摘" 要：目前，越來越多的國有企業(yè)對全面預(yù)算管理應(yīng)用進行了相應(yīng)的探索與實踐，但是由于經(jīng)驗欠缺和多種主客觀因素的影響，企業(yè)的實踐成效遠不如預(yù)期。以國有企業(yè)為主體，簡要闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的意義，重點從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算信息化建設(shè)等多方面入手討論當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題，并提出提升預(yù)算編制質(zhì)量、建立健全預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系、構(gòu)建預(yù)算績效管理模式、不斷完善預(yù)算信息化體系等一系列措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；優(yōu)化措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.16.025

引言

2000年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布以現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)與管理為主題的政策文件，推動國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理，其中第六點指出要“建立全面預(yù)算管理制度”。隨著《中華人民共和國預(yù)算法》的修訂與實施，國有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨著新的挑戰(zhàn)。2020年，新《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》發(fā)布，強化了績效與預(yù)算管理的關(guān)系，回答了如何實施預(yù)算績效管理的問題，對國有企業(yè)全面預(yù)算管理提出了新要求，因此，國有企業(yè)應(yīng)以相關(guān)政策法規(guī)為支撐，從問題出發(fā)優(yōu)化全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮其價值作用，著力推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)圍繞自身戰(zhàn)略目標(biāo)對未來一定時期的財務(wù)活動、經(jīng)營活動所作出的預(yù)測與規(guī)劃，其意義如下：第一，有利于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在全面預(yù)算管理中，國有企業(yè)通過對外部行業(yè)、市場、經(jīng)濟、政策等環(huán)境以及自身發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理策略等的綜合考量，利用預(yù)算的規(guī)劃作用來統(tǒng)籌、平衡企業(yè)資源，對資源價值進行深度挖掘，以不斷提高資源的有效利用率。第二，有利于推動內(nèi)部管理協(xié)同。部門邊界、溝通壁壘等不利情況的存在影響企業(yè)管理效率，全面預(yù)算管理具有全員參與特點，能夠轉(zhuǎn)變以往各部門獨立運行的狀態(tài)，其他非財務(wù)部門向財務(wù)提供必要的預(yù)算數(shù)據(jù)，并相互配合，落實自身的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，從而形成協(xié)同管理的工作局面[1]。第三，有利于強化風(fēng)險管控能力。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)的設(shè)計、預(yù)算方案的編制等需要企業(yè)科學(xué)預(yù)測、分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的風(fēng)險，而預(yù)算執(zhí)行也要求企業(yè)時刻關(guān)注風(fēng)險隱患，避免超預(yù)算支出，幫助企業(yè)有效管控風(fēng)險。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

2.1 預(yù)算編制質(zhì)量有待提升

受編制方法陳舊、編制程序不合理、編制內(nèi)容不精細等因素的影響，國有企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量還有待進一步提升。部分企業(yè)在編制過程中往往將歷史預(yù)算數(shù)據(jù)，尤其是上一年的預(yù)算完成值作為編制依據(jù)，未能考慮到內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)未來預(yù)算水平的影響，降低了編制方案的可行性[2]。部分企業(yè)將全面預(yù)算的編制工作交于財務(wù)部門負責(zé)，其他部門的參與度較低，財務(wù)部門不了解企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致最終形成的預(yù)算方案更加傾向于財務(wù)預(yù)算。

2.2 預(yù)算執(zhí)行控制不力

目前，“重編制輕執(zhí)行”的問題仍然存在于部分國有企業(yè)當(dāng)中。例如，某地方國有企業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展已形成多業(yè)態(tài)格局，涉及建設(shè)、房地產(chǎn)、礦產(chǎn)、金屬、環(huán)保等多個行業(yè)領(lǐng)域。該企業(yè)于2022年啟動全面預(yù)算管理工作，在預(yù)算編制完成后，盡管會將目標(biāo)任務(wù)下達到各部門，但是各部門并未根據(jù)年度工作計劃與部門職能特點將其分解落實到具體的崗位上，造成員工不清楚自身的任務(wù)。在執(zhí)行過程中，也缺少對執(zhí)行過程的動態(tài)跟蹤，未能及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差問題，也沒有深入分析預(yù)算偏差問題產(chǎn)生的原因，僅僅是在年末比對年初預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并在下一年進行簡單的預(yù)算調(diào)整[3]。

