0 引言

社會(huì)保險(xiǎn)是國(guó)家現(xiàn)代化治理體系的重要制度安排，對(duì)于保障民生、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面具有重要的意義。黨的二十大明確提出，要“健全覆蓋全民、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、公平統(tǒng)一、安全規(guī)范、可持續(xù)的多層次社會(huì)保障體系”。截至2024年底，我國(guó)社保覆蓋面持續(xù)擴(kuò)大，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)超10.7億，社?；鹂偸杖氤?1.89萬億元，支出10.61萬億元，結(jié)余達(dá)1.29萬億元。然而，隨著人口老齡化的加劇以及社保基金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基金在運(yùn)行過程中面臨收支平衡壓力加劇、管理效能滯后規(guī)模增長(zhǎng)、制度碎片化引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)等諸多挑戰(zhàn)[1]。因此，持續(xù)加強(qiáng)社保基金監(jiān)管的重要性日益凸顯。

劃》，提出要積極開展研究型審計(jì)。研究型審計(jì)模式突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的局限，強(qiáng)調(diào)通過“政治-政策-項(xiàng)目-資金”的全鏈條研究[2]，深度解構(gòu)制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯。研究型審計(jì)模式作為提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的重要手段，能夠?qū)⒀芯克季S貫穿于審計(jì)全過程，深入剖析社保基金運(yùn)行中的體制性障礙和機(jī)制性缺陷，為完善基金管理制度、提升基金使用效益、保障基金安全運(yùn)行提供科學(xué)依據(jù)和決策支持。基于此，本文通過構(gòu)建社?；饘ｍ?xiàng)研究型審計(jì)理論框架，嘗試探索研究型審計(jì)模式在社保基金專項(xiàng)審計(jì)中的應(yīng)用，相關(guān)研究結(jié)論可以豐富和發(fā)展研究型審計(jì)理論，并推動(dòng)研究型審計(jì)模式的實(shí)踐應(yīng)用。

1社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)研究型審計(jì)理論框架

審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，其范式創(chuàng)新對(duì)于破解社?；鸨O(jiān)管困局具有特殊價(jià)值。 理論框架是研究的核心支柱，為研究提供系統(tǒng)2021年審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)的理論基礎(chǔ)和邏輯結(jié)構(gòu)，明確研究的邊界與方向，

為研究提供分析問題的視角和工具，幫助揭示研究現(xiàn)象背后的邏輯。在研究型審計(jì)理論框架構(gòu)建方面，學(xué)者提出了不同的角度。王永梅等[3基于新時(shí)代審計(jì)要求，從“審計(jì)目標(biāo)-組織復(fù)合型審計(jì)人才-研究審計(jì)客體-揭示問題與風(fēng)險(xiǎn)-形成高質(zhì)量審計(jì)結(jié)果-成果應(yīng)用-解決實(shí)踐問題”為研究鏈條，由此形成研究型審計(jì)的邏輯框架。趙麗君等4將審計(jì)工作及審計(jì)客體納入研究對(duì)象，提出審計(jì)工作應(yīng)注重發(fā)現(xiàn)普遍規(guī)律并構(gòu)建審計(jì)組織，而審計(jì)客體研究則聚焦于微觀層面明確審計(jì)重點(diǎn)開展研究，將研究型審計(jì)思維貫穿科技創(chuàng)新專項(xiàng)審計(jì)的全過程。陳偉曉等[5]以審計(jì)工作和研究方式為基礎(chǔ)，將宏觀與微觀相結(jié)合，通過目標(biāo)引導(dǎo)開展審計(jì)工作并進(jìn)行規(guī)律總結(jié)，聚焦審計(jì)客體的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，構(gòu)建了高等教育財(cái)政專項(xiàng)的理論框架。宋夏云等[6-8]認(rèn)為研究型審計(jì)模式具有宏觀性，將研究型審計(jì)模式貫穿于審前、審中、審后全過程，并從制定策略、發(fā)現(xiàn)問題和結(jié)果運(yùn)用3個(gè)方面搭建研究型審計(jì)理論框架。

