工業(yè)和信息化部、財政部、國家稅務總局三部門近日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于2025年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信廳聯(lián)財函[2025]217號，以下簡稱《通知》）。實務中須關(guān)注關(guān)聯(lián)交易加計抵減限制、回購加工產(chǎn)品僅加工費可加計抵減，以及加計抵減政策適用新增條件等新要求，以便合規(guī)享受先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策。

新增關(guān)聯(lián)交易加計抵減限制

《通知》第六條規(guī)定，總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應稅交易，取得的進項稅額不得計提加計抵減額。此處使用了“應稅交易\"這一增值稅法中出現(xiàn)的概念。增值稅法中的應稅交易，是指在境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，其中服務包含加工、修理修配勞務。

企業(yè)實際經(jīng)營中，因供應商驗證、原材料集中采購以節(jié)約成本等因素，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)售原材料等應稅交易。然而部分關(guān)聯(lián)企業(yè)利用增值稅“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的抵扣機制，互相開具發(fā)票導致進項稅額突增，在關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅負擔整體不增加的情形下，購人方企業(yè)還額外享受了先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減優(yōu)惠政策。

根據(jù)《通知》規(guī)定，總分支機構(gòu)或同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應稅交易，取得的進項稅額不得計提加計抵減額。存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)在適用增值稅加計抵減政策時，應剔除總分支機構(gòu)或同一控制下企業(yè)間發(fā)生應稅交易所取得的進項稅額。

例1：甲公司和乙公司屬于同一控制下的企業(yè)，均符合適用增值稅加計抵減政策條件。甲公司主要負責原、輔材料集中采購和產(chǎn)品初加工，乙公司主要負責產(chǎn)品深加工及少量初加工并最終銷售產(chǎn)品。甲公司將一批原材料以含稅價113萬元（適用增值稅率為 13% ）銷售給乙公司，按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定，乙公司購進原材料取得的13萬元進項稅額，因是同一控制下企業(yè)間的應稅交易，不得計提加計抵減額。

回購加工產(chǎn)品僅加工費可加計抵減

《通知》第七條規(guī)定，享受政策的企業(yè)將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工為半成品或者產(chǎn)成品后進行回購的，應當僅就半成品或者產(chǎn)成品加工費部分的進項稅額計提加計抵減額。

采用“銷售 + 回購\"業(yè)務形式的企業(yè)在享受增值稅加計抵減政策時，僅就加工費對應的進項稅額計提加計抵減額；而原材料、半成品等貨物在委托方和受托方之間流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的進項稅額，取得增值稅合法扣稅憑證的，可以按規(guī)定勾選抵扣，但不得計提加計抵減額。

需要注意的是，對于總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應稅交易，《通知》第六條已明確此類交易取得的進項稅額不得計提加計抵減額。如果總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生“銷售 + 回購”業(yè)務，支付加工費所取得的進項稅額，以及原材料、半成品等貨物在總分支機構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的進項稅額，均不得計提加計抵減額。

例2：丙公司是一家主要經(jīng)營原材料采購、A產(chǎn)品深加工及銷售業(yè)務的企業(yè)；丁公司是經(jīng)營A產(chǎn)品初加工的企業(yè)。丙公司和丁公司均符合適用增值稅加計抵減政策條件，且非總分支機構(gòu)，也不是同一控制下的企業(yè)。

2025年7月初，丙公司從供應商處采購一批原材料，支付價款100萬元（不含稅，下同），取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為13萬元。丙公司將這批原材料以110萬元的價格銷售給丁公司，丁公司將上述原材料加工成半成品后，以130萬元（含20萬元加工費）的價格銷售給丙公司。丙公司回購半成品后，將其進一步加工成產(chǎn)成品，以150萬元的價格于7月底對外銷售。各銷售環(huán)節(jié)均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙公司當月無其他增值稅應稅業(yè)務發(fā)生，上期留抵稅額為0。

