中圖分類號(hào)：F812.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-1280（2025）02-0050-16

內(nèi)容提要：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展背景下，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的適配程度對(duì)稅制優(yōu)化和稅收治理能力提升具有重要意義。文章運(yùn)用耦合協(xié)調(diào)模型、Dagum基尼系數(shù)分解、Kernel密度估計(jì)以及Markov鏈等方法，測(cè)算稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的耦合協(xié)調(diào)度，并深入剖析其時(shí)空演化格局及動(dòng)態(tài)演進(jìn)趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)指數(shù)穩(wěn)步上揚(yáng)，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的耦合協(xié)調(diào)度也呈顯著上升趨勢(shì)，但區(qū)域差異十分明顯，稅收生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)及其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適配性均存在區(qū)域發(fā)展不均衡問(wèn)題；從動(dòng)態(tài)演進(jìn)來(lái)看，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的極化現(xiàn)象有所緩解，但未來(lái)仍需關(guān)注區(qū)域差異，尤其是發(fā)展緩慢地區(qū)的適配性提升難度較大，且面臨適配性瓶頸，區(qū)域協(xié)同優(yōu)化勢(shì)在必行。研究有助于構(gòu)建更契合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的稅收生態(tài)系統(tǒng)，推動(dòng)區(qū)域間稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制的形成，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及進(jìn)一步完善稅收制度、優(yōu)化征管模式提供參考依據(jù)和政策啟示。

一、引言與文獻(xiàn)綜述

黨的二十大報(bào)告明確提出“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)”①。作為繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)角逐競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的在線化、網(wǎng)絡(luò)化和全球化特征愈發(fā)突出，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)深度融合的趨勢(shì)在各行各業(yè)愈加顯現(xiàn)。相應(yīng)地，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的征稅問(wèn)題也日益復(fù)雜化和多樣化（蔡昌和趙艷艷，2020），既有的稅收政策和征管模式在實(shí)踐中面臨諸多困難與挑戰(zhàn)。一方面，稅源的復(fù)雜化對(duì)稅制要素產(chǎn)生了重要影響（王向東等，2021），造成課稅對(duì)象和納稅主體識(shí)別困難（王麗娜，2021）、稅收管轄權(quán)混亂（解堊和孟婷，2022）、稅源和稅基難以控制（肖育才和楊磊，2022）等一系列問(wèn)題。另一方面，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)程交易的特性，難以保證納稅人提供稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性，且我國(guó)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)散亂、先進(jìn)信息技術(shù)覆蓋面較窄等問(wèn)題，致使我國(guó)稅收治理方式相對(duì)滯后（李香菊和謝永清，2022），這使得建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收體系難以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新挑戰(zhàn)。因此，迫切需要更新稅收制度、再造稅收治理模式（陳志勇等，2022），以提升稅收體系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配程度。

在此背景下，應(yīng)實(shí)現(xiàn)從“縱向控制”到“橫向聯(lián)結(jié)”的思維轉(zhuǎn)變（劉運(yùn)毛，2021），基于“共生共治”的系統(tǒng)邏輯，通過(guò)協(xié)同治理機(jī)制推進(jìn)我國(guó)數(shù)字化建設(shè)（蔡昌和趙艷艷，2020），并利用數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢(shì)推動(dòng)構(gòu)建具有前瞻性和綜合性的稅收生態(tài)系統(tǒng)。UngerB等（2021）指出，在經(jīng)濟(jì)形態(tài)快速變化的時(shí)期，應(yīng)在政府的主導(dǎo)下將稅收環(huán)境打造為能夠應(yīng)對(duì)新型商業(yè)形式和新型經(jīng)濟(jì)危機(jī)的稅收生態(tài)系統(tǒng)，并提升系統(tǒng)自身的隨機(jī)應(yīng)變能力?；诖?，以復(fù)雜系統(tǒng)觀為導(dǎo)向，以生態(tài)理念為支撐，構(gòu)建各類稅收生態(tài)主體（包括征稅主體、納稅主體、各類中介主體）協(xié)同共治、稅收生態(tài)環(huán)境（包括稅收、經(jīng)濟(jì)、制度、技術(shù)、法信等環(huán)境）協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收生態(tài)系統(tǒng)，并提升其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的耦合協(xié)調(diào)度和適配性，不僅可突破稅收征管傳統(tǒng)互動(dòng)關(guān)系的局限，還可以從頂層設(shè)計(jì)與實(shí)施路徑上，為稅制創(chuàng)新、稅收征管手段升級(jí)以及相關(guān)配套政策完善，提供系統(tǒng)性和可持續(xù)性的思路與方案。

為有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，學(xué)界普遍認(rèn)為應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中新模式與新業(yè)態(tài)的布局，彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制存在的不足，使之與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更為契合（谷成和史心旭，2022；白彥和刁文卓，2023；田發(fā)等，2023）。如，余紅艷和儲(chǔ)德銀（2024）認(rèn)為稅制改革應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連，稅收制度遵循“適應(yīng)一不適應(yīng)一適應(yīng)”的螺旋式發(fā)展軌跡逐漸完善。岳樹(shù)民等（2024）認(rèn)為，對(duì)稅收制度進(jìn)行完善的過(guò)程，并不是完全顛覆現(xiàn)行稅制，而是針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的有別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的新形態(tài)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)稅制體系的適應(yīng)性調(diào)整。且在適應(yīng)性調(diào)整過(guò)程中，可將稅收與經(jīng)濟(jì)視為相互作用的整體，構(gòu)建邏輯統(tǒng)一的復(fù)雜稅收生態(tài)系統(tǒng)，這將有利于促進(jìn)稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)（黃麗君和向星宇，2024）。值得注意的是，將生態(tài)理念融入經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域是近年來(lái)的新趨勢(shì)。借鑒這一理念，可將稅收生態(tài)系統(tǒng)分為生態(tài)主體和生態(tài)環(huán)境。已有研究表明，不同主體在稅收體系中扮演的角色各異，且主體間存在一定的競(jìng)合關(guān)系，深入理解這些主體的角色分工與合作機(jī)制，對(duì)構(gòu)建健康的稅收生態(tài)至關(guān)重要（丁吳勇，2016；趙金梅，2018）。關(guān)于稅收環(huán)境，已有研究顯示，健全的法律法規(guī)體系、完備的征管制度以及良好的社會(huì)文化與公眾參與度，可有效提升稅收合規(guī)水平和征管效率（蔡昌和趙新宇，2019；曾少華和唐文，2010）；而信息化、數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用在簡(jiǎn)化納稅流程、降低征納成本以及促進(jìn)稅收公平方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用（黃麗君等，2024；曹倩雯和曾軍平，2024）。BasseyE等（2022）也認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收征管工作只有依賴于稅收生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行才能順利開(kāi)展，且這個(gè)生態(tài)系統(tǒng)是由主體、技術(shù)和組織等要素組成的相互依存的網(wǎng)絡(luò)。然而，目前關(guān)于如何衡量并促進(jìn)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)適配性的實(shí)證研究仍顯匱乏。