2.3 預(yù)算績效考核模式尚未形成

預(yù)算績效考核是將績效理念滲透到預(yù)算考核當(dāng)中，通過考核預(yù)算績效情況來審查整個預(yù)算周期的管理效果，找出管理弱點并對此予以改善。近年來，國家政府相繼出臺多項政策文件，以支持國有企業(yè)構(gòu)建預(yù)算考核模式。然而，由于起步較晚，企業(yè)預(yù)算績效考核模式尚未形成。例如，在預(yù)算指標(biāo)體系建設(shè)方面，財務(wù)指標(biāo)占比多，其他非財務(wù)指標(biāo)占比較少，甚至是沒有，進而導(dǎo)致企業(yè)無法對預(yù)算管理效果的綜合性進行審查；在考核對象選擇方面，部分企業(yè)以管理層領(lǐng)導(dǎo)和部門主管為考核對象，沒有體現(xiàn)出“全面性”；在考核結(jié)果應(yīng)用方面，部分企業(yè)將考核結(jié)果應(yīng)用于薪酬福利的調(diào)整上，僅僅發(fā)揮了預(yù)算績效管理的表層激勵作用，并未深度挖掘其結(jié)果的有效利用[4]。

2.4 預(yù)算信息化建設(shè)進程緩慢

預(yù)算信息化是數(shù)字經(jīng)濟時代國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必備條件。國有企業(yè)通常具有規(guī)模大、業(yè)態(tài)多等特點，傳統(tǒng)管理手段費時費力，需要通過預(yù)算信息化建設(shè)為全面預(yù)算管理提供技術(shù)、平臺支持?？傮w來看，真正實現(xiàn)預(yù)算信息化且走上數(shù)字化轉(zhuǎn)型道路的國有企業(yè)還在少數(shù)，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算信息化進程較為緩慢，無法有效滿足全面預(yù)算管理的技術(shù)、平臺需要。部分企業(yè)雖然建立了信息化管理系統(tǒng)，但其系統(tǒng)功能并不完善，預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效考核、業(yè)務(wù)管理等功能模塊的銜接不暢，從而導(dǎo)致“信息壁壘”問題的出現(xiàn)[5]。部分企業(yè)對系統(tǒng)的更新與維護工作有所忽視，給全面預(yù)算管理的有效實施埋下了風(fēng)險隱患。

3 新時期國有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

3.1 有針對性地提升預(yù)算編制質(zhì)量

通過改進編制方法、優(yōu)化編制程序、細化編制內(nèi)容等，有針對性地提升預(yù)算編制質(zhì)量。具體包括：第一，充分了解不同編制方法的應(yīng)用條件及流程，以需求為導(dǎo)向?qū)ζ溥M行靈活選擇與綜合應(yīng)用。例如，在經(jīng)濟穩(wěn)步回升的大背景下，市場中的不確定、不穩(wěn)定因素依然顯著，企業(yè)普遍面臨訂單減少、利潤下降、成本上漲的生存挑戰(zhàn)，“基數(shù)＋增長”的預(yù)算編制方法開始無法適應(yīng)新時期、新要求。對于大型項目預(yù)算，應(yīng)考慮滾動預(yù)算法，按照一定的周期進行滾動編制，每一周期結(jié)合上一周期的預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)測未來的預(yù)算水平，合理調(diào)整、補充原有的預(yù)算方案，不僅能夠動態(tài)反映市場變化，也有助于企業(yè)建立跨年度預(yù)算平衡機制。第二，嚴(yán)格按照“分級編制、逐級匯總”的原則編制全面預(yù)算。各部門以既定預(yù)算目標(biāo)為指引，結(jié)合部門工作計劃與實際預(yù)算需求編制部門預(yù)算草案，交由財務(wù)部、預(yù)算管理組織進行匯總、評估與審核，并按照審核意見開展必要的預(yù)算修訂工作。經(jīng)多輪審核通過后，由企業(yè)最高權(quán)力組織進行審批，形成最終的全面預(yù)算方案，同時下達執(zhí)行通知。第三，緊密圍繞企業(yè)新會計準(zhǔn)則來細化預(yù)算編制內(nèi)容。企業(yè)新會計準(zhǔn)則對會計科目進行了調(diào)整，除了新增部分科目外，還變更了一些科目的名稱。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則要求來確定預(yù)算類別、項目及科目等內(nèi)容，并規(guī)范列支各項預(yù)算，確保編制內(nèi)容準(zhǔn)確、合規(guī)。

