【中圖分類號】F239.4；F49 【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2025）04-0124-03

1引言

在黨的二十大報告指引下，高質(zhì)量發(fā)展成為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的主要任務(wù)，會計師事務(wù)所對于捍衛(wèi)資本市場秩序、改善會計信息質(zhì)量、助力經(jīng)濟社會發(fā)展有著重要作用。隨著《“十四五\"數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》得到落實，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成了各個行業(yè)發(fā)展的必由之路，會計師行業(yè)也積極回應(yīng)國家數(shù)字化戰(zhàn)略，向著信息化、智能化邁進。2024年，《會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)安全管理暫行辦法》得以出臺，又進一步對行業(yè)數(shù)據(jù)安全經(jīng)營加以規(guī)范，從而為數(shù)智化轉(zhuǎn)型構(gòu)筑了安全根基。在此情形之下，探尋數(shù)智化助力會計師事務(wù)所改善審計質(zhì)量的途徑，既符合國家戰(zhàn)略需求，也是促使會計行業(yè)達成高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的重要之舉。

2會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的意義

2.1適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境

隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變革以及資本市場飛速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)活動變得越發(fā)繁雜，審計風(fēng)險不斷攀升，會計師事務(wù)所身為資本市場關(guān)鍵的“守護者”，提升審計質(zhì)量有益于保證財務(wù)資訊真實透明，規(guī)避財務(wù)舞弊及系統(tǒng)性金融風(fēng)險。在全球化浪潮涌動、監(jiān)管日益嚴格的大環(huán)境之下，高品質(zhì)的審計既鞏固了檢查報告的公信力，又給資本市場的良性運作構(gòu)筑了穩(wěn)固根基，進而推動國家經(jīng)濟邁向高質(zhì)量發(fā)展之路。

2.2提升行業(yè)核心競爭力

數(shù)字經(jīng)濟浪潮之下，傳統(tǒng)審計形式無法適應(yīng)繁雜業(yè)務(wù)及海量數(shù)據(jù)的處理要求，會計師事務(wù)所利用數(shù)智化途徑提升審計品質(zhì)、改進流程并管控風(fēng)險，可以有效地應(yīng)對行業(yè)變革帶來的難題，依靠智能化技術(shù)做到經(jīng)營更新和服務(wù)提升，事務(wù)所在加強自身市場競爭實力和長遠發(fā)展?jié)摿χH，也能促使整個行業(yè)朝著高效、智能、規(guī)范的方向去發(fā)展。

3數(shù)智化背景下會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量建設(shè)現(xiàn)狀3.1推動審計流程數(shù)字化

當(dāng)前，會計師事務(wù)所正加快數(shù)字化進程，采用智能化審計工具和平臺，達到在審計流程中“人機協(xié)同”的新形式，像普華永道中國就布置了Aura審計平臺和Halo數(shù)據(jù)分析工具，可以對大量財務(wù)交易實行自動識別和異常檢測。此外，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的《銀行函證電子平臺接入會計師事務(wù)所和金融機構(gòu)公告》，截至2024年，全國 80% 以上的特大型事務(wù)所已廣泛運用電子審計函證系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)紙質(zhì)函證存在的造假風(fēng)險，增強了函證回饋的時效性與真實性。

3.2運用智能化數(shù)據(jù)處理平臺

面對海量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，事務(wù)所運用文檔解讀和智能轉(zhuǎn)化工具來達成重要信息的自動獲得以及風(fēng)險的深刻挖掘。事務(wù)所在不斷采用OCR（光學(xué)字符識別）系統(tǒng)及NLP自然語言處理技術(shù)去辨別并解析合同、發(fā)票之類的非結(jié)構(gòu)型文本，從而達成信息的自動抽取和對比。例如，安永（EY）研發(fā)的EYHelix平臺，在金融領(lǐng)域?qū)徲嫷臅r候已經(jīng)能夠處置超過20萬筆交易記錄，只需十分鐘就能達成原先人工兩個小時才能做完的工作。

3.3構(gòu)建智能協(xié)作與客戶管理平臺

事務(wù)所在智能審計和協(xié)作平臺上下功夫，使得內(nèi)部協(xié)作和客戶交流更為迅速，做到數(shù)據(jù)共享并讓審計進程變得可視化，客戶關(guān)系經(jīng)營系統(tǒng)有利于隨時察覺風(fēng)險并改善審計方案，相關(guān)調(diào)研顯示，超過六成的頭部事務(wù)所憑借集成CRM系統(tǒng)，把客戶溝通響應(yīng)時效提升了 35% ，而且使審計報告初稿提前了1.8天交付。