總體來(lái)看，目前學(xué)界普遍認(rèn)同要提高稅收系統(tǒng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配性（劉尚希，2021；袁嬌和王敏，2024；陳龍和田明睿，2024），且現(xiàn)有研究在探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的影響、生態(tài)理念下的稅收系統(tǒng)構(gòu)建方面已取得不少成果。但仍存在以下不足：一是對(duì)“稅收生態(tài)系統(tǒng)”概念的內(nèi)涵與邊界尚需深化擴(kuò)展，且缺乏多主體協(xié)同視角下系統(tǒng)化的研究；二是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)日新月異的變化與稅收生態(tài)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)演化之間的關(guān)聯(lián)性研究仍顯薄弱，目前研究主要停留在稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)間的單向影響上；三是對(duì)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)適配性的實(shí)證研究有待進(jìn)一步豐富，目前研究多從理論上論證兩者的不適配性，但對(duì)兩者的適配程度及演化關(guān)系研究較少?；诖耍疚臉?gòu)建多層次、多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用耦合協(xié)調(diào)模型，并結(jié)合Dagum基尼系數(shù)分解、Kernel密度估計(jì)以及Markov鏈等方法，實(shí)證測(cè)算稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適配性，并深入剖析其時(shí)空演化格局及動(dòng)態(tài)演進(jìn)趨勢(shì)，進(jìn)而深化對(duì)稅收生態(tài)系統(tǒng)主體協(xié)同與治理機(jī)制的探討，為建立稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同提升機(jī)制提供政策建議。

二、稅收生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建及其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配邏輯

（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)建及運(yùn)行機(jī)制

數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行邏輯與規(guī)律較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)更為復(fù)雜，政府與市場(chǎng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)存在一些失靈現(xiàn)象（王定祥等，2023）。為提升政府作用與市場(chǎng)機(jī)制在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極效用，本文基于復(fù)雜系統(tǒng)觀和生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法，將各要素主體和環(huán)境進(jìn)行有機(jī)融合，構(gòu)建出一個(gè)有利于發(fā)揮“有效市場(chǎng) + 有為政府”作用的有機(jī)整體—一稅收生態(tài)系統(tǒng)。稅收生態(tài)系統(tǒng)與自然界的生態(tài)系統(tǒng)具有相似之處，二者均是由“群落”與“環(huán)境”間的聯(lián)結(jié)關(guān)系構(gòu)成的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)（蔡昌等，2021）。本文借鑒自然界生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，將稅收生態(tài)系統(tǒng)分為內(nèi)部主體與外部環(huán)境兩個(gè)維度：內(nèi)部主體為稅收治理體系中的要素主體，具體涵蓋征稅主體、納稅主體和涉稅服務(wù)中介；外部環(huán)境則包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、文化環(huán)境和法信環(huán)境。

由數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的數(shù)據(jù)要素、數(shù)字技術(shù)和數(shù)智產(chǎn)品，連接了主體與主體、主體與環(huán)境、環(huán)境與環(huán)境之間的互動(dòng)路徑?；诖?，有必要通過(guò)梳理主體與環(huán)境的要素交互和關(guān)聯(lián)關(guān)系，深入探究稅收生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行的底層邏輯（詳見(jiàn)圖1）。整體而言，稅收生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)建邏輯強(qiáng)調(diào)多主體共生、環(huán)境適配，并通過(guò)物質(zhì)循環(huán)與能量流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)和系統(tǒng)優(yōu)化，進(jìn)而構(gòu)建開(kāi)放、智能、高效的稅收治理體系，提升稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展水平。從生態(tài)主體來(lái)看，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，征稅方、納稅方和涉稅服務(wù)中介呈現(xiàn)出共生協(xié)同關(guān)系。這種關(guān)系兼具競(jìng)爭(zhēng)性，如政府通過(guò)稅收政策引導(dǎo)市場(chǎng)行為，納稅人尋求合規(guī)與稅負(fù)最優(yōu)解；同時(shí)也具有協(xié)同性，如政府依賴市場(chǎng)主體創(chuàng)造稅收來(lái)源，納稅主體依托稅收政策享受公共服務(wù)和經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，而稅收中介則在征納雙方之間提供咨詢、核算和優(yōu)化方案，提升整體稅收治理效能。此外，主體之間的共生關(guān)系依托各類環(huán)境支撐，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、數(shù)字化發(fā)展與稅收改革的過(guò)程中不斷演進(jìn)，實(shí)現(xiàn)稅收公平、征管效率與經(jīng)濟(jì)活力之間的平衡，最終推動(dòng)稅收生態(tài)系統(tǒng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。從稅收生態(tài)系統(tǒng)的環(huán)境要素來(lái)看，各要素相互作用、相互影響，共同構(gòu)筑稅收體系運(yùn)行的外部生態(tài)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為稅收體系的基礎(chǔ)，決定了稅收來(lái)源和稅基結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及市場(chǎng)活力直接影響稅收收入的規(guī)模與穩(wěn)定性；制度環(huán)境為稅收運(yùn)行提供政策框架，包括稅制結(jié)構(gòu)和征管體系等，其完善程度決定了稅收的公平性和效率；技術(shù)環(huán)境為稅收現(xiàn)代化提供支撐，如大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)提高稅收征管的精準(zhǔn)度和透明度，降低征納成本；法信環(huán)境確保稅收體系的規(guī)范運(yùn)作，包括稅收法律體系的健全性及納稅信用體系的完善程度，直接影響納稅人的合規(guī)意愿和稅收征管的公信力；文化環(huán)境則塑造納稅人的稅收觀念和社會(huì)認(rèn)同，影響稅收遵從度和政策執(zhí)行效果。這五大環(huán)境既各自發(fā)揮作用，又彼此聯(lián)動(dòng)，共同促進(jìn)稅收生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)交換與能量循環(huán)。