3.2 建立健全預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系

預(yù)算執(zhí)行動態(tài)管控對企業(yè)嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、加強預(yù)算執(zhí)行管理與監(jiān)督等具有重要作用，為了解決預(yù)算執(zhí)行控制不力的問題，國有企業(yè)有必要建立健全預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系。首先，從工作實際出發(fā)，建立健全預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控規(guī)則。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)深入分析常出現(xiàn)的超預(yù)算支出、預(yù)算外支出等相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)置風(fēng)險預(yù)警規(guī)則，并結(jié)合工作實際制定并完善監(jiān)控規(guī)則。按照風(fēng)險預(yù)警情況綜合分析預(yù)算項目、支出功能分類、收款人名稱等關(guān)鍵要素，核實預(yù)算支付數(shù)據(jù)的真實性、合理性。其次，將工作責(zé)任壓實壓細，真正確保監(jiān)控工作成效。定期開展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督專項行動，明確重點監(jiān)督的管理領(lǐng)域與工作環(huán)節(jié)，同時設(shè)置專門的組織部門或?qū)Ｈ藢?，圍繞預(yù)算執(zhí)行事前、事中、事后等各階段進行權(quán)責(zé)劃分。再次，加強各方聯(lián)動，構(gòu)建聯(lián)動工作機制。財務(wù)部門、預(yù)算管理組織牽頭實施預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控，全程監(jiān)控企業(yè)的資金支付活動，聚焦財務(wù)腐敗多發(fā)領(lǐng)域，全面查找是否存在鋪張浪費現(xiàn)象及資金違規(guī)使用問題。其他職能部門應(yīng)全力配合，如業(yè)務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)、糾正業(yè)務(wù)人員的違規(guī)行為，反饋業(yè)務(wù)活動中的預(yù)算執(zhí)行信息，人力資源管理部門嚴(yán)控人工成本預(yù)算，項目管理部門對項目預(yù)算負主要責(zé)任。最后，落實督導(dǎo)問責(zé)工作，放大監(jiān)控效果。對于監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的超預(yù)算支出問題，提出整改要求，明確整改時限，確保監(jiān)督結(jié)果的合理運用。對于預(yù)算執(zhí)行頻繁超支的部門，采取約談、集中討論等各種方式，挖掘其問題產(chǎn)生的深層次原因，督促其舉一反三，提高資金資源的有效利用率。不定期通報一些對企業(yè)影響較大的典型案例，起到警示、震懾作用，使各部門嚴(yán)格落實自身的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。

3.3 構(gòu)建預(yù)算績效管理模式

根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定及要求，從考核指標(biāo)、考核周期、考核對象、考核結(jié)果等多方面入手構(gòu)建預(yù)算績效管理模式。第一，優(yōu)化考核指標(biāo)體系。適當(dāng)增加非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，企業(yè)可以引入平衡計分卡，基于組織結(jié)構(gòu)來垂直分解企業(yè)戰(zhàn)略，以平衡財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)。具體指標(biāo)的選取應(yīng)均衡考慮不同部門的職責(zé)，如市場開發(fā)部等以業(yè)績提升為工作目標(biāo)的部門，其考核指標(biāo)應(yīng)優(yōu)先選取收入、利潤、市場份額等指標(biāo)，生產(chǎn)部門等以成本控制為工作目標(biāo)的部門，其考核指標(biāo)應(yīng)優(yōu)先選取成本、費用、生產(chǎn)率等指標(biāo)[6]。第二，細化考核對象。針對企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各崗位的特點，制定涵蓋一把手及主要領(lǐng)導(dǎo)班子、部門主要負責(zé)人、企業(yè)職工等的全員考核制度，以體現(xiàn)考核的“全面性”，牢固樹立“能者上、平者讓、庸者下”理念，激勵全員參與全面預(yù)算管理工作。第三，優(yōu)化調(diào)整考核周期?；谠械哪甓瓤己?，增加季度考核、月度考核，甚至是周考核，結(jié)合長期考核與短期考核，不僅能夠防止過分追求短期目標(biāo)而忽略長期效益，還能及時了解階段性的預(yù)算執(zhí)行與管理情況，避免風(fēng)險的發(fā)生。第四，促進考核結(jié)果的多元化運用。以平時考核、專項考核、年度考核等情況為依據(jù)，通過面對面溝通、抽查監(jiān)督等形成最終考核結(jié)果，最大限度地保障考核結(jié)果公平、公正。在此基礎(chǔ)上，將考核結(jié)果與預(yù)算分配、項目立項、人力資源管理改進、監(jiān)督檢查等緊密結(jié)合。例如，在人力資源管理方面，按照考核結(jié)果進行職工的評先評優(yōu)、轉(zhuǎn)正定級、獎勵懲戒以及高層管理人員的提拔任用。如果某職工的考核表現(xiàn)優(yōu)異，則優(yōu)先考慮其評先評優(yōu)與轉(zhuǎn)正定級，在薪酬總額的限制范圍內(nèi)酌情提高其薪酬福利待遇。如果某高層管理人員在考核中排名靠后，則應(yīng)對其進行及時的談話提醒，加強教育培訓(xùn)，必要時可以采取末位退出制，將其調(diào)離關(guān)鍵崗位。

