借款用于預期能夠帶來收益的投資項目，如購置醫(yī)療設備、建設新病房等，以期在未來獲得更高的收益。

三、應對措施及改進建議

修訂或完善債務管理制度。針對二三級公立醫(yī)院債務管理存在問題，首要任務是建立健全債務管理的相關(guān)制度。如《債權(quán)債務管理制度》《債務臺賬管理制度》《貨幣資金支付審批管理制度》《債務管理監(jiān)督制度》等等。制度中應明確債務的審批、使用、監(jiān)控和償還的各環(huán)節(jié)流程，確保債務管理有章可循、有據(jù)可查。同時，加強內(nèi)部審計和監(jiān)察力度，定期對債務情況進行清查和核實，防止債務風險累積。此外，還應建立債務風險預警機制，及時識別和評估潛在風險，制定應急預案，確保醫(yī)院財務穩(wěn)健運行。通過完善債務管理制度，提升醫(yī)院債務管理水平，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供堅實保障。優(yōu)化債務結(jié)構(gòu)策略。針對醫(yī)院債務結(jié)構(gòu)問題，提出以下優(yōu)化策略：首先，合理規(guī)劃長短期債務比例，確保資金流動性與穩(wěn)定性并重；其次，優(yōu)化債務來源，積極拓寬融資渠道，降低單一債務來源風險；再者，加強債務成本控制，通過談判降低利率，減少不必要的財務負擔；最后，建立健全債務風險評估體系，定期評估債務風險，及時預警并采取應對措施。通過優(yōu)化債務結(jié)構(gòu)，可有效降低醫(yī)院財務風險，提高資金使用效率，為醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎。加強資金監(jiān)管力度。針對醫(yī)院債務管理，資金監(jiān)管是確保資金安全、有效使用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建議二三級公立醫(yī)院要建立嚴格的資金監(jiān)管機制，對資金的流入流出實行全程監(jiān)控，確保每一筆資金都按照預算和計劃使用。同時，加強內(nèi)部審計，定期對醫(yī)院的財務狀況進行審計，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

此外，提高醫(yī)院職工的資金管理意識，通過培訓和教育，使其充分認識到資金監(jiān)管的重要性，自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度，共同維護醫(yī)院的資金安全。提升風險識別及防范能力。在醫(yī)院債務管理中，識別風險和風險防范是確保醫(yī)院財務健康運行的關(guān)鍵。通過風險識別，可以提前發(fā)現(xiàn)在特定環(huán)境中可能發(fā)生的潛在風險。這有助于對可能的危險進行預防和控制，避免損失的發(fā)生。在風險識別的基礎上，通過分析和評估風險的概率和影響程度，確定其重要性和優(yōu)先級。這有助于預防措施的合理分配，提高風險控制效果。為此，建議醫(yī)院加強風險預警機制建設，定期對債務風險進行評估和監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險并采取措施予以化解。同時，強化內(nèi)部控制制度的建立和完善，定期根據(jù)業(yè)務流程的變動情況修訂內(nèi)部控制制度，完善財務審批流程，確保債務資金的合規(guī)使用。此外，還應加強人員培訓，提升財務人員的風險意識和應對能力，確保醫(yī)院在面對各種風險時能夠迅速作出反應，有效防范和化解風險，保障醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。建立對賬機制提高債務準確率。根據(jù)醫(yī)院會計制度的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院財務部門作為債務主要管理部門，應建立應收應付賬的對賬機制，除積極核對收到的對賬函外，財務相關(guān)會計還應定期向合作單位發(fā)送對賬函，對賬函又稱為詢證函，從法律層面上看，對賬函可以有效地證明交易關(guān)系的存在和債權(quán)債務關(guān)系的存在。主動發(fā)函對賬的目在于一是通過發(fā)送函證可以及時了解醫(yī)院債權(quán)債務的真實性。

總之，針對本次醫(yī)院債務管理情況的審計結(jié)果，建議醫(yī)院要建立定期監(jiān)測機制，對醫(yī)院債務管理狀況進行持續(xù)跟蹤，確保債務風險得到有效控制。同時，加強內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同合作，形成監(jiān)督合力，提升債務管理水平。此外，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要制定整改措施，制定整改計劃并進行專項整改，確保審計成果得到有效利用。同時審計部門也將對醫(yī)院債務管理情況進行后續(xù)追蹤審計，為醫(yī)院健康發(fā)展提供有力保障。

（作者單位：重慶市榮昌區(qū)人民醫(yī)院）