（二）稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適配邏輯

稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系是一個(gè)多層次、多維度的動(dòng)態(tài)交互關(guān)系（詳見(jiàn)圖2）。從靜態(tài)的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)看，稅收生態(tài)系統(tǒng)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度背景。其制度安排不但影響著市場(chǎng)主體的資源配置效率，還在一定程度上塑造了數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性特征。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展亦對(duì)稅收生態(tài)環(huán)境制度的適應(yīng)性調(diào)整提出挑戰(zhàn)。從動(dòng)態(tài)的演化經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)看，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑存在共演現(xiàn)象，即兩者在相互作用下持續(xù)優(yōu)化和迭代演化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了新的生產(chǎn)關(guān)系和商業(yè)模式，促使稅收政策和征管方式進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整；而稅收制度的變革又為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的制度空間和激勵(lì)框架。如，針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字貿(mào)易及數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的稅收政策調(diào)整，直接影響企業(yè)的投資回報(bào)預(yù)期和市場(chǎng)進(jìn)入門檻，進(jìn)而左右數(shù)字經(jīng)濟(jì)的演進(jìn)方向。

基于復(fù)雜系統(tǒng)論，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)均是由多元主體、多層次結(jié)構(gòu)以及動(dòng)態(tài)演化機(jī)制構(gòu)成的復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)（黃麗君和向星宇，2024）。二者之間的適配，表現(xiàn)為系統(tǒng)要素間的協(xié)同作用與動(dòng)態(tài)調(diào)整。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系的運(yùn)作方式，使得稅收生態(tài)系統(tǒng)必須不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收對(duì)象的虛擬化以及跨地域流動(dòng)性增強(qiáng)，在此情形下，稅收生態(tài)系統(tǒng)需要通過(guò)智能化稅收征管、跨國(guó)稅收協(xié)調(diào)等方式優(yōu)化適配。與此同時(shí)，稅收生態(tài)系統(tǒng)作為動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其內(nèi)在機(jī)制需要隨著外部環(huán)境的變化進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，以確保稅收公平性和可持續(xù)性。

依據(jù)生態(tài)論，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的適配邏輯體現(xiàn)為一種共生演化關(guān)系。稅收生態(tài)系統(tǒng)如同一個(gè)復(fù)雜的生態(tài)圈，其內(nèi)部要素與外部環(huán)境相互作用，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡（孫群力等，2023）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加速了稅收生態(tài)系統(tǒng)的進(jìn)化，促使稅收制度從靜態(tài)均衡邁向動(dòng)態(tài)優(yōu)化。反過(guò)來(lái)，稅收生態(tài)系統(tǒng)也會(huì)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生反饋效應(yīng)。合理的稅收激勵(lì)能夠促進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，公平透明的稅收政策能夠營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。二者的適配不是單向的調(diào)整，而是一個(gè)長(zhǎng)期的雙向互動(dòng)、動(dòng)態(tài)進(jìn)化過(guò)程，在博弈與協(xié)同中逐步形成新的稅收治理模式，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收公平之間的平衡。

在此基礎(chǔ)上，耦合協(xié)調(diào)理論可進(jìn)一步揭示稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的動(dòng)態(tài)匹配程度及演進(jìn)機(jī)制。稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的耦合過(guò)程可分為低級(jí)、中級(jí)、高級(jí)、極度耦合四個(gè)階段（吳登凱等，2024）。在低級(jí)耦合階段，稅收系統(tǒng)仍以傳統(tǒng)稅制為核心，難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、跨境電商、數(shù)字資產(chǎn)交易等新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的監(jiān)管能力不足，導(dǎo)致稅基流失和稅收不公平現(xiàn)象。進(jìn)入中級(jí)耦合階段，兩者處于磨合調(diào)整過(guò)程，稅收政策開(kāi)始調(diào)整，如實(shí)施數(shù)字稅、完善跨境稅收合作、引入數(shù)字化征管工具，但政策和技術(shù)的適應(yīng)性仍有限，部分稅收規(guī)則可能制約數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著高級(jí)耦合階段的到來(lái)，稅收生態(tài)系統(tǒng)能夠較好地匹配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)精準(zhǔn)征管、智能合規(guī)監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)稅務(wù)管理等方式，提高稅收公平性和市場(chǎng)效率。在極度耦合狀態(tài)下，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)形成良性互動(dòng)，稅制、征管技術(shù)和市場(chǎng)機(jī)制協(xié)同演進(jìn)，既能保障稅收收入，又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。

