2025年3月11日，歐盟理事會正式通過了“數(shù)字時代增值稅方案”（VAT in the Digital Age），該方案將采取分階段的方式逐步推進，最終于2035年1月全面實施。數(shù)字時代增值稅方案包括一項指令、一項法規(guī)和一項實施條例：一項修訂有關(guān)數(shù)字時代增值稅規(guī)則的2006/112/EC指令，一項修訂涉及數(shù)字時代所需的增值稅行政合作安排的No 904/2010法規(guī)，一項修訂有關(guān)某些增值稅申報信息要求的No 282/2011的實施條例。該指令、法規(guī)和實施條例均在《歐盟官方公報》公布后的第20天生效。這一方案旨在通過系統(tǒng)性改革以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，從而打擊跨境增值稅欺詐，降低企業(yè)的負擔。

增值稅方案的改革背景

數(shù)字經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的稅收征管模式已難以適應(yīng)新型經(jīng)濟發(fā)展，歐盟增值稅體系改革的必要性主要源于以下三重壓力。

歐盟增值稅征管面臨嚴峻的欺詐問題。傳統(tǒng)增值稅制度依托紙質(zhì)化流程與分散化申報方式，在交易數(shù)據(jù)實時追蹤方面存在一定局限性，這為增值稅欺詐行為的發(fā)生提供了可能性。根據(jù)歐盟發(fā)布的《2023年增值稅差距報告》顯示，2020年歐盟國家因增值稅流失造成的財政損失達990億歐元，其中四分之一的收入損失可能直接歸因于與歐盟內(nèi)部貿(mào)易有關(guān)的增值稅欺詐。增值稅機制的有效運行高度依賴交易鏈條的完整性和可追溯性，但歐盟成員國間信息共享機制的滯后性與數(shù)據(jù)驗證能力的不足，為虛構(gòu)跨境交易等稅收欺詐活動提供了可乘之機。

經(jīng)濟形態(tài)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型引發(fā)的監(jiān)管空白。隨著平臺經(jīng)濟、跨境電子商務(wù)等新興商業(yè)模式的蓬勃發(fā)展，大量交易活動逐漸脫離傳統(tǒng)監(jiān)管范圍。當前，許多提供在線住宿租賃和客運服務(wù)的市場主體利用其模糊的身份來規(guī)避增值稅繳納義務(wù)。個人房東、司機等零工經(jīng)濟參與者往往因未達到所在國增值稅登記標準或缺乏主動申報意識，從而導致相關(guān)交易長期處于稅收監(jiān)管之外。傳統(tǒng)酒店業(yè)和傳統(tǒng)客運服務(wù)行業(yè)因承擔完整的增值稅納稅義務(wù)，面臨著與享受免稅或低稅負的數(shù)字服務(wù)提供商之間的不公平競爭。這種狀況不僅造成增值稅的流失，更破壞了市場公平競爭環(huán)境。

復雜的稅制規(guī)則與高昂的成本不利于保持歐盟企業(yè)競爭力。由于歐盟各成員國在增值稅稅率設(shè)定、申報規(guī)則及征管系統(tǒng)方面存在差異，企業(yè)在開展跨境貿(mào)易業(yè)務(wù)時需同時應(yīng)對多個國家的稅務(wù)要求。各國稅率的不一使得市場主體在處理跨境交易時需要分別進行稅務(wù)注冊和申報，這無疑加劇了企業(yè)的行政負擔與成本。盡管歐盟已推出一站式申報機制以簡化流程，但其覆蓋范圍仍較為有限，且成員國間法律體系的差異性問題仍需企業(yè)投入額外資源加以解決。

增值稅方案的三大變化

根據(jù)數(shù)字時代增值稅方案，歐盟主要從數(shù)字報告義務(wù)、平臺經(jīng)濟的增值稅規(guī)則、擴展一站式服務(wù)系統(tǒng)三方面對增值稅規(guī)則進行改革。

首先，確立數(shù)字報告義務(wù)。這項改革主要通過推動稅收征管從紙質(zhì)票據(jù)模式向強制電子發(fā)票與接近實時的數(shù)字增值稅報告體系轉(zhuǎn)型，從而有效遏制增值稅欺詐行為。數(shù)字報告義務(wù)的基礎(chǔ)是電子發(fā)票，根據(jù)增值稅方案相關(guān)指令要求，歐盟各成員國須賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等法律效力。自2025年4月14日起，歐盟成員國可自主決定是否對境內(nèi)商品及服務(wù)交易實施電子發(fā)票與數(shù)字增值稅報告制度。到2030年7月1日，跨境企業(yè)對企業(yè)交易及企業(yè)對政府交易將全面執(zhí)行歐盟統(tǒng)一標準的結(jié)構(gòu)化電子發(fā)票，要求在交易發(fā)生后10個工作日內(nèi)自動向稅務(wù)機關(guān)完成數(shù)據(jù)報送。這一新規(guī)將替代原有的歐盟內(nèi)部銷售清單制度，憑借標準化的數(shù)據(jù)格式打破跨境信息壁壘，實現(xiàn)跨境交易信息的互聯(lián)互通。