4數(shù)智化背景下會計師事務(wù)所審計質(zhì)量建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

4.1事務(wù)所結(jié)構(gòu)問題顯著

當(dāng)下，中注協(xié)發(fā)表的《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告2023》顯示，仍存有 45% 以上的大中型事務(wù)所沒有設(shè)置內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控的專職部門， 60% 以上的項目質(zhì)量復(fù)核工作集中在項目結(jié)束之際，缺少事前、事中的動態(tài)監(jiān)管。審計時，信息傳達鏈條偏長，很可能產(chǎn)生指令走樣、回應(yīng)遲緩之類的狀況，從而左右審計決策的效率和準確性。還有不少事務(wù)所沒有形成完備的審計質(zhì)量管控體系，缺失全面化的質(zhì)量管理準則及流程，質(zhì)量監(jiān)管大多依靠項目收尾之后的事后核查，并非全過程的動態(tài)守護。這樣的結(jié)構(gòu)弊病既會干擾審計的效率，又極易造成風(fēng)險點在項自進程中遭到忽略，使得審計結(jié)論的可靠度下滑，限制了事務(wù)所總體審計質(zhì)量的穩(wěn)定優(yōu)化。

4.2事務(wù)所資源配置不足

數(shù)字化轉(zhuǎn)型大環(huán)境之下，有些會計師事務(wù)所陷人技術(shù)難題與人力不足的雙重困局。根據(jù)貝哲斯咨詢出版的《2024-2029年中國會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型市場調(diào)研報告》，有67% 的中型事務(wù)所每年用于IT方面的支出不到其總收入的3% ，而全球“四大會計師事務(wù)所”這一占比平均值卻達到了8.4% 。一是受資金壓力所限，很多事務(wù)所無力持續(xù)投資先進審計技術(shù)以及智能化平臺，使得自身數(shù)智化創(chuàng)建止步不前，難以符合現(xiàn)代審計對于高效、精確的要求；二是數(shù)字化復(fù)合人才極度短缺，當(dāng)前在職的審計人員大多出身于傳統(tǒng)會計專業(yè)，缺乏數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)等跨領(lǐng)域技能，造成更新后的數(shù)智化審計軟件和工具不能完全施展作用。此外，部分事務(wù)所存在技術(shù)培訓(xùn)及資源整合不到位的情況，加劇了審計工具使用率較低的情況，事務(wù)所“工具閑置、人工低效\"的不良狀況越發(fā)普遍，甚至?xí)绊懙绞聞?wù)所參與行業(yè)競爭時具備的核心競爭力。

4.3審計人員存在心理困境

數(shù)智化進程加快時，不少審計人員遭遇技能更新難題，2024年安永中國的內(nèi)部調(diào)查表明，在接觸新審計工具的員工當(dāng)中，多于 40% 存在“操作繁雜，怕犯錯誤\"的心理壓力，接近32% 的人覺得缺少系統(tǒng)培訓(xùn)支撐，只是被動應(yīng)對平臺改變，這就給數(shù)智化工具的推廣帶來阻礙。事務(wù)所在經(jīng)營方面依舊采取傳統(tǒng)的任務(wù)推動手段，漠視了員工工作的自主性及其革新能力的發(fā)揮，使得審計人員更多時候處在消極執(zhí)行的狀況之中，缺乏自發(fā)思索和預(yù)先防范風(fēng)險的意識，從而影響到審計質(zhì)量提升的內(nèi)部動力。更糟糕的是，在高度緊張且具有固定標準的檢查程序之下，一些人極易養(yǎng)成機械般作業(yè)的習(xí)性，忽略了對審計質(zhì)量更深層次的關(guān)注，質(zhì)量觀念變得麻木。這種心理層面的問題，會影響團隊的整體執(zhí)行力和工作熱情，成為束縛事務(wù)所審計質(zhì)量建設(shè)的重大安全隱患。

5數(shù)智化助力會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的路徑

數(shù)智化轉(zhuǎn)型不斷向前推進時，會計師事務(wù)所若想改善審計質(zhì)量，不能僅僅依靠傳統(tǒng)方式，而要憑借立體度的數(shù)智化支持系統(tǒng)來做到全方位加強。當(dāng)前，結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置以及調(diào)節(jié)人員心理成了審計質(zhì)量改進的主要途徑，具體如圖1所示。在數(shù)智化背景下，事務(wù)所在結(jié)構(gòu)、資源和心理這3個層面產(chǎn)生良性循環(huán)，可以幫助事務(wù)所創(chuàng)建起有效、智能又可持續(xù)的審計質(zhì)量管理體系。