此外，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配性受到多個(gè)因素的影響，諸如稅制的適應(yīng)性、技術(shù)支撐能力、市場(chǎng)規(guī)范程度以及國(guó)際稅收合作水平等（薛陽(yáng)和胡麗娜，2023）。合理的政策設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)新能夠提升二者的耦合度，而技術(shù)進(jìn)步與市場(chǎng)機(jī)制的優(yōu)化則能進(jìn)一步推動(dòng)協(xié)調(diào)發(fā)展（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局等，2024）。通過(guò)構(gòu)建科學(xué)的耦合協(xié)調(diào)評(píng)價(jià)體系，可以量化不同地區(qū)、不同階段的稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)匹配程度，為稅收治理模式的優(yōu)化提供決策依據(jù)。歸根結(jié)底，二者的適配不僅需要結(jié)構(gòu)性調(diào)整，更需要在動(dòng)態(tài)博弈中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效機(jī)制，形成穩(wěn)定、高效、公平的稅收治理體系，以支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、指標(biāo)體系與模型構(gòu)建

（一）指標(biāo)體系及數(shù)據(jù)來(lái)源

考慮全面性、代表性和可得性，基于已有研究，結(jié)合前文理論分析，從內(nèi)部主體和外部環(huán)境兩個(gè)主要維度選取了28個(gè)基礎(chǔ)指標(biāo)構(gòu)建稅收生態(tài)系統(tǒng)指標(biāo)體系（詳見(jiàn)表1）；從數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、普惠金融、數(shù)字創(chuàng)新能力5個(gè)維度選取了19個(gè)基礎(chǔ)指標(biāo)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建（詳見(jiàn)表2），并基于熵權(quán)法測(cè)算權(quán)重得出各地稅收生態(tài)系統(tǒng)指數(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)。本研究所用數(shù)據(jù)主要來(lái)源于歷年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》《中國(guó)城市政商關(guān)系報(bào)告》《中國(guó)電子政務(wù)發(fā)展調(diào)查報(bào)告》和各省份統(tǒng)計(jì)年鑒、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站、國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站、CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)上市公司數(shù)據(jù)等。

（二）耦合協(xié)調(diào)度模型構(gòu)建

耦合協(xié)調(diào)度模型廣泛用于系統(tǒng)間耦合關(guān)系的研究，耦合度表示系統(tǒng)相互影響程度，耦合協(xié)調(diào)度表示系統(tǒng)相互協(xié)同、良性互動(dòng)并共同產(chǎn)生效能的程度。稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為兩個(gè)研究系統(tǒng)，通過(guò)內(nèi)部各指標(biāo)之間的互動(dòng)所形成的稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)程度，即為耦合協(xié)調(diào)度。計(jì)算公式如下：

其中， C_i 為耦合度， D_i 為耦合協(xié)調(diào)度， T_i 為協(xié)調(diào)指數(shù)， a₁ 、 a₂ 為權(quán)重系數(shù)，且二者之和為1，本文認(rèn)為稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)同等重要，因此 a₁=a₂=0.5 。 score₁ 表示稅收生態(tài)系統(tǒng)綜合評(píng)分，score₂ 表示數(shù)字經(jīng)濟(jì)綜合評(píng)分。本文參考吳登凱等（2024）對(duì)耦合協(xié)調(diào)度等級(jí)的劃分，將耦合協(xié)調(diào)度劃分為4個(gè)等級(jí)（見(jiàn)表3）。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)指數(shù)分析

對(duì)2016一2023年我國(guó)31個(gè)?。ㄊ校┒愂丈鷳B(tài)系統(tǒng)發(fā)展水平進(jìn)行測(cè)度，結(jié)果如表 所示。從整體情況來(lái)看，2016—2023年中國(guó)省際稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展指數(shù)大致表現(xiàn)出穩(wěn)步提升的趨勢(shì)，全國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)指數(shù)均值從2016年的0.40上升至2023年的0.50，漲幅高達(dá) 25% ，進(jìn)步明顯。為了更加直觀地展示全國(guó)和四大區(qū)域的稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展?fàn)顩r，圖3（a）繪制了2016—2023年全國(guó)和四大區(qū)域稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展指數(shù)的均值和變化趨勢(shì)，可見(jiàn)東部地區(qū)省份的稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展水平長(zhǎng)期處于領(lǐng)先位置。繼續(xù)探索各內(nèi)部要素和外部環(huán)境要素對(duì)稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度，如圖3（b），法信、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素貢獻(xiàn)最大，這也與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求相吻合。

（二）稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)水平分析

1.耦合協(xié)調(diào)度測(cè)算結(jié)果

對(duì)中國(guó)31個(gè)省（市）的稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度進(jìn)行測(cè)度，測(cè)度結(jié)果如表5所示①，可見(jiàn)自2017年開(kāi)始，所有省份均為中度協(xié)調(diào)或高度協(xié)調(diào)，低度協(xié)調(diào)省份已全部消失，但暫無(wú)極度協(xié)調(diào)省份。從時(shí)間趨勢(shì)來(lái)看，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)程度有所提升，且高度協(xié)調(diào)省份數(shù)從2016年的5個(gè)提升至2020年的8個(gè)，2023年更是高達(dá)16個(gè)。部分省份呈現(xiàn)穩(wěn)中向好的耦合協(xié)調(diào)態(tài)勢(shì)，如河北、福建、山東、河南等，但也有很多省份的耦合協(xié)調(diào)度等級(jí)保持不變，如山西、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江等始終為中度協(xié)調(diào)狀態(tài)。

