、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，加大對固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理力度，既有利于幫助企業(yè)提升資金利用率，還可以優(yōu)化和配置資源，將企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮到最大化。當前階段，固定資產(chǎn)管理工作存在各種各樣的問題，而管理意識缺失、固定資產(chǎn)折舊方式不合理是造成固定資產(chǎn)管理工作不到位的基本原因。企業(yè)要想做好固定資產(chǎn)管理工作，必須從根源入手，遵循具體問題具體分析的原則。其中，有關固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.固定資產(chǎn)投資結構不合理現(xiàn)階段，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)過于將關注點放在成本收益方面，僅重視通過何種方式將經(jīng)濟效益最大化，但是并沒有加大投資項目可行性的探究力度。針對相關項目，是否能夠有效投資是企業(yè)領導層應當關注的要點。通常情況下，只有投資項目的收益完全超出企業(yè)付出的成本，才可以進行投資，但是基于市場環(huán)境的復雜性，企業(yè)的壓力隨之增大，企業(yè)領導層在決策過程中容易受到相關信息的影響，導致決策失誤，從而直接威脅到企業(yè)自身利益，難以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。與此同時，固定資產(chǎn)占用的流動資金非常多，會使企業(yè)存在資金周轉(zhuǎn)不到位的現(xiàn)象，不利于企業(yè)良好運行。目前，企業(yè)普遍采用平均年限法，未根據(jù)資產(chǎn)類型差異化選擇雙倍余額遞減法、工作量法等更匹配實際損耗的會計政策；數(shù)控機床采用直線法計提折舊，但設備實際產(chǎn)能在前3年衰減，賬面凈值虛高，影響了設備更新決策；同時，企業(yè)過度依賴手工臺賬或簡單的財務軟件，未引入物聯(lián)網(wǎng)傳感器采集設備運行數(shù)據(jù)輔助折舊測算。

2.折舊方式落后第一，與資產(chǎn)使用規(guī)律脫節(jié)，折舊方法單一固化。大多數(shù)企業(yè)仍然采用直線法對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一計提折舊，未根據(jù)資產(chǎn)類型差異選擇加速折舊法、工作量法等更科學的方法，企業(yè)的研發(fā)設備實際使用強度在前2年達到峰值，但直線法導致前期研發(fā)成本低估15%～20% ，扭曲了研發(fā)項目收益率的測算。同時，殘值率設定脫離市場實際，長期機械沿用 5%～10% 的固定殘值率，未考慮技術迭代加速帶來的資產(chǎn)快速貶值。例如，企業(yè)新能源貨車因電池技術升級，3年后實際殘值僅為賬面殘值的 40% ，但財務系統(tǒng)仍然按照初始設定計提折舊，同時未能及時對接2023年出臺的高新技術設備購置加計扣除政策，繼續(xù)沿用舊的折舊年限，導致當年享受的稅收優(yōu)惠減少。

第二，數(shù)字化工具應用不足，手工操作誤差累積。企業(yè)習慣依賴Excel手工計算折舊，存在公式鏈接錯誤、期間混淆等問題。審計發(fā)現(xiàn)，某公司因折舊計算公式未隨資產(chǎn)類別更新，導致18類設備少提折舊430萬元，占全年折舊總額的 3.7% 。財務系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與物聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺未打通，設備實際使用數(shù)據(jù)無法反饋至折舊計算模塊，企業(yè)按賬面年限計提折舊，但物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示設備實際損耗速度比預期快，形成隱性資產(chǎn)減值。同時，缺乏資產(chǎn)價值實時評估系統(tǒng)，無法根據(jù)市場公允價值變動調(diào)整折舊參數(shù)。

