摘" 要：新會計準(zhǔn)則實施以后，銀行會計核算面臨著重大變革。新會計準(zhǔn)則引入了更為嚴(yán)格和系統(tǒng)化的財務(wù)報告要求，特別是對貸款、應(yīng)收款、債券投資及衍生金融工具的會計處理等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則要求銀行更加注重貸款減值準(zhǔn)備的計提，嚴(yán)格分類債券投資，并對衍生金融工具進(jìn)行公允價值計量。文章分析了新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算的具體影響，全面探討如何在新準(zhǔn)則下完善風(fēng)險管理體系、提高信息披露透明度、加強(qiáng)資本充足管理。在此基礎(chǔ)上，還提出銀行需要加強(qiáng)風(fēng)險敞口測算與控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制和合規(guī)管理，并不斷提高信息化核算水平，以此來適應(yīng)新會計準(zhǔn)則要求，并提升財務(wù)管理水平。希望本研究可以為銀行在新會計環(huán)境下的會計核算和管理提供一些參考意見。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；銀行；會計核算

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.022

近年來，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，金融市場風(fēng)險不斷增加，促使各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷修訂和完善會計準(zhǔn)則，以提高金融信息的透明度和可靠性。新會計準(zhǔn)則的實施是順應(yīng)這一趨勢的重要舉措，旨在通過更嚴(yán)格的財務(wù)報告和核算要求，增強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)透明度和市場信任度。對于銀行業(yè)而言，作為金融市場的核心參與者，其會計核算方式和財務(wù)管理水平直接影響著金融市場的穩(wěn)定性和安全性。新會計準(zhǔn)則在貸款、債券投資、衍生金融工具等多個方面做出了明確規(guī)定，要求銀行對金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行更加細(xì)致和準(zhǔn)確的核算。同時，強(qiáng)調(diào)對各類金融工具的公允價值計量，提升了會計信息的真實性和可靠性。這一系列變革對銀行的會計核算和管理提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求。

1 新會計準(zhǔn)則定義

新會計準(zhǔn)則，通常也被稱為“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，是指財政部發(fā)布的一系列會計規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，有效確保會計信息的質(zhì)量和可比性。新會計準(zhǔn)則特點(diǎn)如下：第一，規(guī)范性。新的會計規(guī)則為財務(wù)從業(yè)者進(jìn)行賬目處理給出了統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則，確保了跨領(lǐng)域、跨公司的財務(wù)活動在一致的基礎(chǔ)上得以實施，進(jìn)而實現(xiàn)了財務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)化；第二，統(tǒng)一性。新的會計規(guī)則確保了財務(wù)數(shù)據(jù)的連貫性與可對比性，使不同時間、不同主體之間的會計結(jié)果可以相互比較，提高了會計信息的利用價值；第三，信息質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則致力于提高會計信息的質(zhì)量，通過明確會計要素的確認(rèn)和計量原則，確保會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整。

2 新會計準(zhǔn)則對會計業(yè)務(wù)的變革影響

2.1 貸款與應(yīng)收款項目的變更

新會計準(zhǔn)則推行后，對貸款會計處理設(shè)置了更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊蟆Ｆ浜诵淖兓w現(xiàn)在以下幾個方面：（1）基于歷史成本費(fèi)用的貸款核算：貸款的賬務(wù)處理以貸款初始合作成本（即歷史成本費(fèi)用）為基礎(chǔ)，同時考量貸款合約中的利息條款以及貸款總額，以此計算并確認(rèn)利息收入。（2）貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化：根據(jù)貸款是否逾期90天這一關(guān)鍵指標(biāo)，將貸款細(xì)分為兩類——非應(yīng)計貸款與應(yīng)計貸款，以此反映貸款風(fēng)險和信用狀況的變化[1]。（3）中間業(yè)務(wù)收入的獨(dú)立核算：對于當(dāng)期的中間業(yè)務(wù)收入，包括手續(xù)費(fèi)等項目，被視為交易性費(fèi)用，這些費(fèi)用需要單獨(dú)進(jìn)行核算，不在確認(rèn)協(xié)議下直接計入應(yīng)收金額或用于抵消交易中的折價、溢價、交易費(fèi)用及相應(yīng)報酬。