綜合來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于研究型審計(jì)理論框架的構(gòu)建可以歸納為三大主線：一是對(duì)審計(jì)方式的研究。將把握宏觀與理清微觀相結(jié)合，聚焦業(yè)務(wù)重點(diǎn)與提升效能相結(jié)合，深化結(jié)果運(yùn)用和推動(dòng)整改相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)審前、審中、審后全覆蓋的審計(jì)研究。二是對(duì)審計(jì)工作的研究。設(shè)定目標(biāo)引導(dǎo)，構(gòu)建審計(jì)組織，并運(yùn)用審計(jì)原則具體開展審計(jì)工作，最終進(jìn)行審計(jì)規(guī)律總結(jié)。三是對(duì)審計(jì)客體的研究。圍繞治理要求，以“發(fā)現(xiàn)問題-研究問題-揭示問題-解決問題”為主線對(duì)審計(jì)對(duì)象開展研究，形成審計(jì)方案，根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)開展研究調(diào)查，并形成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深化應(yīng)用，落實(shí)審計(jì)整改并歸納研究成果。

因此，本文借鑒此思路，從審計(jì)方式、審計(jì)工作及審計(jì)客體3個(gè)方面構(gòu)建社?；饘ｍ?xiàng)研究型審計(jì)理論框架（見圖1）。具體思路為：以維護(hù)社?；鸬陌踩?、促進(jìn)公平以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)引，緊密結(jié)合國(guó)家現(xiàn)代化治理的總體需求以及構(gòu)建覆蓋全民社會(huì)保障體系的具體要求，將研究型審計(jì)思維有機(jī)融入社保基金專項(xiàng)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建“上下貫通、縱橫協(xié)同”的審計(jì)組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)“審前-審中-審后”全覆蓋的深人研究與調(diào)研，緊緊圍繞社?；鸬呢?cái)務(wù)責(zé)任、制度履行責(zé)任、業(yè)務(wù)管理責(zé)任和績(jī)效責(zé)任，將監(jiān)督內(nèi)容從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)層面延伸到管理層面、治理層面，服務(wù)宏觀決策，提升審計(jì)在社?；鸨O(jiān)督治理中的質(zhì)量與效能，推動(dòng)公平統(tǒng)一、安全規(guī)范的多層次社會(huì)保障體系建設(shè)。

2社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)研究型審計(jì)應(yīng)用機(jī)理

2.1 對(duì)審計(jì)方式的研究

對(duì)審計(jì)方式的研究，主要圍繞“審前-審中-審后”3個(gè)階段，堅(jiān)持把握宏觀與理清微觀相結(jié)合，聚焦業(yè)務(wù)重點(diǎn)與提升效能相結(jié)合，深化結(jié)果運(yùn)用和推動(dòng)整改相結(jié)合，形成貫穿社?；饘ｍ?xiàng)全覆蓋的研究方式。

