目前許多中小企業(yè)或股權(quán)較為集中的企業(yè)，為了降低治理成本、提高決策效率，選擇把雙層治理結(jié)構(gòu)改為單層治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)也需要調(diào)整自己的角色，適應(yīng)公司新的治理結(jié)構(gòu)。以前內(nèi)部審計(jì)輔助監(jiān)事會(huì)，現(xiàn)在是直接向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)匯報(bào)，這樣的轉(zhuǎn)變能夠推動(dòng)公司治理升級(jí)。

內(nèi)部審計(jì)在單層治理結(jié)構(gòu)下的作用

監(jiān)督職能的核心載體。根據(jù)新修訂的公司法，企業(yè)在選擇單層治理結(jié)構(gòu)后，雖然取消了傳統(tǒng)的監(jiān)事會(huì)，但其監(jiān)督職能并未消失，而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)負(fù)責(zé)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，除了原屬于監(jiān)事會(huì)的法定職能，公司章程往往還會(huì)賦予審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)監(jiān)督公司內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、審核公司財(cái)務(wù)信息等職責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)履行上述工作職責(zé)的重要抓手。審計(jì)部對(duì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)負(fù)責(zé)，組織架構(gòu)獨(dú)立于管理層，其直接向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)報(bào)告公司財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、依法治企制度建立和執(zhí)行情況等監(jiān)督檢查工作。

風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的風(fēng)險(xiǎn)管理三線模型框架下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理體系的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著超越傳統(tǒng)監(jiān)督審查的戰(zhàn)略性職能。該模型明確了三道防線的權(quán)責(zé)邊界，構(gòu)建了分層遞進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系：第一道防線是業(yè)務(wù)部門通過(guò)日常運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)自控，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)性防御；第二道防線是風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門等專業(yè)部門統(tǒng)籌建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，運(yùn)用定性定量等工具實(shí)施跨部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并通過(guò)壓力測(cè)試、情景模擬等工具完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；第三道防線則是內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)穿透式審計(jì)程序，對(duì)前兩道防線的運(yùn)行效能進(jìn)行驗(yàn)證，既包括對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的客觀評(píng)價(jià)，也涵蓋對(duì)內(nèi)部控制缺陷的系統(tǒng)診斷。在單層法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)的機(jī)制設(shè)計(jì)，與三線模型中第三道防線的獨(dú)立性要求高度契合，既強(qiáng)化了其對(duì)前兩道防線的監(jiān)督效能，又推動(dòng)了組織架構(gòu)的優(yōu)化完善。

提升治理效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)相對(duì)獨(dú)立的常態(tài)化監(jiān)督，獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等信息，并直接向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)匯報(bào)，減少了信息失真的概率，使得管理層與執(zhí)行層的信息傳遞更為透明化。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)使用穿行測(cè)試等審計(jì)方法，識(shí)別出不合規(guī)或不符合實(shí)際的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而提出優(yōu)化改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)定期評(píng)估戰(zhàn)略落地情況，及時(shí)糾正偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的業(yè)務(wù)，也可以通過(guò)審計(jì)發(fā)掘出投資效益不達(dá)標(biāo)的低效投資，董事會(huì)以此為依據(jù)做出后續(xù)投資決策，優(yōu)化企業(yè)資金的使用率。

單層治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)作用如何優(yōu)化

重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的治理框架

從組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，明確內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)負(fù)責(zé)，將其從“后臺(tái)協(xié)助部門”變成“前端治理部門”。管理上，內(nèi)部審計(jì)部門不隸屬于管理層，但可以運(yùn)用專業(yè)技術(shù)，及時(shí)將審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足告知管理層，給他們提供建議。

完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度。公司章程或議事規(guī)則里要寫(xiě)清楚審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)的職責(zé)，比如對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建和負(fù)責(zé)人的任免提出意見(jiàn)，監(jiān)督審核內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制制度的制定與執(zhí)行，聽(tīng)取并審核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的工作計(jì)劃、工作報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等。內(nèi)部審計(jì)制度也要完善，明確內(nèi)部審計(jì)的工作權(quán)限和職責(zé)，為保障其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門不能和財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門合在起辦公。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)需要為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供必要的財(cái)力和物力支持。為避免管理層在資源分配時(shí)影響內(nèi)部審計(jì)，可以建立“預(yù)算雙軌制”— 企業(yè)常規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算由管理層統(tǒng)籌，而內(nèi)部審計(jì)預(yù)算則由審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)獨(dú)立審議后專項(xiàng)管理，這樣能確保預(yù)算使用和審計(jì)計(jì)劃緊密貼合。

