一、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

1.內(nèi)部控制概念與發(fā)展內(nèi)部控制最初源于內(nèi)部牽制思想，旨在通過(guò)職責(zé)分離等手段保障資產(chǎn)安全。隨著企業(yè)管理理論與實(shí)踐的推進(jìn)，其內(nèi)涵不斷豐富。20世紀(jì)90年代，COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成，形成了較為完整的內(nèi)部控制框架。近年來(lái)，內(nèi)部控制進(jìn)一步與風(fēng)險(xiǎn)管理融合，強(qiáng)調(diào)在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。在醫(yī)院領(lǐng)域，內(nèi)部控制也從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支控制向涵蓋醫(yī)療服務(wù)流程、資產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面的綜合控制轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)醫(yī)院復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)環(huán)境和多元化的業(yè)務(wù)需求。

2.內(nèi)部控制要素控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涵蓋醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理層理念、組織文化等，塑造了員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度與行為。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求醫(yī)院識(shí)別、分析內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如醫(yī)保政策變動(dòng)、醫(yī)療技術(shù)革新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，為制定應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)?？刂苹顒?dòng)是具體的政策與程序，包括預(yù)算管理、收支審批、采購(gòu)控制等，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按既定規(guī)則運(yùn)行。信息與溝通保障醫(yī)院內(nèi)部信息的及時(shí)傳遞與共享，以及與外部利益相關(guān)者的有效交流。內(nèi)部監(jiān)督則通過(guò)持續(xù)監(jiān)督與專項(xiàng)審計(jì)等方式，檢查內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正缺陷，促使內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化。

3.內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。其一，能提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有助于管理層做出科學(xué)決策，避免因信息失真導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誤判。其二，保障資產(chǎn)安全完整，通過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度與控制流程，防止資產(chǎn)流失與浪費(fèi)。其三，確保醫(yī)院運(yùn)營(yíng)合規(guī)，遵循醫(yī)療行業(yè)法規(guī)與財(cái)務(wù)法規(guī)，降低因違規(guī)處罰帶來(lái)的財(cái)務(wù)損失。其四，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各部門間的協(xié)作與制衡，提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力，從多方面為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建堅(jiān)實(shí)屏障，助力醫(yī)院在復(fù)雜多變的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素影響，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而導(dǎo)致醫(yī)院蒙受損失的可能性。其具有客觀性，受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、醫(yī)療政策等外部因素以及醫(yī)院內(nèi)部管理水平的制約，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。不確定性表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間、空間和形式難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，例如突發(fā)公共衛(wèi)生事件會(huì)使醫(yī)院收入驟減、支出劇增。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還具有損益性，可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也可能因合理應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)化為收益，并且與醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)緊密相連，牽一發(fā)而動(dòng)全身，一個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能擴(kuò)散至整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因從外部來(lái)看，醫(yī)保支付制度改革如DRGs/DIP付費(fèi)等方式的推行，使醫(yī)院收入面臨不確定性；醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，患者分流導(dǎo)致業(yè)務(wù)量波動(dòng)，影響醫(yī)院收人；政策法規(guī)的變化，如藥品耗材零加成政策，直接沖擊醫(yī)院傳統(tǒng)盈利模式。從內(nèi)部分析，醫(yī)院預(yù)算管理不科學(xué)，預(yù)算編制不準(zhǔn)確、執(zhí)行缺乏剛性，造成資源浪費(fèi)或短缺；成本控制不力，人力成本、物資采購(gòu)成本等居高不下；資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)閑置或流失；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制，這些內(nèi)部因素共同作用，加劇了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響：對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)影響資金流動(dòng)性，可能使醫(yī)院面臨資金短缺困境，無(wú)法及時(shí)支付供應(yīng)商貨款、員工薪酬等，進(jìn)而導(dǎo)致信用受損，融資難度加大，資金成本上升。資產(chǎn)負(fù)債率也可能因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控而急劇攀升，償債能力下降，增加財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的概率。在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)限制醫(yī)院對(duì)醫(yī)療技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新等方面的投入，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)水平難以提升，患者流失，市場(chǎng)份額萎縮。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，持續(xù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)阻礙醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施，如新建院區(qū)、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域等計(jì)劃因資金匱乏而擱置，使醫(yī)院在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸處于劣勢(shì)，甚至可能影響醫(yī)院的可持續(xù)生存能力，對(duì)整個(gè)醫(yī)療體系的穩(wěn)定與發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用機(jī)制