第三，風險覆蓋度不足，減值測試機制形式化。企業(yè)沒有結合實際情況建立定期資產(chǎn)減值觸發(fā)機制，稅費差異管理失控，會計折舊年限與稅法規(guī)定差異未建立臺賬跟蹤。面對經(jīng)濟周期波動時，企業(yè)未采用彈性折舊策略，增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流壓力。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度不足現(xiàn)階段，企業(yè)監(jiān)督頻率離散化，缺乏常態(tài)化監(jiān)測機制，多依賴年度資產(chǎn)盤點等周期性檢查，難以及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)異常流動；事后監(jiān)督占比過高，事前風險預警與事中動態(tài)監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱；監(jiān)督維度單一化，過度聚焦資產(chǎn)賬面價值核算，忽視設備折舊與使用強度匹配性以及資產(chǎn)配置與業(yè)務需求的契合度等非財務維度，導致監(jiān)督覆蓋不全。財務部門、資產(chǎn)使用部門、審計部門間信息壁壘未打通，形成數(shù)據(jù)孤島。跨部門聯(lián)合監(jiān)督流程缺失，難以對資產(chǎn)全生命周期形成穿透式監(jiān)管。產(chǎn)生該現(xiàn)象的主要原因是存在制度設計缺陷，內(nèi)部控制手冊未明確監(jiān)督責任矩陣，對監(jiān)督職責的界定停留在部門層面，未細化至崗位操作指引。例如，規(guī)定資產(chǎn)管理員與財務核算崗的交叉復核頻率及標準，尚未建立資產(chǎn)數(shù)字化管理平臺，依賴手工臺賬導致數(shù)據(jù)更新滯后。物聯(lián)網(wǎng)、圖像識別等技術未應用于資產(chǎn)定位與狀態(tài)監(jiān)控，制約了實時監(jiān)督能力。企業(yè)績效考核過度側重資產(chǎn)規(guī)模增長，忽視了資產(chǎn)使用效率指標，監(jiān)督結果未與部門績效考核掛鉤，導致執(zhí)行動力不足。

、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

1.加大對固定資產(chǎn)的控制力度第一，強化資產(chǎn)全流程閉環(huán)管理，實施智能采購決策。企業(yè)應構建資產(chǎn)采購需求預測模型，結合歷史使用效率、部門預算執(zhí)行率等數(shù)據(jù)，自動生成采購優(yōu)先級清單。例如，某制造企業(yè)通過ERP系統(tǒng)集成生產(chǎn)數(shù)據(jù)，將非必要采購申請駁回率降低，引人供應商動態(tài)評估系統(tǒng)，對接天眼查等外部數(shù)據(jù)源，實時監(jiān)控供應商經(jīng)營風險，規(guī)避采購合作風險。采用RFID標簽 + 區(qū)塊鏈技術，為每項資產(chǎn)生成唯一數(shù)字身份證，建立跨系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)平臺，打通財務系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、IoT設備，消除財務賬與實物賬的差異。在關鍵設備上加裝物聯(lián)網(wǎng)傳感器，實時采集運行參數(shù)，推行電子領用單制度，通過移動端審批記錄使用責任人、存放地點變更軌跡，實現(xiàn)了人－物一地點三重綁定。

第二，構建風險智能防御體系，展開異常行為實時預警。企業(yè)應部署智能化視頻分析系統(tǒng)，在倉庫等重點區(qū)域自動識別異常行為，與資產(chǎn)移動記錄交叉驗證，設置動態(tài)閾值規(guī)則，當部門人均設備保有量超過行業(yè)均值2個標準差時，自動觸發(fā)資源配置合理性審計。重點開發(fā)內(nèi)部資產(chǎn)共享平臺，利用算法匹配閑置資產(chǎn)與需求部門，對連續(xù)6個月未使用資產(chǎn)自動標記，啟動內(nèi)部競價轉(zhuǎn)讓或外部租賃流程，參照二手市場價格模型制定處置方案，應用NLP技術解析政策文件，將法規(guī)要求轉(zhuǎn)化為審計規(guī)則庫，建立電子圍欄系統(tǒng)，對高價值資產(chǎn)設置地理圍欄，一旦移出預設區(qū)域即刻觸發(fā)警報并同步推送至審計部門。

第三，組織與制度協(xié)同升級，制定責任穿透機制。企業(yè)應實行資產(chǎn)樹管理模式，從集團總部到基層單位逐級分解管理責任，在BI看板中可視化展示各

層級資產(chǎn)完好率、閑置率等KPI，推行第一責任人終身追溯制度，資產(chǎn)報廢時需回溯歷次維修記錄和使用責任人，提升日常維護意識。做好業(yè)財融合改造，重構折舊計提規(guī)則，引入基于使用強度的動態(tài)折舊法，對超負荷運轉(zhuǎn)設備加速計提，閑置設備暫停折舊，財務報表更真實反映資產(chǎn)價值，開發(fā)資產(chǎn)效益分析模塊，計算單臺設備投入產(chǎn)出比，指導產(chǎn)能優(yōu)化與淘汰決策。開發(fā)AR輔助巡檢系統(tǒng)，現(xiàn)場掃描設備即可調(diào)取維修手冊、歷史故障記錄，使新員工巡檢準確率提升，設立數(shù)字化資產(chǎn)管理師崗位，要求同時具備財務知識、技術能力與數(shù)據(jù)分析技能。