2.耦合協(xié)調(diào)度的時(shí)空分布特征

圖4（a）展示了稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的時(shí)間變化趨勢(shì)。從中可以清晰地看到，在2016—2023年期間，我國(guó)這兩者的耦合協(xié)調(diào)度呈顯著上升趨勢(shì)。從2016年的0.41中度協(xié)調(diào)水平，一路穩(wěn)步增長(zhǎng)，最終增長(zhǎng)至2023年的高度協(xié)調(diào)水平，這充分說(shuō)明兩者適配水平整體不斷提升。圖4（b）展示了我國(guó)四大區(qū)域的耦合協(xié)調(diào)情況，整體呈現(xiàn)“東部地區(qū)一中部地區(qū)—東北地區(qū)一西部地區(qū)”依次遞減的區(qū)域特征，且各區(qū)域增幅存在明顯差異。從增長(zhǎng)率來(lái)看，西部地區(qū)以年均增長(zhǎng)率 3.85% 位居第一，東部地區(qū)以 3.39% 緊隨其后，這兩個(gè)地區(qū)的年均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于全國(guó)平均增長(zhǎng)率。東北地區(qū)的年均增長(zhǎng)率僅為 1.65% ，排在最后一名，原因可能是由于近年來(lái)該地區(qū)數(shù)字人力資本流失、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型緩慢等導(dǎo)致的稅收生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡。西部地區(qū)雖面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展起點(diǎn)相對(duì)較低、地理位置相對(duì)偏遠(yuǎn)等問(wèn)題，但近年來(lái)我國(guó)針對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)施行了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，且承接了東部地區(qū)部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致耦合協(xié)調(diào)系數(shù)增長(zhǎng)較快，成為稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展?jié)摿^大的地區(qū)。

（三）稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的差異及來(lái)源分解

為深入挖掘稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的區(qū)域差異及背景因素，本文采用Dagum基尼系數(shù)對(duì)耦合協(xié)調(diào)度進(jìn)行分解計(jì)算，Dagum基尼系數(shù)能夠在分析區(qū)域差異大小和來(lái)源的同時(shí)解決樣本間的交叉重疊問(wèn)題，公式如下：

其中 n 代表省份個(gè)數(shù)， k 代表總的區(qū)域個(gè)數(shù)， n_a，n_e 依次代表 a 、 e 區(qū)域內(nèi)的省份個(gè)數(shù)， D_ac ，D_ef 依次代表 a 、 e 區(qū)域內(nèi)任一省份的耦合協(xié)調(diào)度， 是稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的均值。G 代表所研究地區(qū)的區(qū)域差距，分解后可得到 G_w ， G_nb 、 G_ι ，分別對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)、區(qū)域間以及超變密度的貢獻(xiàn)三部分，且 G=G_?w+G_?nb+G_?t 。

圖5（a）展示了全國(guó)及四大區(qū)域耦合協(xié)調(diào)度的區(qū)域內(nèi)差異及其時(shí)序變化趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，基尼系數(shù)均值為0.106，表明總體區(qū)域差異較小。但2020年后全國(guó)Dagum基尼系數(shù)開(kāi)始呈現(xiàn)波動(dòng)上升趨勢(shì)，這意味著各地稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配程度差異變大。分區(qū)域來(lái)看，東部地區(qū)的組內(nèi)適配程度差異長(zhǎng)期較大，直至2020年后才開(kāi)始下降。這主要原因是北京、上海、廣州等數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的城市，通過(guò)稅收制度創(chuàng)新、智能化稅收監(jiān)管、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用等措施，已迅速提升了適配度；而山東、河北等一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占比較高、稅收數(shù)字化改革滯后的地區(qū)，仍在適應(yīng)階段，從而導(dǎo)致東部地區(qū)內(nèi)部在稅收系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的匹配程度上呈現(xiàn)顯著差異。圖5（b）展示了四大區(qū)域間耦合協(xié)調(diào)度的差異及其演變規(guī)律，從區(qū)域間差異來(lái)看，東西部地區(qū)間的適配程度差異始終最大，這跟經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差距過(guò)大有直接關(guān)系。中部與東北部差異雖最小，但呈現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，東北部的適配度發(fā)展趨勢(shì)有待提升。

進(jìn)一步考察差異原因是來(lái)自組間還是組內(nèi)發(fā)現(xiàn)，組間差異是總體差異的主要影響因素，而組內(nèi)差異始終處于較小的狀態(tài)且呈波動(dòng)下降的趨勢(shì)，詳見(jiàn)圖5（c）。同時(shí)，超變密度在“平緩上升-細(xì)微下降-平緩上升”的細(xì)微波動(dòng)中趨于上升，這表明不同區(qū)域間交叉重疊問(wèn)題對(duì)總體差異的影響較小，但仍存在一定的隱患。圖5（d）也證實(shí)了上述分析結(jié)果，雖然三者的貢獻(xiàn)率始終處于此消彼長(zhǎng)的變化之中，但區(qū)域間差異對(duì)總體差異的貢獻(xiàn)率始終遠(yuǎn)超區(qū)域內(nèi)差異和超變密度的貢獻(xiàn)率，維持在 75% 左右?；诖?，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“如何縮小區(qū)域間差異，尤其是東西部地區(qū)間協(xié)調(diào)度的差異”這一關(guān)鍵問(wèn)題。

圖5稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的區(qū)域差異演變

（四）稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)分析

1.基于Kernel密度估計(jì)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)分析

為探究稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)特征，本研究運(yùn)用Kernel密度估計(jì)方法，針對(duì)全國(guó)整體和四大區(qū)域耦合協(xié)調(diào)度的分布位置、形態(tài)等關(guān)鍵特征進(jìn)行分析。具體公式如下：

圖6（a）為樣本期內(nèi)全國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)趨勢(shì)。從中可以看出，全國(guó)耦合協(xié)調(diào)度的分布中心在樣本期內(nèi)逐漸向右移動(dòng)，這表明全國(guó)整體的耦合協(xié)調(diào)水平不斷上升。從峰值來(lái)看，全國(guó)耦合協(xié)調(diào)水平分布的峰值在研究周期內(nèi)呈下降趨勢(shì)，同時(shí)波峰的形狀逐漸變寬，從窄峰變?yōu)閷挿?。這一變化說(shuō)明我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)水平的整體差距呈波動(dòng)上升趨勢(shì)，這也呼應(yīng)了上述Dagum基尼系數(shù)的分析結(jié)論。另外，圖中側(cè)峰在 2023年消失，這說(shuō)明全國(guó)整體耦合協(xié)調(diào)度的極端差異現(xiàn)象有所緩解。

