近些年，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，這給其帶來了更多挑戰(zhàn)，特別是風(fēng)險隱患不斷增加，風(fēng)險發(fā)生概率有所上升。要想在新形勢下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，會計師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，從源頭上規(guī)避風(fēng)險。本文基于風(fēng)險管理研究會計師事務(wù)所內(nèi)部控制，在概述風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況剖析會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問題，并提出內(nèi)部控制策略，以供參考。

在我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，會計師事務(wù)所迎來了新的機(jī)遇，但同時也要應(yīng)對各種各樣的挑戰(zhàn)。若會計師事務(wù)所仍秉承傳統(tǒng)的工作思想和方法，未及時糾正工作中的問題，就可能導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生概率升高，制約自身長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制是一種有效的內(nèi)部管理模式，有利于企業(yè)控制風(fēng)險、增加經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，因此會計師事務(wù)所需采取可行的內(nèi)部控制策略，從根本上防范風(fēng)險。

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述

（一）風(fēng)險管理概述

在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，各種各樣的因素導(dǎo)致其無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，這一現(xiàn)象叫作風(fēng)險。風(fēng)險通常是客觀存在的。風(fēng)險管理是指企業(yè)采取合理的方法規(guī)避風(fēng)險或應(yīng)對風(fēng)險，以盡可能降低風(fēng)險發(fā)生概率并減少風(fēng)險帶來的損失，保障自身正常運(yùn)行。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況運(yùn)用有效的內(nèi)部管理方式，整合各類資源，以增加經(jīng)濟(jì)效益、提升競爭能力并控制成本。

（三）風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制具有極其緊密的聯(lián)系，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，加強(qiáng)風(fēng)險管理有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制也有利于企業(yè)管理風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

首先，崗位職責(zé)劃分不清晰。就目前情況來看，大部分會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)是合伙人模式，組織結(jié)構(gòu)相對來說固定不變，合伙人協(xié)議缺失現(xiàn)象頻發(fā)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法有效應(yīng)對各項(xiàng)重大事故，也增加了責(zé)任認(rèn)定的難度。此外，會計師事務(wù)所職能部門較多，比如財務(wù)部門、人事管理部門、辦公室等，各部門工作人員職責(zé)交叉重疊，嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。

其次，機(jī)構(gòu)設(shè)置比較陳舊。由于職責(zé)劃分不夠清晰，出現(xiàn)問題時部門之間相互推諉扯皮，導(dǎo)致問責(zé)機(jī)制發(fā)揮的作用有限。許多會計師事務(wù)所沒有成立專門的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制的實(shí)施缺少專門的機(jī)構(gòu)及人力資源支持，因此無法保證實(shí)際工作質(zhì)量。

最后，人力資源管理不夠先進(jìn)。部分會計師事務(wù)所人力資源管理方式落后，未緊隨時代的發(fā)展步伐及時完善人力資源管理機(jī)制，且存在人才流失率高的問題，再加上人員培訓(xùn)教育不到位，致使內(nèi)部控制難以有效推進(jìn)。

（二）風(fēng)險評估效果有待提升

首先，風(fēng)險識別不到位。大多數(shù)會計師事務(wù)所采用的是有限責(zé)任制，該制度不足以幫助會計師事務(wù)所有效應(yīng)對風(fēng)險。同時，許多管理人員風(fēng)險防控意識比較薄弱，在日常經(jīng)營管理過程中過于強(qiáng)調(diào)拓展客戶資源以及增加經(jīng)濟(jì)效益，忽略了風(fēng)險管理，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險識別不精準(zhǔn)，影響了風(fēng)險管理質(zhì)量。

其次，風(fēng)險評估體系有待優(yōu)化。大多數(shù)會計師事務(wù)所在風(fēng)險發(fā)生之后才想辦法應(yīng)對，不注重對風(fēng)險的事前識別及事中分析，風(fēng)險評估尚未形成良性閉環(huán)。此外，在出現(xiàn)突發(fā)事故時，許多會計師事務(wù)所難以高效應(yīng)對，進(jìn)而造成其利益受損。