3.4 不斷完善預(yù)算信息化體系

不斷完善預(yù)算信息化體系，不僅是國有企業(yè)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展趨勢的需要，也是其創(chuàng)新全面預(yù)算管理手段、提高管理水平的需要。在預(yù)算信息化完善中，系統(tǒng)建設(shè)與流程優(yōu)化是兩大難點。就系統(tǒng)建設(shè)而言，在“全國一盤棋”的戰(zhàn)略部署下，國有企業(yè)全面預(yù)算管理依賴于財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聽取相關(guān)部門關(guān)于預(yù)算信息化建設(shè)的科學(xué)意見，緊跟企業(yè)新會計準(zhǔn)則變化，推動企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)與財政預(yù)算管理系統(tǒng)的有機對接，并積極擁抱行業(yè)、技術(shù)變革，從業(yè)務(wù)場景需求出發(fā)不斷拓展財務(wù)系統(tǒng)功能，通過統(tǒng)一會計制度、會計科目、數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等，不斷加強財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的共享互通[7]。在流程優(yōu)化方面，依托財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)與企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制與審批、預(yù)算控制與調(diào)整、預(yù)算績效考核等流程從線下轉(zhuǎn)移至線上，在其流程運作中置入內(nèi)部控制、風(fēng)險管理規(guī)則，提高流程運作效率與流程信息化、智能化水平。值得特別一提的是，預(yù)算信息化發(fā)展對國有企業(yè)來說是“雙刃劍”，雖然為企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供了極大便利，但也對企業(yè)信息安全管理提出了更高要求，一旦管理不當(dāng)，企業(yè)將遭遇重大經(jīng)濟損失。因此，國有企業(yè)應(yīng)注重完善自身的信息安全管理體系。在此過程中，可定期或不定期開展信息安全教育培訓(xùn)活動，牢固企業(yè)全員尤其是系統(tǒng)操作關(guān)鍵崗位人員的信息安全意識、風(fēng)險意識、崗位責(zé)任意識，提升其思想道德素養(yǎng)，強化其信息安全風(fēng)險防范與應(yīng)對能力。同時，定期對財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行維護檢修，重點關(guān)注各預(yù)算流程的運作情況，審查是否出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息與違法違規(guī)行為，定位關(guān)鍵責(zé)任人，予以嚴(yán)肅處理。

4 結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的重要性不容忽視，面對當(dāng)前管理實踐中存在的預(yù)算編制質(zhì)量有待提升、預(yù)算執(zhí)行控制不力、預(yù)算績效考核模式尚未完成、預(yù)算信息化建設(shè)進程緩慢等各種問題，國有企業(yè)應(yīng)立足實際，通過改進編制方法、優(yōu)化編制程序、細化編制內(nèi)容等有針對性地提升預(yù)算編制質(zhì)量，并站在風(fēng)險視角下建立健全預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控規(guī)則，壓實監(jiān)控工作責(zé)任，構(gòu)建各方聯(lián)動的工作機制，落實督導(dǎo)問責(zé)工作，以確保預(yù)算的有效執(zhí)行。同時，應(yīng)從考核指標(biāo)、考核周期、考核對象、考核結(jié)果等多方面入手，構(gòu)建預(yù)算績效管理模式，緊抓數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展機遇，根據(jù)預(yù)算管理一體化的發(fā)展需要，不斷完善預(yù)算信息化體系，強調(diào)系統(tǒng)建設(shè)、流程優(yōu)化與信息安全管理，從而有效解決存在問題，形成適應(yīng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的全面預(yù)算管理體系。

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作者簡介：何玲睆（1994-），女，漢族，安徽無為人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：預(yù)算管理。