其次，明確平臺經(jīng)濟的增值稅規(guī)則。為了解決短期住宿租賃行業(yè)和公路客運行業(yè)不公平競爭的問題，增值稅方案將提供相關(guān)服務(wù)的數(shù)字平臺界定為“視同供應(yīng)商”法律主體。根據(jù)該方案，自2028年7月1日起，凡以中介或代理身份促成短期住宿租賃、公路客運服務(wù)的數(shù)字平臺，原則上需承擔“視同供應(yīng)商”的納稅義務(wù)。歐盟各成員國可自主選擇將該規(guī)則的實施時間延遲至2030年1月1日。“視同供應(yīng)商”是一種法律擬制模式，在該模式下當實際服務(wù)提供者因非納稅主體身份等原因未繳納增值稅時，平臺須履行代繳義務(wù)。但為維護稅收中性原則，如果提供住宿或交通服務(wù)的供應(yīng)商能夠提供有效增值稅識別號并承諾自行承擔納稅責任，平臺則不被認定為“視同供應(yīng)商”，相關(guān)規(guī)則適用即告中止。此外，成員國可依據(jù)本國實際情況，將中小企業(yè)排除在該制度適用范圍之外。為確保不同成員國增值稅制度在處理提供短期住宿租賃服務(wù)方面保持最低程度的一致性，如果短期住宿租賃服務(wù)面向同一對象連續(xù)提供且累計不超過30晚的，則應(yīng)將其視為具有與酒店類似的功能。同時，考慮到各成員國市場差異，允許成員國通過國內(nèi)立法設(shè)定此類服務(wù)的具體適用標準、條件及限制措施。

2025年3月11日，歐盟理事會正式通過了“數(shù)字時代增值稅方案”，這一方案旨在通過系統(tǒng)性改革以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，從而打擊跨境增值稅欺詐，降低企業(yè)的負擔。

最后，擴展一站式服務(wù)系統(tǒng)并實施強制性反向征稅機制。目前，“一站式服務(wù)”（OSS）系統(tǒng)允許企業(yè)通過單一成員國稅務(wù)機關(guān)，完成面向歐盟境內(nèi)消費者銷售特定商品及服務(wù)時的增值稅申報與繳納。根據(jù)改革方案，OSS 將擴展到其他供應(yīng)類型，包括電力和天然氣供應(yīng)以及某些國內(nèi)商品和服務(wù)供應(yīng)。從2027年1月1日起，電力、天然氣等能源相關(guān)產(chǎn)品的遠程銷售將納入OSS適用范疇。從2028年7月1日起，企業(yè)可自主選擇通過OSS系統(tǒng)申報歐盟內(nèi)部自有商品流轉(zhuǎn)情況。擴展后的一站式服務(wù)系統(tǒng)支持企業(yè)通過統(tǒng)一在線平臺，以注冊時選定的語言履行多國增值稅申報義務(wù)，從而顯著降低跨境稅務(wù)申報的語言障礙與操作成本。此外，對于未在應(yīng)稅歐盟成員國設(shè)立實體或辦理增值稅登記的納稅人，向已在該國完成增值稅登記的主體提供商品或服務(wù)時，必須適用國內(nèi)反向征稅機制。各成員國可結(jié)合本國實際情況，要求購買方承擔增值稅繳納義務(wù)，據(jù)此履行在該國的增值稅注冊登記程序。這一反向征稅機制（RCM）通過責任轉(zhuǎn)移，強化對非居民納稅人的稅收征管，確?？缇辰灰字性鲋刀愭湕l的完整性。

方案實施過程中面臨的挑戰(zhàn)

歐盟委員會預測，增值稅改革方案在未來10年間，每年可為成員國挽回高達110億歐元的損失，同時幫助企業(yè)每年節(jié)省約41億歐元的成本，10年內(nèi)可累計節(jié)省87億歐元的注冊及行政費用。盡管數(shù)字時代增值稅方案標志著歐盟在稅收治理領(lǐng)域邁出了歷史性的一步，但其落地仍面臨諸多潛在挑戰(zhàn)。

成員國稅收主權(quán)協(xié)調(diào)困境。盡管增值稅方案要求推行統(tǒng)一的電子發(fā)票標準，但部分在2024年前已建立國內(nèi)數(shù)字化報告制度的成員國，如法國、意大利等國家僅要求其在2035年1月1日前完成與歐盟統(tǒng)一標準的對接。在過渡期，由于歐盟各成員國在增值稅稅率設(shè)定與征管體系上長期存在制度性差異，各成員國現(xiàn)行電子發(fā)票與報告規(guī)則的差異將持續(xù)存在，完全統(tǒng)一的征管規(guī)范體系尚需時日完善。

數(shù)據(jù)隱私與安全風險。數(shù)字報告義務(wù)下，實時傳輸?shù)慕灰讛?shù)據(jù)涉及企業(yè)核心商業(yè)信息，如何在保障稅收透明度的同時，符合《通用數(shù)據(jù)保護條例》（GDPR）的嚴格要求，成為亟待解決的關(guān)鍵問題。

技術(shù)升級壓力與中小企業(yè)生存挑戰(zhàn)。數(shù)字化系統(tǒng)的全面升級需要企業(yè)投入大量資金用于硬件更新、軟件適配及人員培訓，對于資源有限的中小企業(yè)而言，高昂的成本可能成為沉重負擔，甚至導致其退出市場。盡管增值稅方案簡化了平臺經(jīng)濟的稅務(wù)流程，但強制推行電子發(fā)票仍需企業(yè)進行技術(shù)適配，進一步增加了運營成本。

為確保改革平穩(wěn)推進，歐盟需強化成員國間協(xié)作，構(gòu)建高效的跨區(qū)域協(xié)調(diào)機制，最大限度降低改革對企業(yè)和市場的負面影響，維護經(jīng)濟穩(wěn)定運行。

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