最后，風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制不健全。在風(fēng)險識別和評估后，會計師事務(wù)所應(yīng)采取科學(xué)可行的應(yīng)對策略。但就現(xiàn)實(shí)情況來看，許多會計師事務(wù)所缺少對應(yīng)對策略的優(yōu)先級排序，忽略了風(fēng)險管理資源的科學(xué)配置，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)對風(fēng)險處于被動狀態(tài)，極易造成風(fēng)險不斷蔓延，進(jìn)一步加大損失。

（三）內(nèi)部控制活動管理不夠嚴(yán)格

首先，片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模大。為了增加經(jīng)濟(jì)效益并在市場上快速發(fā)展，越來越多的會計師事務(wù)所過分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)量的增長，卻沒有考慮如何科學(xué)配置資源，包括人力、物力、財力等。而隨著業(yè)務(wù)量不斷增加，事務(wù)所的工作人員壓力加重，難以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而影響事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，審計過程控制程序有待優(yōu)化。部分會計師事務(wù)所因業(yè)務(wù)量大，在審計時簡化了審計流程。這就可能造成對審計流程判斷有誤，剔除了其中許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期，虛假陳述、漏報現(xiàn)象頻發(fā)，影響了會計師事務(wù)所的社會聲譽(yù)。

（四）信息溝通效率低下

首先，信息溝通機(jī)制有待健全。部分會計師事務(wù)所缺少系統(tǒng)性的信息溝通渠道，各部門處于相互獨(dú)立、各自為政的狀態(tài)，導(dǎo)致審計團(tuán)隊難以了解客戶的真實(shí)情況，進(jìn)而無法識別潛在的風(fēng)險隱患，由此做出的審計計劃不夠科學(xué)，影響了審計結(jié)果的精準(zhǔn)性。

其次，信息收集傳遞管理制度不完善。大多數(shù)會計師事務(wù)所信息收集傳遞流程不明確，工作人員在實(shí)踐中隨意收集信息，造成大量關(guān)鍵信息泄露、審計工作缺少正確的數(shù)據(jù)支撐，難以保證審計結(jié)果的真實(shí)有效。

（五）監(jiān)督評價機(jī)制有待完善

首先，監(jiān)督評價不準(zhǔn)確。多數(shù)會計師事務(wù)所非常重視內(nèi)部控制制度，卻忽略了對實(shí)際情況的監(jiān)督以及評價，造成監(jiān)督評價結(jié)果比較片面，無法科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制。

其次，前期審計缺失。會計師事務(wù)所以事后評價為主，缺少項(xiàng)目啟動前的審計，也沒有實(shí)施項(xiàng)目執(zhí)行過程中的監(jiān)督管理。如果項(xiàng)目出現(xiàn)問題，會計師事務(wù)所無法在第一時間糾正，給后期工作埋下了風(fēng)險隱患。

最后，內(nèi)控監(jiān)督評價不力。部分會計師事務(wù)所內(nèi)控監(jiān)督流于形式，缺少深度評價，即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的短板，也未能及時改正，制約了內(nèi)部控制的高效落實(shí)。

三、風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立專門的內(nèi)部控制職能部門

內(nèi)部控制職能部門應(yīng)由會計師事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門的高素質(zhì)人員組成，在業(yè)務(wù)開展期間，該部門應(yīng)全面收集客戶的具體資料，同時密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展。同時，主任會計師和合伙人應(yīng)相互合作，樹立戰(zhàn)略理念，通過專項(xiàng)會議及業(yè)務(wù)培訓(xùn)等渠道，層層傳遞事務(wù)所的戰(zhàn)略規(guī)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需按照內(nèi)部規(guī)定，收集戰(zhàn)略落實(shí)情況并進(jìn)行評估，進(jìn)而出具可靠的評估報告，反饋至上級部門。此外，會計師事務(wù)所可增設(shè)質(zhì)量控制委員會和業(yè)務(wù)發(fā)展委員會，前者重點(diǎn)把控工作質(zhì)量，后者則要關(guān)注事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，通過協(xié)同運(yùn)作，提高內(nèi)控效益。