2.1.1審前研究：堅(jiān)持把握宏觀與理清微觀相結(jié)合

審前研究是研究型審計(jì)的起點(diǎn)，其核心在于全面把握審計(jì)對(duì)象的宏觀背景與微觀特征，為后續(xù)審計(jì)工作提供科學(xué)依據(jù)。具體研究方式應(yīng)從宏觀與微觀兩個(gè)層面展開。宏觀層面，深入學(xué)習(xí)《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《社會(huì)保險(xiǎn)法》，以及SX地區(qū)相關(guān)社保規(guī)章制度等政策文件，系統(tǒng)研究國(guó)家及地方關(guān)于社保基金的政策背景、戰(zhàn)略意圖和改革目標(biāo)。通過政策文件的剖析，明確SX地區(qū)社?；饘徲?jì)的方向與重點(diǎn)，確保審計(jì)工作與國(guó)家治理目標(biāo)相契合，為發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中的偏差提供理論依據(jù)，助力社?；饘徲?jì)的高質(zhì)量發(fā)展。微觀層面，聚焦SX地區(qū)社保基金的具體情況，全面收集SX地區(qū)社保管理機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)、人員配置、業(yè)務(wù)流程等基本信息，深人研究其內(nèi)部管理機(jī)制與運(yùn)行模式，精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，系統(tǒng)梳理SX地區(qū)社?；鸹I集、支付、投資及管理過程中的具體操作流程與制度執(zhí)行情況，分析其在資金收支、賬戶管理、待遇發(fā)放等方面的實(shí)際運(yùn)行狀況，并與相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行對(duì)比分析，初步發(fā)現(xiàn)可能存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2審中研究：聚焦業(yè)務(wù)重點(diǎn)與提升效能相結(jié)合

審中研究是研究型審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，旨在通過系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)核查，精準(zhǔn)揭示問題并深入剖析原因，為后續(xù)的審計(jì)報(bào)告與整改建議提供堅(jiān)實(shí)依據(jù)。一是借助大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，全面采集和分析SX地區(qū)社?；鸬呢?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升審計(jì)效率和精準(zhǔn)性。二是通過構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，篩查異常數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)線索，如重復(fù)參保等問題，實(shí)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)定位。三是圍繞疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)通過與政策法規(guī)的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合穿透式審計(jì)與數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，深入剖析問題背后的深層次原因，如制度漏洞、管理不善等。四是通過與被審計(jì)單位及相關(guān)管理部門的溝通交流，深入了解問題產(chǎn)生的背景與原因，結(jié)合政策目標(biāo)與行業(yè)最佳實(shí)踐，提出系統(tǒng)性建議，推動(dòng)社保基金的規(guī)范化管理與可持續(xù)發(fā)展。

2.1.3審后研究：深化結(jié)果運(yùn)用和推動(dòng)整改相結(jié)合

審后研究是研究型審計(jì)的最終環(huán)節(jié)，旨在通過深化結(jié)果運(yùn)用和推動(dòng)整改，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際治理效能。一是系統(tǒng)梳理SX地區(qū)社?；饘徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從政策執(zhí)行、內(nèi)部控制、資金管理等多維度深入分析，提煉出具有普遍性和典型性的問題，形成全面的審計(jì)報(bào)告。二是將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為具體的管理建議和政策建議，通過與被審計(jì)單位及相關(guān)管理部門的深入溝通，提出切實(shí)可行的整改方案，推動(dòng)問題的解決。三是總結(jié)提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議，形成案例庫和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為其他地區(qū)或單位提供參考借鑒，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理水平的整體提升。四是建立完善的審計(jì)整改機(jī)制，落實(shí)“問題清單、責(zé)任清單、整改清單、成效清單”制度，確保整改措施的明確性和可操作性。結(jié)合定期回訪、復(fù)查等方式，對(duì)被SX地區(qū)社?；饘徲?jì)的整改落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和評(píng)估，推動(dòng)形成審計(jì)整改的閉環(huán)管理。五是對(duì)審計(jì)整改的效果進(jìn)行評(píng)估，分析整改措施是否真正解決了問題，是否提升了基金的安全性、公平性和可持續(xù)性，為后續(xù)的審計(jì)工作提供反饋和改進(jìn)方向。