5.1助力結(jié)構(gòu)優(yōu)化

5.1.1搭建智能協(xié)作平臺

會計師事務(wù)所實施審計質(zhì)量管理時，可憑借智能審計平臺和智聯(lián)協(xié)作系統(tǒng)的創(chuàng)建來重新塑造項目經(jīng)營及交流形式，例如，德勤的ZoraAI智能分析平臺和安永的EYHelix數(shù)據(jù)審計平臺，都可以把審計計劃、執(zhí)行、復(fù)核統(tǒng)統(tǒng)放進一個動態(tài)可視的平臺上，用數(shù)字化手段把整個審計流程各部分都放到同一個系統(tǒng)里面，沖破項目小組成員之間的消息壁壘，做到審計數(shù)據(jù)的即刻分享、動態(tài)更新和分層控制。審計人員可以從這個平臺明確任務(wù)分配情況和進程，避免傳統(tǒng)紙質(zhì)文檔或者零散交流造成的消息遲緩及缺失狀況。管理層和合伙人同樣可憑借此平臺，隨時查看審計資源調(diào)配及關(guān)鍵節(jié)點風(fēng)險狀況，從而加強對項目全盤把控能力并及時作出決策。

5.1.2應(yīng)用數(shù)字化工具

數(shù)字化工具得到深度應(yīng)用之后，會計師事務(wù)所就會具有以往不曾有過的應(yīng)對海量多種化數(shù)據(jù)的處理和分析能力。類似德勤開發(fā)的“ZoraAI\"智能分析系統(tǒng)與安永的“EYHelix\"數(shù)據(jù)審計平臺，都可以跟被審單位的ERP系統(tǒng)對接起來，包括SAP、用友、金蝶等系統(tǒng)，從而很快把主數(shù)據(jù)、明細賬以及憑證數(shù)據(jù)給提取出來，審計人員可以憑借這些工具去完成批量化的憑證檢測、三角校對、收人認定分析之類的任務(wù)，在數(shù)據(jù)準備這個階段的工作效率至少能提高 60% 以上，還可以采用流程挖掘工具和智能算法，如Celonis或ProcessGold，給審計人員賦予強有力的風(fēng)險識別以及數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析手段，幫助他們更深層次地探尋交易背后潛藏的邏輯關(guān)系，找出不正常的交易，潛藏的財務(wù)舞弊風(fēng)險還有內(nèi)部控制方面存在的不足，擴展審計的深度和寬度。

5.2助力資源配置

5.2.1強化“硬\"資源投入

會計師事務(wù)所在推動審計質(zhì)量提升時，不斷加大對數(shù)智化技術(shù)的硬件資源投人，這已經(jīng)成為一種明顯的行業(yè)走向。當(dāng)下，事務(wù)所能夠采用大數(shù)據(jù)分析平臺、人工智能輔助系統(tǒng)、自動化數(shù)據(jù)處理設(shè)備等先進工具，例如，德勤會計師事務(wù)所建設(shè)的Cortex大數(shù)據(jù)平臺，在2018年《會計師與國際會計公報》獲得了年度審計創(chuàng)新大獎，該平臺把數(shù)千萬條財務(wù)數(shù)據(jù)同經(jīng)營數(shù)據(jù)進行建模和可視化分析，找出收人確認同存貨變動之間非線性的聯(lián)系，沖破傳統(tǒng)審計模式中數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險識別的瓶頸，讓審計工作由僅僅依靠人工經(jīng)驗的操作轉(zhuǎn)變成依靠技術(shù)助力的科學(xué)、系統(tǒng)的流程，大幅優(yōu)化審計作業(yè)的智能程度。大數(shù)據(jù)平臺可迅速整合并剖析企業(yè)各方面的經(jīng)營數(shù)據(jù)，準確找出潛藏的財務(wù)風(fēng)險及異常交易；人工智能輔助系統(tǒng)則依靠機器學(xué)習(xí)算法，自動發(fā)覺復(fù)雜的業(yè)務(wù)邏輯和異樣情況，加強風(fēng)險警示的前瞻性以及決策支撐的精確性；自動化設(shè)備被用在數(shù)據(jù)收集、存檔、分析等環(huán)節(jié)上，可以縮減審計期限，改善工作效率。