從分區(qū)域來(lái)看，圖6（b）（c）（d）（e）分別展示了東、中、西和東北地區(qū)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)水平的動(dòng)態(tài)演進(jìn)趨勢(shì)。首先，從分布中心來(lái)看，東部、中部地區(qū)耦合協(xié)調(diào)度的分布中心變化趨勢(shì)具有一致性，整體表現(xiàn)為向右移動(dòng)，這說(shuō)明兩個(gè)地區(qū)的耦合協(xié)調(diào)度不斷上升；而西部地區(qū)的分布中心則表現(xiàn)為先向左后向右的變化趨勢(shì)，這說(shuō)明該地區(qū)的耦合協(xié)調(diào)度在樣本初期出現(xiàn)下降趨勢(shì)，但后期開(kāi)始逐漸向好發(fā)展；東北地區(qū)的分布中心在樣本初期向右移動(dòng)，后期開(kāi)始出現(xiàn)向左移動(dòng)的趨勢(shì)，這說(shuō)明該地區(qū)的耦合協(xié)調(diào)度在樣本初期有所上升，但后期開(kāi)始呈下降趨勢(shì)。從分布形態(tài)來(lái)看，東部地區(qū)的主峰高度整體在波動(dòng)中呈現(xiàn)上升；東北地區(qū)的主峰高度經(jīng)歷了“上升—下降一上升”的變化過(guò)程；中部地區(qū)的主峰經(jīng)歷了“上升—下降一上升一下降”的M形變動(dòng)；西部地區(qū)的主峰變動(dòng)表現(xiàn)為先上升后下降的變化趨勢(shì)。再次，從分布延展性角度進(jìn)行分析，東部和西部地區(qū)的分布曲線均未出現(xiàn)明顯的拖尾現(xiàn)象，說(shuō)明在這兩個(gè)區(qū)域內(nèi)不存在耦合協(xié)調(diào)度極高或極低的現(xiàn)象。中部地區(qū)和東北地區(qū)的分布曲線均表現(xiàn)出輕微的右拖尾現(xiàn)象，這說(shuō)明在兩個(gè)地區(qū)中，存在個(gè)別省份具有絕對(duì)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。最后，從分布極化現(xiàn)象來(lái)看，東部地區(qū)在樣本期內(nèi)始終維持著單峰狀態(tài)，未出現(xiàn)極化現(xiàn)象。中部地區(qū)在樣本期內(nèi)出現(xiàn)過(guò)雙峰，且該地區(qū)的峰值不斷降低，波峰寬度經(jīng)歷了“窄一寬”的階段性變化，這說(shuō)明中部地區(qū)區(qū)域內(nèi)差異正逐漸變大，存在兩極分化現(xiàn)象。值得注意的是，中部地區(qū)波峰高度在樣本期后期出現(xiàn)大幅降低，這說(shuō)明該地區(qū)區(qū)域差異與初期相比表現(xiàn)出降低趨勢(shì)。西部地區(qū)在樣本期后期開(kāi)始出現(xiàn)側(cè)峰問(wèn)題，這暗示著近年來(lái)西部地區(qū)開(kāi)始有出現(xiàn)極化現(xiàn)象的可能性。東北地區(qū)在樣本期初期與后期均存在雙峰，但波峰寬度經(jīng)歷了“窄一寬—窄”的循環(huán)變化，說(shuō)明雖然東北地區(qū)存在極化現(xiàn)象，但區(qū)域差異已經(jīng)開(kāi)始表現(xiàn)出小幅降低趨勢(shì)。

總體來(lái)看，無(wú)論是從全國(guó)整體還是分區(qū)域角度進(jìn)行分析，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)水平的總體趨勢(shì)表現(xiàn)出“水平向好發(fā)展，極化現(xiàn)象減少”的特征。然而，發(fā)展過(guò)程較為曲折且發(fā)展周期較長(zhǎng)。需要注意的是，2020年后，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)發(fā)展出現(xiàn)了一定程度的停滯、放緩現(xiàn)象。這表明在后續(xù)發(fā)展中，需要進(jìn)一步深入剖析各個(gè)區(qū)域存在的發(fā)展阻礙因素，盡快突破目前的發(fā)展瓶頸期。

2.基于Markov鏈的動(dòng)態(tài)演進(jìn)分析

為了進(jìn)一步反映稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的內(nèi)部流動(dòng)方向及其位置轉(zhuǎn)移特征，本文引入Markov轉(zhuǎn)移概率矩陣進(jìn)行分析。Markov鏈作為一種基于狀態(tài)轉(zhuǎn)移概率的隨機(jī)過(guò)程模型，能夠有效刻畫系統(tǒng)狀態(tài)隨時(shí)間的動(dòng)態(tài)演變。同時(shí)，考慮耦合協(xié)調(diào)度的空間關(guān)聯(lián)性，本文在全局莫蘭指數(shù)測(cè)算的基礎(chǔ)上（見(jiàn)表6），使用空間Markov鏈，引入空間效應(yīng)，基于鄰接矩陣的空間轉(zhuǎn)移概率分析耦合協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)（如表7）。