2.2 對(duì)審計(jì)工作的研究

對(duì)審計(jì)工作的研究，圍繞“目標(biāo)引導(dǎo)-審計(jì)組織-審計(jì)原則-規(guī)律總結(jié)”4個(gè)方面展開，它們相互關(guān)聯(lián)、層層遞進(jìn)，共同構(gòu)成了審計(jì)工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2.1 目標(biāo)引導(dǎo)：明確審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的核心指引，需緊密結(jié)合國(guó)家政策與法規(guī)，明確總目標(biāo)與具體目標(biāo)，確保審計(jì)方向與國(guó)家治理目標(biāo)相契合。總目標(biāo)在于獨(dú)立提供與社?；鸹I集、管理與使用有關(guān)的公共受托責(zé)任履行過程和結(jié)果的鑒證信息，確保審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性和公信力。具體目標(biāo)涵蓋健全有效性、真實(shí)性、合法合規(guī)性和效率性等。以SX地區(qū)為例，審計(jì)工作以“維護(hù)社?；鸬陌踩?，促進(jìn)公平與可持續(xù)發(fā)展”為治理理念導(dǎo)向，聚焦于保障基金的安全性、經(jīng)濟(jì)性、公平性、效率性、效果性。通過審計(jì)揭示基金在籌集、管理與使用過程中存在的資金挪用、違規(guī)發(fā)放、管理漏洞等問題，評(píng)估基金政策的執(zhí)行效果，確?；鸸健⒏咝У胤?wù)于社會(huì)民生。此外，審計(jì)還應(yīng)著眼于基金的可持續(xù)發(fā)展，提出優(yōu)化建議，推動(dòng)社?；鸸芾眢w系的不斷完善。

2.2. 2 審計(jì)組織：組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)

審計(jì)組織是審計(jì)工作順利開展的重要支撐，涉及審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建、人員配置、工作協(xié)調(diào)、團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)等方面。團(tuán)隊(duì)組建方面，充分整合審計(jì)資源，按社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種細(xì)分審計(jì)小組，每個(gè)項(xiàng)目組涵蓋“決策指揮、數(shù)據(jù)分析、技術(shù)保障”等人員，組建成一支專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。人員配置方面，成員應(yīng)涵蓋審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、社會(huì)保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)分析等多領(lǐng)域的專業(yè)人才，確保團(tuán)隊(duì)具備全面的專業(yè)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。工作協(xié)調(diào)方面，建立健全審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與被審計(jì)單位及相關(guān)主管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保順利推進(jìn)審計(jì)工作。團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)方面，注重審計(jì)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)與教育，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境與任務(wù)要求。

2.2.3 審計(jì)原則：開展審計(jì)工作

審計(jì)原則是審計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，為審計(jì)活動(dòng)的合法性、公正性與有效性提供保障。一是要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》《社會(huì)保險(xiǎn)法》等法律法規(guī)開展審計(jì)工作，確保審計(jì)結(jié)果具有法律效力和權(quán)威性。審計(jì)人員以事實(shí)為依據(jù)，避免主觀臆斷，不受外界因素干擾，真實(shí)反映基金運(yùn)行狀況。二是要聚焦基金的使用效率與效益，通過評(píng)估經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等指標(biāo)，促進(jìn)資源的合理配置與有效利用。三是要從問題出發(fā)破解機(jī)制頑疾，以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題為導(dǎo)向，不僅追責(zé)個(gè)案，更要注重從體制機(jī)制層面提出改進(jìn)建議。在處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，充分考慮SX地區(qū)實(shí)際情況，做到寬嚴(yán)相濟(jì)，確保審計(jì)工作的社會(huì)效果與法律效果相統(tǒng)一。

2.2.4規(guī)律總結(jié)：形成審計(jì)成果

社?；饘ｍ?xiàng)審計(jì)的規(guī)律總結(jié)，需從方法論提煉與制度優(yōu)化雙向發(fā)力，形成系統(tǒng)化的審計(jì)成果。在方法論提煉方面，通過系統(tǒng)梳理跨區(qū)域協(xié)同、數(shù)字化分析、穿透式核查等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成標(biāo)準(zhǔn)化操作范式。明確數(shù)據(jù)采集、模型構(gòu)建、疑點(diǎn)核驗(yàn)等數(shù)字化審計(jì)的全流程規(guī)范，提煉審計(jì)組織方式、方法、原則的規(guī)律，推動(dòng)理論和審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新，為同類審計(jì)項(xiàng)目提供可復(fù)制路徑。在制度優(yōu)化層面，需在提煉方法論的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深化對(duì)SX地區(qū)社保專項(xiàng)資金管理問題的系統(tǒng)性梳理，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題推動(dòng)相關(guān)部門完善制度、堵塞漏洞。推動(dòng)SX地區(qū)社保機(jī)構(gòu)自身改革，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為政策優(yōu)化建議，向上級(jí)人社、財(cái)政等管理部門建言獻(xiàn)策，助力構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、流轉(zhuǎn)高效、監(jiān)管嚴(yán)密的社保基金管理新格局。