第四，風險防控與持續(xù)改進。企業(yè)應定期注入模擬攻擊數(shù)據(jù)，測試風控系統(tǒng)敏感性，降低系統(tǒng)漏報率，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)分級保護制度，涉及國家秘密的科研設備信息采用聯(lián)邦學習技術實現(xiàn)可用不可見式分析，預設資產(chǎn)風險場景，每季度開展數(shù)字孿生演練，某金融機構演練后將資產(chǎn)損失恢復時間壓縮，實現(xiàn)從被動管控到價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型。

2.完善固定資產(chǎn)折舊制度固定資產(chǎn)折舊制度是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，直接影響資產(chǎn)價值計量的準確性、成本核算的真實性及稅務的合規(guī)性。第一，做好分層分類折舊方法設計，匹配資產(chǎn)特性。技術迭代型資產(chǎn)采用加速折舊法，反映技術貶值速度。穩(wěn)定使用型資產(chǎn)采用直線法，符合長期均衡損耗規(guī)律。特殊行業(yè)資產(chǎn)引入工作量法。制定動態(tài)調(diào)整機制，建立資產(chǎn)使用狀態(tài)評估體系，當實際產(chǎn)能利用率低于預期值 15% 時自動觸發(fā)折舊率修正，利用傳感器實時采集生產(chǎn)線負荷數(shù)據(jù)，動態(tài)調(diào)整設備折舊參數(shù)。第二，全流程規(guī)范化控制。先實施崗位分離與審批控制，設置折舊政策制定、數(shù)據(jù)錄入、計提審核三分離機制，

要求財務總監(jiān)、資產(chǎn)管理部、審計委員會三方會簽折舊方案變更文件，對異常折舊調(diào)整實施分級審批，經(jīng)CFO和獨立董事雙重確認，建立資產(chǎn)電子檔案庫，強制關聯(lián)采購合同、驗收單、維修記錄等原始憑證，設定折舊計算邏輯剛性約束，系統(tǒng)自動攔截違規(guī)參數(shù)設置。第三，智能技術賦能，展開自動化折舊處理。部署ERP系統(tǒng)與物聯(lián)網(wǎng)聯(lián)動模塊，經(jīng)由設備運行傳感器自動采集實際使用時長，觸發(fā)智能折舊計提。系統(tǒng)上線后，折舊計算人工干預率降低，應用區(qū)塊鏈存證技術，將資產(chǎn)購置發(fā)票、折舊明細表等關鍵信息上鏈，確保數(shù)據(jù)不可篡改，解決跨區(qū)域資產(chǎn)賬實不符問題，差異率下降。并且進行大數(shù)據(jù)分析預警，構建折舊合理性評估模型，對比行業(yè)基準值，自動標記偏離度超 20% 的異常數(shù)據(jù)，運用機器學習預測資產(chǎn)剩余價值。第四，監(jiān)督與改進機制，展開多維度審計監(jiān)督。開展折舊專項審計，重點檢查政策執(zhí)行一致性、殘值評估合理性，引入第三方資產(chǎn)評估機構對重大資產(chǎn)進行復核，金融機構對抵質(zhì)押物每年重估折舊參數(shù)，防范抵押物價值高估風險，建立折舊政策反饋機制，收集稅務稽查結果、資產(chǎn)評估報告等外部信息，每季度更新制度參數(shù)庫，開展折舊策略壓力測試，模擬經(jīng)濟下行期資產(chǎn)變現(xiàn)價值波動對財務報表的影響，提前制定應急預案。

從以上論述來著，固定資產(chǎn)管理工作內(nèi)容繁瑣，難度極大，如果不加大固定資產(chǎn)管理力度，必然會影響企業(yè)穩(wěn)定運行。從目前固定資產(chǎn)管理工作實際開展情況來看，依舊面臨著諸多難點，企業(yè)應結合實際情況，全面控制固定資產(chǎn)，判斷投資結構是否具備合理性，并制定健全的固定資產(chǎn)折舊體系，全面重視固定資產(chǎn)信息化管理，從而在進一步監(jiān)督和考核的基礎上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。