2.2 貸款減值準(zhǔn)備問題的變更

在新會計準(zhǔn)則出臺及應(yīng)用前，通常需基于貸款期末余額來計算普通準(zhǔn)備金，并依據(jù)貸款五級分類結(jié)果來設(shè)定特定的儲備金。根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，除公允價值和變動被記入本期收益和虧損以外的其他金融資產(chǎn)的賬面價值，如果有確鑿的證據(jù)顯示已有減值跡象，將其記入當(dāng)期損益。如果隨后被證明其價值有所回升，比如提高了借款人的信貸評級，則以前所認(rèn)列的減損損失可被沖回，并記入本期收益或虧損。但是，經(jīng)調(diào)整的賬面價值，不能超過已攤銷的資產(chǎn)的已攤銷成本。損失準(zhǔn)備是指金融資產(chǎn)的可收回數(shù)額與已攤銷的金融負(fù)債之間的差額。在此，可回收數(shù)額是根據(jù)一項金融資產(chǎn)的預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值，并將有關(guān)的抵押品的公允價值納入其中，而實際利率則是最初確認(rèn)該金融資產(chǎn)時所計算的利率。新會計準(zhǔn)則實施后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方式由按照銀行貸款的風(fēng)險類別進(jìn)行調(diào)整，從而有效規(guī)避了市場因素對其數(shù)額的影響。

2.3 債券投資的變更

在新會計準(zhǔn)則下，債券投資的會計處理發(fā)生了較大變化，準(zhǔn)則內(nèi)容對債券投資的分類、計量和報告要求進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，以提高財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性。一方面，新準(zhǔn)則引入了“攤余成本”和“公允價值”兩種主要的計量模式，使債券投資可以根據(jù)其持有目的和現(xiàn)金流特征進(jìn)行更精確的分類。對于以公允價值計量的債券，其變動直接計入當(dāng)期損益，從而充分反映了債券市場價格波動對財務(wù)狀況的實時影響。而以攤余成本計量的債券，則根據(jù)預(yù)期現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)，從而減少了市場波動的影響，提高了會計信息的穩(wěn)定性；另一方面，新準(zhǔn)則對減值的處理也進(jìn)行了改革，要求對債券投資進(jìn)行更為嚴(yán)格的減值測試，確保投資資產(chǎn)在每個報告期末都反映出其真實的經(jīng)濟(jì)價值。這一變更強(qiáng)化了對投資風(fēng)險的識別和管理，有助于避免以往減值準(zhǔn)備不足而導(dǎo)致的財務(wù)報告失實問題?？偠灾?，新會計準(zhǔn)則對債券投資的變更，使財務(wù)報表能更真實、準(zhǔn)確地反映債券投資的現(xiàn)狀和風(fēng)險，為投資者和管理層提供了更具可靠性的決策依據(jù)。

2.4 衍生金融工具的變更

新會計準(zhǔn)則實施后，對衍生金融工具的會計處理做出了更為明確和系統(tǒng)的規(guī)定。新準(zhǔn)則對衍生金融工具的分類和計量進(jìn)行了全面修訂，重點(diǎn)明確了衍生金融工具的公允價值計量原則，要求所有衍生金融工具都應(yīng)按公允價值入賬，并且其變動部分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或其他綜合收益，具體取決于其用途和性質(zhì)，使得投資者和管理層能更準(zhǔn)確地把握衍生金融工具的市場價值和風(fēng)險。

此外，新準(zhǔn)則對套期保值的會計處理也進(jìn)行了規(guī)范，要求套期保值關(guān)系必須滿足嚴(yán)格的確認(rèn)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，以確保其有效性，對套期保值關(guān)系的設(shè)計、實施及其效果的持續(xù)評估，只有符合相關(guān)要求的套期保值關(guān)系才能被認(rèn)定并獲得會計處理上的優(yōu)惠，減少了財務(wù)報表的波動性，避免因不一致的會計處理而引發(fā)的財務(wù)信息失真，同時也提高了對衍生金融工具潛在風(fēng)險的披露要求。新會計準(zhǔn)則要求以公允價值為基礎(chǔ)對衍生金融工具進(jìn)行后續(xù)評估，并將實際發(fā)生和預(yù)計發(fā)生的成本與收益計入當(dāng)期的財務(wù)成果中。并且，該準(zhǔn)則還指出，只要具備合理的證據(jù)，衍生金融工具可以被認(rèn)定為對沖工具[3]?？傮w而言，新會計準(zhǔn)則在衍生金融工具的處理上提供了更為清晰和一致的框架，增強(qiáng)了財務(wù)報表的可比性和可靠性，幫助企業(yè)和投資者更好地理解和管理這些復(fù)雜的金融工具。