2.3 對(duì)審計(jì)客體的研究

審計(jì)客體的研究是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面、深入的分析與調(diào)查，以此揭示存在的問題，剖析問題產(chǎn)生的根源，進(jìn)而提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。具體而言，本文以“治理要求-審計(jì)方案-業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)-審計(jì)報(bào)告-結(jié)果應(yīng)用”為工作路徑，系統(tǒng)地展開研究與分析，旨在構(gòu)建一個(gè)完整且高效的審計(jì)工作體系。

2.3.1治理要求：明確審計(jì)治理要求

針對(duì)SX地區(qū)的社?；饘ｍ?xiàng)審計(jì)工作，以國(guó)家現(xiàn)代化治理需求以及社會(huì)保障審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求為指引，積極探索創(chuàng)新審計(jì)模式，圍繞“政治-政策-項(xiàng)目-資金”的審計(jì)路徑，明確社?；饘徲?jì)的治理目標(biāo)，包括健全有效性、公平性、安全性等，并著重分析社保基金在籌集、支付、投資及管理等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如資金挪用、違規(guī)發(fā)放、管理漏洞等，剖析問題產(chǎn)生的根源，最終通過完善頂層設(shè)計(jì)促進(jìn)提高制度執(zhí)行力和治理能力，以審計(jì)促進(jìn)提升治理效能，推動(dòng)社保基金管理體系的不斷完善。

2.3.2審計(jì)方案：制定審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)方案是審計(jì)工作的行動(dòng)指南，需圍繞SX地區(qū)社?；鸬幕I集、支付、投資和管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保方案的指導(dǎo)性和可操作性。一是確定審計(jì)事項(xiàng)與重點(diǎn)。審計(jì)事項(xiàng)與重點(diǎn)的確定需從基金籌集、支付、投資和管理4個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)人手。在基金籌集環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查單位和個(gè)人繳費(fèi)的合規(guī)性，確保繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率符合政策規(guī)定，避免少繳、漏繳等問題；同時(shí)，分析財(cái)政補(bǔ)貼的及時(shí)性和足額性，確保基金來源的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，并關(guān)注特殊群體的參保情況，保障政策覆蓋到位。在基金支付環(huán)節(jié)，檢查待遇發(fā)放的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，確保參保人員能夠按時(shí)足額領(lǐng)取待遇；揭示套取、騙取基金等違規(guī)行為，評(píng)估基金支付效率，確?；鹗褂眯б妗Ｔ诨鹜顿Y環(huán)節(jié)，評(píng)估基金投資的合規(guī)性和效益性，分析投資策略的合理性和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性，確保基金保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在基金管理環(huán)節(jié)，審查基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全，重點(diǎn)關(guān)注基金專戶管理、收支兩條線管理的執(zhí)行情況，檢查基金是否存在挪用、截留等問題，確保基金的安全性和完整性。通過以上邏輯，審計(jì)事項(xiàng)與重點(diǎn)的確定能夠?yàn)楹罄m(xù)審計(jì)工作提供明確的方向，確保審計(jì)工作的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，為社會(huì)保險(xiǎn)基金的規(guī)范化管理與可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。二是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析基金運(yùn)行數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)；通過現(xiàn)場(chǎng)核查對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，確保問題線索的真實(shí)性。深人研究國(guó)家及地方關(guān)于社?；鸬恼叻ㄒ?guī)，明確審計(jì)依據(jù)；結(jié)合典型案例，剖析問題背后的體制性障礙和機(jī)制性缺陷，提出針對(duì)性建議。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)性和有效性。三是制訂具體的審計(jì)計(jì)劃。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。首先，通過觀察與調(diào)查分析基金運(yùn)行環(huán)境，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)工作提供方向；其次，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通的內(nèi)控五要素出發(fā)，實(shí)施具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定控制缺陷；再次，對(duì)基金預(yù)算、決算報(bào)表及統(tǒng)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行總體與趨勢(shì)分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的證據(jù)，全面識(shí)別和評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表與收支表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；最后，針對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。控制測(cè)試聚焦被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)控制和業(yè)務(wù)運(yùn)行控制，判斷內(nèi)部控制制度的有效性。實(shí)質(zhì)性程序則聚焦基金的籌集、支付、投資與管理，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)、死亡退保等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查，確?；鸬陌踩院秃弦?guī)性。