優(yōu)化內(nèi)部考核機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門并沒(méi)有直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，其業(yè)績(jī)與企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)關(guān)聯(lián)不深。因此，應(yīng)建立獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審計(jì)考核體系，以審計(jì)覆蓋率、問(wèn)題整改率、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警準(zhǔn)確率等專業(yè)指標(biāo)為核心，確保內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性。

聚焦高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

緊盯重點(diǎn)關(guān)鍵開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。圍繞企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、多元化拓展等戰(zhàn)略目標(biāo)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)偏離情況進(jìn)行修正；運(yùn)用企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在并購(gòu)重組、重大投融資項(xiàng)目等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開(kāi)展穿透式審計(jì)，堵塞管理漏洞，保障國(guó)有資產(chǎn)安全和保值增值。

聚焦新公司法下的合規(guī)義務(wù)。結(jié)合新《中華人民共和國(guó)公司法》強(qiáng)化合規(guī)義務(wù)的要求，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)治理架構(gòu)的法定合規(guī)性，在國(guó)企深化改革的大背景下，開(kāi)展法人治理結(jié)構(gòu)、混合所有制合規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，從專業(yè)視角出發(fā)，結(jié)合股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)的職責(zé)劃分、股東的權(quán)利保障等內(nèi)容，向企業(yè)提出優(yōu)化建議和改進(jìn)措施。

以技術(shù)推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

推動(dòng)審計(jì)流程自動(dòng)化。在深入開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的過(guò)程中，借助先進(jìn)的自動(dòng)化機(jī)器人或自動(dòng)化電腦程序，精準(zhǔn)高效地處理諸如憑證核對(duì)、發(fā)票比對(duì)、合同條款審核等大量繁瑣的重復(fù)性工作。審計(jì)流程自動(dòng)化不僅極大提升了工作效率，還能將釋放的人力投入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等高價(jià)值審計(jì)程序中，為企業(yè)挖掘潛在價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)隱患提供支撐。

善用數(shù)據(jù)分析篩查問(wèn)題。在數(shù)字化時(shí)代，充分借助Deepseek等前沿AI模型及數(shù)據(jù)分析工具，能夠深度挖掘海量審計(jì)數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，這類模型的分析更全面、精準(zhǔn)。該技術(shù)可廣泛應(yīng)用于篩查異常交易、識(shí)別大額資金支付、完成資產(chǎn)賬實(shí)匹配以及洞察關(guān)聯(lián)交易等關(guān)鍵場(chǎng)景，真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，為企業(yè)筑牢風(fēng)險(xiǎn)防線。

提升審計(jì)人員能力與強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制

拓寬內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)維度。企業(yè)需要組織內(nèi)審人員進(jìn)行持續(xù)性的技能培訓(xùn)，內(nèi)審人員也要借此提升審計(jì)專業(yè)知識(shí)水平、積極參加“以審代訓(xùn)”等活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)從制度上鼓勵(lì)人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)能力，提升全局思維和跨部門跨領(lǐng)域的協(xié)同能力，努力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督”向“治理增效”的角色轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在選取內(nèi)部審計(jì)工作人員時(shí)，應(yīng)引入具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、信息技術(shù)、工程建設(shè)等各類專業(yè)知識(shí)的人員，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目。

構(gòu)建跨部門協(xié)作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與巡察、紀(jì)檢、法務(wù)、風(fēng)控、財(cái)務(wù)等部門通過(guò)聯(lián)席會(huì)議等形式，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，充分利用企業(yè)內(nèi)部各類監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)與各監(jiān)督部門的緊密合作能夠打破信息壁壘，為精準(zhǔn)制定審計(jì)計(jì)劃、高效識(shí)別并解決企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題提供支撐，從而提升企業(yè)治理成效，助力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

目前，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線體系，探索“監(jiān)督與服務(wù)并重”的新型審計(jì)模式。在新公司法單層治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)不僅是合規(guī)監(jiān)督的工具，更是企業(yè)提升治理效能、防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的“治理基礎(chǔ)設(shè)施”。通過(guò)提升獨(dú)立性保障、引入技術(shù)賦能、強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制升級(jí)三大優(yōu)化路徑，可以進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在單層治理中的核心價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)從“事后糾錯(cuò)”向“事前預(yù)警、事中控制”的轉(zhuǎn)型，支撐企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。