2.5 存款業(yè)務(wù)的變更

依據(jù)修訂后的《金融企業(yè)會計準(zhǔn)則》，金融機(jī)構(gòu)需要將存款細(xì)分為活期存款與定期存款兩大類。具體而言，活期與定期存款可按期限長短劃分為兩類：不超過一年的短期存款和超過一年的長期存款。根據(jù)《金融工具確認(rèn)與計量暫行規(guī)定（試行）》的相關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)無須對定期和活期存款進(jìn)行區(qū)分，而應(yīng)將它們統(tǒng)一歸類為非市場化負(fù)債，并依照“第三方負(fù)債”的確認(rèn)及計量規(guī)則來實施財務(wù)管理工作。在會計周期結(jié)束時，企業(yè)需要基于存款本金及其存續(xù)時間與預(yù)定收益率，準(zhǔn)確計算并記錄預(yù)期收益，將其納入當(dāng)期費(fèi)用。值得特別注意的是，“預(yù)期收益”與“利息費(fèi)用”項目在性質(zhì)上相等，但兩者之間不存在任何差異。

3 新會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行會計核算要點(diǎn)分析

3.1 完善風(fēng)險管理體系

在新會計準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行需要建立更全面的風(fēng)險管理體系，以應(yīng)對復(fù)雜的金融環(huán)境。首先，銀行應(yīng)加強(qiáng)對各類金融工具的風(fēng)險評估，通過使用先進(jìn)的風(fēng)險分析模型和技術(shù)，及時識別和評估潛在風(fēng)險。其次，完善內(nèi)部控制機(jī)制，確保各項業(yè)務(wù)操作均符合新準(zhǔn)則要求，減少操作風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。此外，銀行應(yīng)加強(qiáng)對信用風(fēng)險的管理，采用預(yù)期信用損失模型，提前識別和計提貸款減值準(zhǔn)備，降低信貸風(fēng)險。針對市場風(fēng)險，銀行需要實時監(jiān)控利率、匯率及股市波動，靈活調(diào)整投資組合和風(fēng)險敞口。在流動性風(fēng)險方面，銀行應(yīng)保持充足的流動性儲備，制定應(yīng)急預(yù)案，確保在市場劇烈波動時能穩(wěn)健運(yùn)營。最后，銀行應(yīng)加大對員工的培訓(xùn)力度，提高其對新會計準(zhǔn)則和風(fēng)險管理技術(shù)的理解與應(yīng)用能力，嚴(yán)格確保風(fēng)險管理體系高效運(yùn)行[4]。

3.2 提高信息披露的透明度

在新會計準(zhǔn)則下，提升信息披露的透明度對于商業(yè)銀行至關(guān)重要。首先，銀行應(yīng)確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性，詳細(xì)披露各類金融工具的公允價值、風(fēng)險敞口及其變動情況。其次，加強(qiáng)對貸款質(zhì)量和減值準(zhǔn)備的披露，采用預(yù)期信用損失模型，對不同信用風(fēng)險的貸款進(jìn)行分類和詳細(xì)說明。對于衍生金融工具，銀行需要在報表附注中明確其名義金額、計量方法和相關(guān)風(fēng)險，確保投資者能全面了解其風(fēng)險情況。最后，銀行應(yīng)定期披露資本充足率、流動性覆蓋率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，已增加對資本管理和流動性風(fēng)險管理的透明度。信息披露還應(yīng)包括對不良貸款、撥備覆蓋率等指標(biāo)的詳細(xì)說明，幫助投資者評估銀行的風(fēng)險管理能力和財務(wù)健康狀況。通過提升信息披露的透明度，銀行不僅能增強(qiáng)市場信任，還能更好地滿足監(jiān)管要求，提高市場競爭力和穩(wěn)定性。全面、透明的信息披露有助于提高銀行的公信力，真正促進(jìn)其長期健康發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)資本充足管理

在新會計準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化資本充足管理，以應(yīng)對金融市場的不確定性和監(jiān)管要求。商業(yè)銀行需要持續(xù)監(jiān)測資本充足率，確保其始終高于監(jiān)管規(guī)定的最低要求。資本充足管理包括優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高核心一級資本比例，增強(qiáng)銀行的風(fēng)險抵御能力。此外，資本充足管理還涉及資產(chǎn)負(fù)債的優(yōu)化配置，通過調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少高風(fēng)險資產(chǎn)的比例，提高資本使用效率。同時，銀行還需要不斷完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，確保資本管理的合規(guī)性和有效性。