通過(guò)對(duì)比不同跨期的結(jié)果，得出以下結(jié)論：第一，考慮空間因素后，概率矩陣在不同的空間滯后類型下轉(zhuǎn)移概率矩陣的主對(duì)角線概率并非完全大于非主對(duì)角線概率。這說(shuō)明受空間因素影響，耦合協(xié)調(diào)“水平鎖定”的局面被打破，這一現(xiàn)象主要發(fā)生在高分地區(qū)的鄰近地區(qū)。第二，低等類型和中低等類型在鄰近地區(qū)耦合協(xié)調(diào)水平的影響下呈現(xiàn)異質(zhì)性表現(xiàn)。低等類型受鄰地較高等級(jí)影響時(shí)，其升級(jí)概率隨鄰地等級(jí)遞增，且跨期時(shí)間越長(zhǎng)，該趨勢(shì)越穩(wěn)定，說(shuō)明一般高等級(jí)鄰地具有“示范效應(yīng)”。然而，中低等級(jí)類型短期（跨期1年）卻呈現(xiàn)相反狀態(tài)，表現(xiàn)為較高等級(jí)鄰地對(duì)中低等地區(qū)的“虹吸效應(yīng)”；特別地，在鄰地等級(jí)相同的情況下，甚至出現(xiàn)“同態(tài)競(jìng)爭(zhēng)”現(xiàn)象，但長(zhǎng)期來(lái)看，以上現(xiàn)象逐漸減弱。第三，在各空間滯后類型中，跨期的增加對(duì)大部分類型地區(qū)的耦合協(xié)調(diào)仍然會(huì)產(chǎn)生正向影響，甚至開(kāi)始出現(xiàn)跨級(jí)躍遷的可能，且這種概率隨著跨期的增加而上升，這說(shuō)明短期內(nèi)只可能存在相鄰類型的等級(jí)轉(zhuǎn)移。值得注意的是，雖然這種概率會(huì)隨著時(shí)間周期上升，但從具體結(jié)果來(lái)看，這種跨級(jí)躍遷發(fā)生的可能性微乎其微。此外，不同滯后類型對(duì)同一類型地區(qū)的影響也存在區(qū)別。總體來(lái)看，中高水平滯后類型下，低水平向中低水平轉(zhuǎn)移的概率為[0.50，1.00]；而中低水平滯后類型下，這種概率僅[0.188，0.385]。同一滯后類型下，不同等級(jí)的轉(zhuǎn)移概率也不盡相同。以中高水平滯后類型為例，低水平、中低水平和中高水平實(shí)現(xiàn)相鄰類型等級(jí)轉(zhuǎn)移的概率分別為[0.50，1.00]、[0.333，0.500]、[0.185，0.500]，低水平類型地區(qū)升級(jí)概率最高，其余兩種依次遞減，說(shuō)明耦合協(xié)調(diào)水平的初始等級(jí)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)移概率產(chǎn)生影響。最后，觀察表7中的三個(gè)周期數(shù)據(jù)對(duì)角線左側(cè)均存在非零元素，說(shuō)明目前我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展仍存在不穩(wěn)定性，在實(shí)現(xiàn)升級(jí)的同時(shí)也存在向下轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，且這種風(fēng)險(xiǎn)常發(fā)生于中低等類型地區(qū)。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文圍繞稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)展開(kāi)研究。首先，從生態(tài)主體、生態(tài)環(huán)境兩方面構(gòu)建了稅收生態(tài)系統(tǒng)，深入分析其運(yùn)行機(jī)制，并基于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，借助復(fù)雜系統(tǒng)觀和生態(tài)論，剖析了稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適配邏輯。其次，以2016—2023年中國(guó)31個(gè)?。ㄊ校┑拿姘鍞?shù)據(jù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用熵權(quán)法測(cè)度、評(píng)價(jià)各省（市）稅收生態(tài)系統(tǒng)系數(shù)及其時(shí)空演化趨勢(shì)。再次，運(yùn)用耦合協(xié)調(diào)模型探討稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配程度，對(duì)適配性進(jìn)行區(qū)域時(shí)空演化分析，并結(jié)合Dagum基尼系數(shù)對(duì)耦合協(xié)調(diào)度進(jìn)行差異分解，分析適配度的區(qū)域差異。最后，利用 Kernel密度估計(jì)和Markov鏈考察了稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的時(shí)空動(dòng)態(tài)演化格局。主要研究結(jié)論如下：

第一，從稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展時(shí)空差異來(lái)看，2016—2023年，我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展呈穩(wěn)步提升的趨勢(shì)?？臻g分布格局大致表現(xiàn)為東部地區(qū)、中部地區(qū)、東北地區(qū)、西部地區(qū)依次排列，從增幅來(lái)看，樣本期內(nèi)各地區(qū)增幅表現(xiàn)為“中部地區(qū)〉東部地區(qū)〉西部地區(qū)〉東北地區(qū)”，區(qū)域間仍存在較大的差距，且在空間上呈現(xiàn)出明顯的非均衡特征。

第二，從稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)的時(shí)空差異來(lái)看，2016—2023年，稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的耦合協(xié)調(diào)度呈顯著上升趨勢(shì)，兩者適配性逐漸提升。但適配程度整體呈現(xiàn)“東部地區(qū)、中部地區(qū)、東北地區(qū)、西部地區(qū)”依次遞減的區(qū)域特征。

第三，從耦合協(xié)調(diào)度的差異來(lái)看，總體區(qū)域差異較小，且樣本期內(nèi)呈縮小趨勢(shì)。但從區(qū)域間差異來(lái)看，東部地區(qū)與西部地區(qū)間的差異始終最大，且呈擴(kuò)大的趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，耦合協(xié)調(diào)度差異的主要來(lái)源為區(qū)域間差異，說(shuō)明我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)適配發(fā)展過(guò)程中，區(qū)域間分布不均衡現(xiàn)象較為突出。

第四，從耦合協(xié)調(diào)度的動(dòng)態(tài)演進(jìn)趨勢(shì)來(lái)看，近年來(lái)，中國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)耦合協(xié)調(diào)度的極化現(xiàn)象有減弱跡象，但未來(lái)仍需要注意各地區(qū)耦合協(xié)調(diào)的差異問(wèn)題。短期內(nèi)，耦合協(xié)調(diào)度傾向于保持現(xiàn)狀；長(zhǎng)期來(lái)看，受鄰近地區(qū)的影響，發(fā)展緩慢的地區(qū)改變可能性較大，且存在一定向下轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配性已面臨一定的提升瓶頸，相對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收生態(tài)系統(tǒng)面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)更甚，適配性提升難度更大。