1.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制內(nèi)部控制通過(guò)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。它利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等，監(jiān)控醫(yī)院償債能力與資金流動(dòng)性；同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如患者滿意度、床位周轉(zhuǎn)率等，綜合考量醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況。設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值，當(dāng)指標(biāo)偏離正常范圍達(dá)到預(yù)警線時(shí)，及時(shí)發(fā)出信號(hào)。例如，當(dāng)藥品庫(kù)存周轉(zhuǎn)率過(guò)低，可能預(yù)示庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警機(jī)制便可啟動(dòng)。借助信息化系統(tǒng)，實(shí)時(shí)收集、整理與分析數(shù)據(jù)，確保風(fēng)險(xiǎn)信息的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，使醫(yī)院管理層能夠迅速察覺異常，為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略爭(zhēng)取時(shí)間，從源頭上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行的穩(wěn)定性。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制措施內(nèi)部控制為醫(yī)院制定了一系列風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在預(yù)算控制方面，依據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算，明確各部門收支計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批流程，防止超預(yù)算支出，確保資源合理配置。對(duì)于收支控制，規(guī)范收入確認(rèn)原則，加強(qiáng)收費(fèi)監(jiān)管，杜絕收費(fèi)漏洞；嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，如采購(gòu)成本控制，通過(guò)集中采購(gòu)、招標(biāo)競(jìng)價(jià)等方式降低采購(gòu)價(jià)格。在投資決策方面，建立科學(xué)的投資評(píng)估體系，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與風(fēng)險(xiǎn)收益分析，避免盲目投資帶來(lái)的損失。此外，完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為與風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。

3.內(nèi)部監(jiān)督與反饋有效的內(nèi)部監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督部門獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。通過(guò)定期檢查與不定期抽查相結(jié)合的方式，審查財(cái)務(wù)流程是否合規(guī)、控制措施是否到位。例如，檢查報(bào)銷憑證的真實(shí)性與合法性、審批手續(xù)是否齊全等。同時(shí)，建立暢通的反饋渠道，鼓勵(lì)員工對(duì)內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行舉報(bào)與建議。監(jiān)督部門將檢查結(jié)果與反饋信息及時(shí)匯總分析，向管理層匯報(bào)，并提出整改建議。管理層據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，形成監(jiān)督、反饋、改進(jìn)的良性循環(huán)，不斷提升內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的有效性，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系始終適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展需求與外部環(huán)境變化。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基石。醫(yī)院應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)，明確各治理層的職責(zé)與權(quán)限，形成權(quán)力制衡機(jī)制，避免權(quán)力過(guò)度集中引發(fā)決策風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，培育員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與職業(yè)道德，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、廉潔奉公的價(jià)值觀，使員工自覺遵守內(nèi)部控制制度。重視人力資源管理，制定科學(xué)合理的招聘、培訓(xùn)與績(jī)效考核制度，吸引和留住高素質(zhì)人才，提高員工專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供人力保障。同時(shí)，醫(yī)院管理層應(yīng)以身作則，積極支持并參與內(nèi)部控制建設(shè)，營(yíng)造全員重視內(nèi)部控制的良好氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，從根本上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)醫(yī)院精準(zhǔn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先，醫(yī)院要組建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，成員涵蓋財(cái)務(wù)、醫(yī)療、管理等多領(lǐng)域?qū)＜?，確保具備全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)信息收集網(wǎng)絡(luò)，廣泛收集內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)信息，包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)變化、醫(yī)療行業(yè)動(dòng)態(tài)以及醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)等。運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，如層次分析法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析與定性評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定差異化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注、優(yōu)先防范，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行回顧與更新，使其能夠適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，為醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供有利的決策依據(jù)。

3.強(qiáng)化控制活動(dòng)執(zhí)行強(qiáng)化控制活動(dòng)執(zhí)行是內(nèi)部控制防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算管理方面，細(xì)化預(yù)算編制項(xiàng)目，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控與分析，及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差，確保預(yù)算剛性約束。在采購(gòu)管理中，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)流程，規(guī)范采購(gòu)行為，加強(qiáng)供應(yīng)商管理與合同管理，防止采購(gòu)過(guò)程中的舞弊與浪費(fèi)現(xiàn)象。

對(duì)于資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)臺(tái)賬，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率，杜絕資產(chǎn)流失。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批制度建設(shè)，明確審批權(quán)限與審批流程，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支“一支筆”審批，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。通過(guò)強(qiáng)化這些控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，有效降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)安全與穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

本研究深人剖析了內(nèi)部控制在，通過(guò)闡述內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)，明晰其概念、要素與重要性，為后續(xù)分析筑牢根基。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面概述揭示了風(fēng)險(xiǎn)的定義、成因及影響，凸顯了防范的緊迫性。同時(shí)，詳細(xì)探討了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、控制措施、監(jiān)督反饋方面的作用機(jī)制，并提出優(yōu)化環(huán)境、完善評(píng)估體系、強(qiáng)化控制活動(dòng)執(zhí)行等策略。未來(lái)，隨著醫(yī)療技術(shù)革新與政策環(huán)境的變化，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將呈現(xiàn)新態(tài)勢(shì)。內(nèi)部控制研究需要更加注重與新興技術(shù)如大數(shù)據(jù)、人工智能的融合，利用其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的及時(shí)性與精準(zhǔn)度。同時(shí)，跨學(xué)科研究將成為趨勢(shì)，綜合運(yùn)用醫(yī)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)，探索更貼合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制模式。

（作者單位：南雄市人民醫(yī)院）