4 新會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行會計核算與管理的優(yōu)化措施

4.1 強(qiáng)化風(fēng)險敞口測算與控制

風(fēng)險敞口測算涉及對各類金融資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險進(jìn)行全面評估，包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險。銀行應(yīng)使用先進(jìn)的風(fēng)險管理工具和模型，如VaR（風(fēng)險價值）、壓力測試和情景分析，來量化風(fēng)險敞口并預(yù)測在不同市場條件下的潛在損失。這些測算能夠幫助銀行識別和評估關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險控制策略?？刂拼胧┌ㄔO(shè)定風(fēng)險限額、使用對沖工具及優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債配置。銀行應(yīng)建立動態(tài)風(fēng)險管理框架，通過實時監(jiān)控和調(diào)整風(fēng)險敞口，確保風(fēng)險水平保持在可接受范圍內(nèi)。以某商業(yè)銀行為例，該行在新會計準(zhǔn)則實施后，全面加強(qiáng)了風(fēng)險敞口測算與控制。首先，引入了先進(jìn)的VaR模型和壓力測試工具，對各類金融資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險敞口進(jìn)行了精準(zhǔn)測算。該行還合理設(shè)定了嚴(yán)格的風(fēng)險限額，并通過衍生金融工具如利率互換和匯率期權(quán)進(jìn)行有效對沖，降低市場風(fēng)險。此外，優(yōu)化了資產(chǎn)負(fù)債配置，通過調(diào)整高風(fēng)險資產(chǎn)的比例，減輕了資產(chǎn)負(fù)債表的風(fēng)險負(fù)擔(dān)。內(nèi)部控制和合規(guī)審查機(jī)制也得到了全面強(qiáng)化，確保風(fēng)險管理措施的規(guī)范實施和及時調(diào)整。通過實施這些措施，有效提升了風(fēng)險管理水平，增強(qiáng)了應(yīng)對市場波動的能力[5]。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制和合規(guī)管理

首先，商業(yè)銀行要建立完善的內(nèi)部控制體系，確保各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)操作按照既定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。銀行需要設(shè)立獨(dú)立的審計委員會或合規(guī)部門，全權(quán)負(fù)責(zé)監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并定期進(jìn)行內(nèi)部審計，以識別和整改潛在的控制缺陷。其次，合規(guī)管理是內(nèi)部控制的重要組成部分。銀行必須確保所有業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求。這要求銀行建立全面的合規(guī)管理框架，包括制定和實施合規(guī)政策、進(jìn)行員工合規(guī)培訓(xùn)、定期進(jìn)行合規(guī)檢查等內(nèi)容，并設(shè)立合規(guī)報告機(jī)制。合規(guī)管理不僅要覆蓋日常操作，還應(yīng)涵蓋對新會計準(zhǔn)則實施的監(jiān)控，確保所有會計處理符合新準(zhǔn)則的要求。最后，銀行應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險管理和財務(wù)報告的監(jiān)控，確保各類風(fēng)險得到有效控制，并準(zhǔn)確反映在財務(wù)報告中。應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)評估，根據(jù)外部環(huán)境和業(yè)務(wù)變化科學(xué)調(diào)整控制措施，以保持其有效性。

4.3 不斷提高信息化核算水平

商業(yè)銀行需要不斷提升信息化核算水平，提高財務(wù)管理效率。首先，銀行應(yīng)引入先進(jìn)的財務(wù)信息系統(tǒng)，如綜合財務(wù)管理系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）、會計軟件和數(shù)據(jù)分析工具等，這些系統(tǒng)可以自動化日常會計操作，包括賬務(wù)處理、報表生成和數(shù)據(jù)分析，大幅減少人工操作的錯誤和勞動強(qiáng)度。通過集成各類金融數(shù)據(jù)，銀行能實時跟蹤和分析財務(wù)狀況，提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告。其次，數(shù)據(jù)管理的優(yōu)化是提升信息化核算水平的關(guān)鍵措施。銀行應(yīng)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺，確保數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和一致性。采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，將不同來源的數(shù)據(jù)集中存儲，便于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。最后，銀行應(yīng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的維護(hù)和更新，定期進(jìn)行系統(tǒng)升級，以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則和監(jiān)管要求的變化。適當(dāng)引入智能技術(shù)，如人工智能（AI）和機(jī)器學(xué)習(xí)（ML），能進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險預(yù)測能力。AI技術(shù)可以用于自動識別異常交易和潛在風(fēng)險，提升財務(wù)管理的精準(zhǔn)度和效率。

5 結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著銀行會計核算和管理進(jìn)入了一個新的階段。新的核算標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)報告要求，不僅提升了會計信息的透明度和準(zhǔn)確性，也加強(qiáng)了對銀行風(fēng)險管理和資本充足性的關(guān)注。通過對金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量，新的準(zhǔn)則促進(jìn)了銀行對各類風(fēng)險的識別和控制，有效提高了財務(wù)報表的可信度。同時，新的信息披露要求也推動了銀行在信息透明度和市場信任度方面的提升。銀行必須在這一背景下，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制和合規(guī)管理，強(qiáng)化信息化核算水平，以適應(yīng)日益嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和市場需求。

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作者簡介：白靜（1987-），女，蒙古族，遼寧阜新人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理、會計核算。