（二）政策建議

基于研究結(jié)論，我國(guó)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配性雖在逐步提升，但仍存在區(qū)域間差距、發(fā)展不均衡及提升瓶頸等問(wèn)題。為進(jìn)一步優(yōu)化稅收生態(tài)系統(tǒng)，提高其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配度，可從以下幾個(gè)關(guān)鍵方面發(fā)力：

首先，促進(jìn)稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)適配，提升數(shù)字稅收治理能力。一是優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收結(jié)構(gòu)，構(gòu)建精細(xì)化稅收管理體系。可考慮試點(diǎn)建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估與稅收管理機(jī)制，成立專項(xiàng)研究小組，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)則，深入調(diào)研新興業(yè)態(tài)的業(yè)務(wù)流程、盈利模式和成本結(jié)構(gòu)，探索適應(yīng)新興業(yè)態(tài)的稅收政策，確保稅基合理擴(kuò)展。二是加快稅收征管數(shù)字化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)智能化精準(zhǔn)征管。一方面，通過(guò)加快推進(jìn)全國(guó)稅務(wù)信息共享平臺(tái)建設(shè)，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和接口規(guī)范，明確各部門的數(shù)據(jù)共享責(zé)任和權(quán)利，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，消除稅收征管盲區(qū)。另一方面，大力推動(dòng)區(qū)塊鏈、人工智能和大數(shù)據(jù)在稅收監(jiān)管中的應(yīng)用，強(qiáng)化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收合規(guī)管理，防范隱性稅收流失問(wèn)題。例如，依托區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)大額交易、跨境結(jié)算等進(jìn)行鏈上監(jiān)管，研發(fā)以AI驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)控系統(tǒng)等。三是推動(dòng)納稅服務(wù)數(shù)字化，提高智能辦稅水平。通過(guò)技術(shù)賦能、政策優(yōu)化和服務(wù)模式創(chuàng)新，打造高效、透明、公平、現(xiàn)代化的稅收服務(wù)環(huán)境。開(kāi)發(fā)智能辦稅軟件，提供在線納稅咨詢、智能稅務(wù)合規(guī)管理、一鍵申報(bào)等服務(wù)功能，夯實(shí)數(shù)字稅收服務(wù)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)化納稅流程，減少審批環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)的全程電子化辦理，降低制度性交易成本。

其次，構(gòu)建稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展耦合協(xié)調(diào)的區(qū)域聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)均衡發(fā)展。根據(jù)前文分析，空間因素對(duì)低等耦合類型地區(qū)向上轉(zhuǎn)移具有明顯促進(jìn)作用?；诖耍璐蛟靺^(qū)域聯(lián)動(dòng)機(jī)制，引導(dǎo)區(qū)域間開(kāi)展合作與互動(dòng)，發(fā)揮耦合協(xié)調(diào)高等級(jí)地區(qū)的“示范效應(yīng)”與“輻射效應(yīng)”，打破資源限制，推動(dòng)要素跨區(qū)域流動(dòng)，形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。為實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，在制度設(shè)計(jì)方面，應(yīng)確保區(qū)域間的稅收政策具有一定的協(xié)調(diào)性和連貫性，避免因政策差異引發(fā)企業(yè)不合理流動(dòng)和稅收競(jìng)爭(zhēng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展與協(xié)調(diào)方面，應(yīng)搭建區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作平臺(tái)，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)、人才、項(xiàng)目等資源的共享與交流。通過(guò)組織線上線下相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)對(duì)接會(huì)、技術(shù)研討會(huì)等活動(dòng)，加強(qiáng)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和合作，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間合理布局和協(xié)同發(fā)展。在財(cái)政資金支持方面，可設(shè)立區(qū)域聯(lián)動(dòng)發(fā)展專項(xiàng)基金，用于支持跨區(qū)域的數(shù)字經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和稅收生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目，并通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作方式，提高資金的使用效率和效益，為區(qū)域聯(lián)動(dòng)發(fā)展提供有力的資金保障。

最后，充分發(fā)揮稅收生態(tài)系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的耦合協(xié)同效應(yīng)，促進(jìn)兩者共同高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。一是構(gòu)建多主體聯(lián)動(dòng)機(jī)制。可考慮設(shè)立“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理聯(lián)合體”，涵蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)、涉稅第三方等，形成高效的跨主體溝通與合作模式。同時(shí)試行“企業(yè)稅收合規(guī)積分制”，對(duì)長(zhǎng)期依法納稅、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或信用評(píng)級(jí)提升，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿。二是不斷加強(qiáng)稅收生態(tài)環(huán)境建設(shè)。完善法治、公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)信任體系，增強(qiáng)稅收政策的可預(yù)期性和穩(wěn)定性，提高市場(chǎng)主體的稅收遵從度?？煽紤]建立“稅務(wù)信用一融資聯(lián)動(dòng)機(jī)制”，將企業(yè)稅收信用評(píng)級(jí)與銀行貸款、供應(yīng)鏈金融等結(jié)合，提高稅務(wù)合規(guī)企業(yè)的融資能力，確保政策有效落地。同時(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)提供個(gè)性化稅收合規(guī)提示，降低政策調(diào)整帶來(lái)的不確定性影響。三是強(qiáng)化稅收生態(tài)系統(tǒng)與產(chǎn)業(yè)政策整體嵌合。引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)稅收生態(tài)系統(tǒng)高質(zhì)量發(fā)展，形成“數(shù)字經(jīng)濟(jì)一傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一稅收生態(tài)系統(tǒng)”等多維良性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)生態(tài)。

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