5.2.2夯實“軟”資源建設(shè)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型給審計人才帶來新需求時，會計師事務(wù)所應(yīng)把\"軟\"資源創(chuàng)建當(dāng)作加強審計質(zhì)量的關(guān)鍵部分。事務(wù)所需鞏固校企合作，踴躍加人高校課程安排和應(yīng)用教學(xué)，促使數(shù)字化審計知識和技能在教育階段預(yù)先部署，做到人才供應(yīng)同行業(yè)發(fā)展需求精確對接。如根據(jù)重慶理工大學(xué)會計學(xué)院官網(wǎng)顯示，該校與UiPath公司聯(lián)合舉辦“互聯(lián)網(wǎng) + 會計\"特訓(xùn)營，課程包含Python財務(wù)建模、NLP合同分析、審計數(shù)據(jù)可視化等，推進產(chǎn)教融合。內(nèi)部培訓(xùn)上，立信事務(wù)所搭建了數(shù)字審計人才成長路徑圖，據(jù)其官方電子刊顯示，該路徑利用“數(shù)智化人才學(xué)習(xí)平臺”提供 60+ 門AI審計微課程，包含ACL、IDEA、PowerBI等軟件工具，審計人員可以借助虛擬仿真實訓(xùn)系統(tǒng)開展真實項自場景演練，2023年的數(shù)據(jù)顯示，該平臺的覆蓋率超過 85% ，使用者平均審計效率提升了 22% ，技術(shù)適配能力也得到了明顯的加強。

5.3調(diào)整人員心理

5.3.1提升審計人員數(shù)字化素養(yǎng)

會計師事務(wù)所邁進數(shù)智化進程時，要把優(yōu)化審計人員的數(shù)字化素養(yǎng)當(dāng)作關(guān)鍵任務(wù)來抓，通過系統(tǒng)培訓(xùn)、實際操作以及文化引領(lǐng)，助力員工跨越新技術(shù)認知方面存在的障礙。通過不斷的技術(shù)加持和經(jīng)驗積淀，使得審計人員漸漸對數(shù)智化工具產(chǎn)生一種熟識感和駕馭感，減輕遭遇技術(shù)變革時產(chǎn)生的抵觸情緒。事務(wù)所還要營造出一種開明、寬容的學(xué)習(xí)環(huán)境，促使員工自動去探尋并運用各種智能工具，讓數(shù)智化觀念轉(zhuǎn)變成員工平日工作中的思維定式。當(dāng)員工真切感受到技術(shù)所帶來的效率改進和風(fēng)險把控好處之后，就會提升對技術(shù)應(yīng)用的信心，進而喚起整個團隊踴躍加人創(chuàng)新型審計模式當(dāng)中，推動事務(wù)所的數(shù)智化轉(zhuǎn)型朝著良好方向前進。

5.3.2激發(fā)內(nèi)生動力與審計責(zé)任感

智能化工具得到廣泛運用之后，會給審計人員省去許多重復(fù)勞動的時間，事務(wù)所應(yīng)該順勢推動員工朝著以價值為導(dǎo)向的審計工作方向前行，通過完善授權(quán)經(jīng)營機制以及差別化獎勵制度，給予審計人員更多決策余地和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，從而讓他們在項目開展過程中變得更為積極主動且富有責(zé)任感。當(dāng)員工碰上繁雜審計事務(wù)時，能夠依托技術(shù)支持，發(fā)揮專業(yè)判斷與創(chuàng)造力，提升風(fēng)險識別與問題解決能力。事務(wù)所塑造起來的這種具有自主性的工作氛圍，既能改善員工的職業(yè)滿足感和歸屬意識，又能切實提升審計質(zhì)量。

6結(jié)語

在數(shù)字化浪潮之下，會計師事務(wù)所正在利用數(shù)智化工具來重新塑造自身的審計質(zhì)量經(jīng)營體系，從結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源整合到人員心理激勵，全面提升審計工作的效率與精準度，促使事務(wù)所朝著高效、智能、專業(yè)的方向不斷發(fā)展。今后，數(shù)智化也會繼續(xù)給審計行業(yè)增添力量，幫助會計師事務(wù)所更好地守護資本市場的健康運行，進而在助推經(jīng)濟社會高品質(zhì)發(fā)展進程當(dāng)中起到更為重大的作用，邁向越發(fā)規(guī)范、智能、可持續(xù)的審計新格局。

【參考文獻】

【1】王海洪，王藝璇.數(shù)字化賦能會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量之路徑研究[J].中國注冊會計師，2024（12）：102-106.

【2】周婷.智慧審計助力中小會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展[J].中國注冊會計師，2024（12）：107-110.

【3】洪磊.用新發(fā)展理念指導(dǎo)審計質(zhì)量提升的思考[J]中國注冊會計師，2024（10）：92-96.

【4】高靖宇，魏蕊.會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計質(zhì)量一一來自數(shù)字化人才招聘的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2024（03）：88-101.

【5】鄭登津，武健.會計信息質(zhì)量檢查與審計質(zhì)量[J].審計研究，2021（01）：71-82.