2.完善人力資源管理制度

人力資源是非常關(guān)鍵的要素，若人力資源管理效果不理想，內(nèi)部控制質(zhì)量也會大打折扣。因此，完善人力資源管理制度十分關(guān)鍵。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)以內(nèi)部控制管理要求為參照標(biāo)準(zhǔn)，建立健全人力資源管理制度。同時，成立獨(dú)立的人力資源管理部門，由該部門按制度定期開展人員培訓(xùn)教育活動，促使所有員工正確理解內(nèi)部控制及其重要性，并深入認(rèn)識內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的關(guān)系，從而為后期開展實(shí)踐工作提供指導(dǎo)。

其次，優(yōu)化績效評估和激勵制度。會計師事務(wù)所應(yīng)將內(nèi)部控制相關(guān)指標(biāo)納入績效評價體系中，定期評估工作人員的內(nèi)部控制管理成效，及時獎勵貢獻(xiàn)突出的人員，懲罰工作考核不合格的人員，從而在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍，引導(dǎo)全員嚴(yán)肅對待內(nèi)部控制，進(jìn)而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)

1.正確認(rèn)識風(fēng)險

會計師事務(wù)所應(yīng)將定期內(nèi)部審計和現(xiàn)場檢查相結(jié)合，并開展員工訪談工作，以深入了解業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)風(fēng)險信息。同時會計師事務(wù)所也可以參考同行業(yè)的風(fēng)險識別經(jīng)驗(yàn)，深入探究行業(yè)風(fēng)險事件的發(fā)生情況，從而有效識別潛在的風(fēng)險因素。此外，要緊跟時代的發(fā)展步伐，科學(xué)使用信息化技術(shù)建立風(fēng)險識別系統(tǒng)，應(yīng)用該系統(tǒng)分析處理歷史數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)識別其中的異?，F(xiàn)象。

2.加強(qiáng)風(fēng)險評估

在風(fēng)險識別結(jié)束之后，會計師事務(wù)所應(yīng)將定性分析和定量分析相結(jié)合，全方位開展風(fēng)險評估工作。首先，建立完善的風(fēng)險評估指標(biāo)體系，并對各指標(biāo)展開分析，以研究風(fēng)險發(fā)生概率。同時將風(fēng)險劃分為不同等級，優(yōu)先處理等級較高的風(fēng)險。

其次，定期更新并復(fù)審風(fēng)險評估結(jié)果，尤其是外部環(huán)境變化或是國家政策調(diào)整時，應(yīng)及時優(yōu)化評估標(biāo)準(zhǔn)。此外，還需建立一支專業(yè)的風(fēng)險評估隊伍，有效收集隊伍成員的意見，從而健全評估體系。

3.建立風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制

目前常見的風(fēng)險應(yīng)對策略包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險緩解、風(fēng)險接受、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等，不同策略對應(yīng)的情況各有差異。如果風(fēng)險的影響比較大，會計師事務(wù)所必須設(shè)置更嚴(yán)格的評估程序，并盡可能增加評估次數(shù)，以避免不必要的損失。同時，跨部門合作不容忽視。會計師事務(wù)所必須建立跨部門合作機(jī)制，由工作人員協(xié)同監(jiān)督并反饋風(fēng)險評估情況，幫助管理層制定更有效的風(fēng)險應(yīng)對方法。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制管理

首先，保證業(yè)務(wù)承接的規(guī)范性。會計師事務(wù)所需建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)承接流程，前期需要調(diào)查客戶的情況，分析其財務(wù)狀況，研究業(yè)務(wù)的合法性。同時建立業(yè)務(wù)承接委員會，由該委員會評價潛在的風(fēng)險隱患，并綜合考慮項(xiàng)目的效益，分析單位的風(fēng)險承受能力。