丙公司在原材料流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，外購原材料取得進項稅額13萬元，銷售給加工方丁公司，應計提銷項稅額為14.3萬元（ 110×13% ）；在加工及回購環(huán)節(jié)，收回丁公司加工的半成品，取得進項稅額16.9萬元（ 130×13% ），其中支付加工費對應的進項稅額為2.6萬元（ 20×13% ）；深加工后對外銷售，應計提銷項稅額19.5萬元（ 150×13% ）。

根據(jù)《通知》第七條規(guī)定，丙公司允許計提加計抵減額的進項稅額，包括外購原材料的進項稅額13萬元；加工費的進項稅額2.6萬元，兩部分合計為15.6萬元，可計提加計抵減額為0.78萬元（ 15.6×5% ）。所以，丙公司7月稅款所屬期實際應納稅額 =19.5+14.3AA-13-16.9-0.78 =3.12 萬元。

丙公司與丁公司之間發(fā)生原材料購銷的進項稅額14.3萬元1 110×13% ），半成品銷售中除加工費以外的材料部分的進項稅額14.3萬元（ 130×13%-20×13% ），均不得計提加計抵減額。

假設(shè)丙、丁公司屬于總分支機構(gòu)或同一控制下的企業(yè)，丁公司為丙公司產(chǎn)品提供加工業(yè)務，按照《通知》第六條規(guī)定，丙、丁公司間發(fā)生應稅交易，包括貨物流轉(zhuǎn)、加工勞務等取得的進項稅額均不得計提加計抵減額。

加計抵減政策適用新增條件

43號公告的政策適用主體為先進制造業(yè)企業(yè)，具體是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)lt;高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法gt;的通知》（國科發(fā)火[2016]32號）規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè)。

《通知》規(guī)定，企業(yè)申請進入名單前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上。進入2025年度名單的企業(yè)，除了應在2025年內(nèi)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合從事制造業(yè)業(yè)務相應發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重 50% （不含）以上等條件外，還須滿足2024年1月1日至12月31日期間，研發(fā)支出、研發(fā)人員、高新技術(shù)產(chǎn)品占比符合國科發(fā)火[2016]32號文件規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)條件。

已納入2025年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單的企業(yè)，如因研發(fā)投入占比不達標、高新收入占比不達標等原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格；或者雖然尚未被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，但研發(fā)支出、研發(fā)人員、高新技術(shù)產(chǎn)品占比不符合政策規(guī)定要求的，應停止計提加計抵減額，在加計抵減政策執(zhí)行期內(nèi)，僅就結(jié)余的加計抵減額繼續(xù)進行抵減。實務中還需關(guān)注部分高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)到期但尚未重新取得資質(zhì)的情形。根據(jù)43號公告的規(guī)定，不具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的納稅人，不屬于先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策適用主體。

此外，《通知》明確，委托外部進行生產(chǎn)加工的，相關(guān)銷售額不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額。對于企業(yè)委托外部進行生產(chǎn)加工，無論委托方本身是否從事產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，委托生產(chǎn)的銷售額均不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額。如果從事產(chǎn)品生產(chǎn)的制造企業(yè)因其生產(chǎn)能力不足，或者不具備部分環(huán)節(jié)的生產(chǎn)能力，將部分加工業(yè)務委托其他企業(yè)進行生產(chǎn)，相關(guān)銷售額也不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額。在滿足《通知》相關(guān)規(guī)定的情況下，受托企業(yè)的加工費可計入其從事制造業(yè)業(yè)務相應發(fā)生的銷售額。對于從事制造業(yè)生產(chǎn)，同時存在委托加工業(yè)務的企業(yè)，委托方在計算制造業(yè)產(chǎn)品銷售額占比時，應剔除委托加工收回后直接銷售產(chǎn)品的銷售額。對于制造業(yè)業(yè)務的銷售額占全部銷售額比重在 50% 臨界點的企業(yè)，應避免因多計制造業(yè)產(chǎn)品銷售額，導致制造業(yè)銷售額占比計算有誤，從而錯誤適用加計抵減政策，出現(xiàn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策適用風險。

作者單位：

國家稅務總局泗洪縣稅務局