2.3.3業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)：聚焦審計(jì)問題線索

針對(duì)SX地區(qū)社?；饘ｍ?xiàng)審計(jì)，業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)階段應(yīng)聚焦審計(jì)問題線索，沿著“政治-政策-項(xiàng)目-資金”的審計(jì)路徑，全面厘清基金運(yùn)營(yíng)情況，揭示政策執(zhí)行偏差、項(xiàng)目管理漏洞和資金管理風(fēng)險(xiǎn)。一是強(qiáng)化政治意識(shí)，提升審計(jì)站位，服務(wù)宏觀決策。社?；饘ｍ?xiàng)審計(jì)應(yīng)始終堅(jiān)持政治導(dǎo)向，將黨中央關(guān)于社會(huì)保障工作的決策部署作為首要任務(wù)。針對(duì)SX地區(qū)實(shí)際情況，需重點(diǎn)關(guān)注地方政策與國(guó)家政策的銜接情況，特別是SX地區(qū)在貫徹落實(shí)中央關(guān)于社?；鸾y(tǒng)籌管理、保值增值等方面的政策執(zhí)行情況。例如，SX地區(qū)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的代表性地區(qū)，存在區(qū)域發(fā)展不平衡、老齡化程度較高等問題，審計(jì)需結(jié)合這些特點(diǎn)，深人分析地方政策在執(zhí)行中的偏差，揭示政策落實(shí)不到位的問題。二是理清政策目標(biāo)，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，推動(dòng)政策落實(shí)。需重點(diǎn)關(guān)注SX地區(qū)在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金省級(jí)統(tǒng)籌、醫(yī)保支付方式改革等方面的實(shí)施情況。檢查養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的省級(jí)統(tǒng)籌實(shí)施情況，分析基金調(diào)劑和使用效率，揭示區(qū)域間基金分配不均的問題；評(píng)估醫(yī)保支付方式改革的效果，揭示支付效率低、基金浪費(fèi)等問題；針對(duì)農(nóng)村居民、低保對(duì)象等特殊群體，檢查其參保情況和待遇落實(shí)情況，確保政策覆蓋到位。三是圍繞項(xiàng)目實(shí)施，聚焦資金使用，提升管理效能。需圍繞項(xiàng)目實(shí)施，重點(diǎn)關(guān)注SX地區(qū)社保資金使用的規(guī)范性和效益性。檢查基金預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際支出的偏差，揭示資金使用效率低的問題；結(jié)合SX地區(qū)實(shí)際案例，檢查養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等待遇的發(fā)放情況，確保待遇發(fā)放的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；評(píng)估醫(yī)療救助、職業(yè)培訓(xùn)等特定項(xiàng)目的實(shí)施效果，揭示資金使用效益低或資金閑置的問題。四是強(qiáng)化資金管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，提升基金可持續(xù)性。需重點(diǎn)關(guān)注SX地區(qū)資金管理的規(guī)范性和基金的可持續(xù)性。評(píng)估基金投資的合規(guī)性和效益性，分析投資策略的合理性及風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性，確?；鸨Ｖ翟鲋的繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查SX地區(qū)基金專戶管理、收支兩條線管理的執(zhí)行情況，確?；鸬陌踩院屯暾?；結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人口結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，分析基金收支的可持續(xù)性，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)。