其次，依據(jù)客戶行業(yè)特征、規(guī)模、歷史以及發(fā)展情況等，審查并監(jiān)督風(fēng)險高的客戶，確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核及批準(zhǔn)流程依規(guī)，杜絕盲目承接風(fēng)險項(xiàng)目的行為。

最后，保證審計的實(shí)操性。會計師事務(wù)所應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計任務(wù)，科學(xué)評估業(yè)務(wù)中的風(fēng)險。同時劃分重點(diǎn)審計風(fēng)險領(lǐng)域，對其加大投入力度，在合理控制審計成本的基礎(chǔ)上保證審計質(zhì)量。此外，以自身實(shí)力和特長為前提統(tǒng)籌內(nèi)外資源，盡最大力量提高審計質(zhì)量。

（三）提高信息溝通效率

1.建立系統(tǒng)性的信息溝通機(jī)制

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)利用信息化技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等，搭建內(nèi)部控制溝通交流平臺。借此收集內(nèi)部控制相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并引導(dǎo)各部門工作人員基于該平臺展開交流和互動。這不僅能夠確保重要信息和資源共享的時效性，還能促進(jìn)各部門人員在出現(xiàn)問題時能夠相互協(xié)作、共同解決。

其次，定期召開跨部門會議，確保所有關(guān)鍵信息層層傳遞到位。同時，通過溝通交流梳理某階段的工作成效，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為后期工作提供指導(dǎo)。此外，這種方式也能增強(qiáng)團(tuán)隊的凝聚力。

2.制定信息收集傳遞管理機(jī)制

首先，會計師事務(wù)所要從內(nèi)外部收集數(shù)據(jù)信息，不能只考慮財務(wù)數(shù)據(jù)信息，也要關(guān)注非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，并使用信息技術(shù)加以分析，提取數(shù)據(jù)背后的價值，從而為后期決策提供可靠依據(jù)。

其次，持續(xù)優(yōu)化信息收集途徑。信息收集不能局限于某種方法，需綜合使用多種渠道，例如與第三方中介機(jī)構(gòu)合作，以確保信息收集的全面性。

3.加強(qiáng)信息安全管理

會計師事務(wù)所要加強(qiáng)信息安全管理，尤其是在應(yīng)用信息化系統(tǒng)的過程中。利用信息技術(shù)收集并分析數(shù)據(jù)信息，能夠有效提高工作效率并減輕工作人員的壓力，還能解決數(shù)據(jù)頻繁出錯的問題。但信息技術(shù)是一把“雙刃劍”，為工作帶來便利的同時也產(chǎn)生了許多風(fēng)險，例如信息泄露。對于會計師事務(wù)所來說，信息關(guān)乎客戶隱私或涉及內(nèi)部重大機(jī)密，一旦泄露，后果不堪設(shè)想。因此，會計師事務(wù)所在利用信息技術(shù)的過程中要注重對信息化管理系統(tǒng)的安全維護(hù)，通過引進(jìn)加密技術(shù)、人臉識別技術(shù)、入侵檢測技術(shù)等，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，以防止敏感信息泄露。

（四）健全監(jiān)督評價機(jī)制

首先，在承接新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所必須調(diào)查客戶情況，全面收集客戶資料，包括聲譽(yù)、合規(guī)性、財務(wù)情況等。同時，建立承接業(yè)務(wù)委員會，由該委員會討論是否接受客戶，并做出科學(xué)可行的決策。

其次，審計負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目責(zé)任人應(yīng)相互協(xié)同，全面監(jiān)督審計過程，并不斷反思各自的工作情況，以補(bǔ)齊短板，提升工作勝任力。

最后，審計結(jié)束后會計師事務(wù)所要匯總審計結(jié)果，編制有專業(yè)審計報告，在報告中針對內(nèi)部控制提出建議及整改措施。