在評(píng)價(jià)社?；鹂?jī)效目標(biāo)時(shí)，充分考慮社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律以及社保基金專項(xiàng)的特性，借鑒層次分析法和李克特量表的基本原理，建立了社?；饘ｍ?xiàng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1）。其具體設(shè)計(jì)思路如下：一是確定評(píng)價(jià)的維度（方向），即財(cái)務(wù)責(zé)任、制度履行責(zé)任、業(yè)務(wù)管理責(zé)任、績(jī)效責(zé)任4個(gè)維度，并根據(jù)各評(píng)價(jià)方向選取五個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為二級(jí)指標(biāo)，細(xì)化15個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為三級(jí)指標(biāo)；二是依據(jù)科學(xué)合理的分類方法，確定各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，進(jìn)而開展客觀公正的評(píng)價(jià)工作，為出具準(zhǔn)確可靠的審計(jì)結(jié)論提供重要參考依據(jù)。

2.3.4審計(jì)報(bào)告：提出審計(jì)意見建議

SX地區(qū)社保基金專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)以問題為導(dǎo)向，結(jié)合研究型審計(jì)模式，從政治履職能力、體制機(jī)制障礙、制度缺陷和業(yè)務(wù)規(guī)范等維度深入剖析問題，并提出具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議，推動(dòng)問題整改和長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)。具體包括：一是政策執(zhí)行問題。揭示SX地區(qū)社保政策執(zhí)行不到位的情況，如參保登記不及時(shí)、待遇發(fā)放不規(guī)范、政策宣傳不到位等，影響參保人員的權(quán)益保障。二是基金管理問題。發(fā)現(xiàn)SX地區(qū)社?；鹪诨I集、管理、使用和運(yùn)營(yíng)過程中的漏洞，如資金沉淀、低效使用、賬戶管理不規(guī)范等，影響基金的安全性和可持續(xù)性。三是體制機(jī)制障礙。剖析SX地區(qū)社?；鸸芾碇写嬖诘捏w制性障礙，如多頭管理導(dǎo)致的協(xié)調(diào)不暢、信息孤島問題突出等，影響基金運(yùn)行效率。四是制度缺陷。揭示SX地區(qū)現(xiàn)有社保制度中的漏洞，如內(nèi)部控制機(jī)制不完善、監(jiān)督機(jī)制缺失等，導(dǎo)致基金管理存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問題，審計(jì)組應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，加強(qiáng)政策研究和制度創(chuàng)新，找準(zhǔn)原因，提出以項(xiàng)目庫為抓手，以績(jī)效為導(dǎo)向，探索建立覆蓋基金籌集、分配、使用和監(jiān)督的全生命周期管理機(jī)制的對(duì)策建議，以突破社?；饘徲?jì)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸。

2.3.5結(jié)果應(yīng)用：推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)

加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，通過信息共享機(jī)制、整改落實(shí)監(jiān)督和結(jié)果公開，推動(dòng)審計(jì)整改與管理提升，形成“審計(jì)實(shí)施-結(jié)果運(yùn)用-落實(shí)整改-管理提升”的良性循環(huán)。一方面，需加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)“四張清單”制度，確保整改措施的明確性和可操作性，并通過定期回訪和復(fù)查，對(duì)SX地區(qū)社?；饘徲?jì)整改落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和評(píng)估，推動(dòng)形成審計(jì)整改的閉環(huán)管理。另一方面，深化結(jié)果應(yīng)用，搭建信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的橫向與縱向應(yīng)用，通過深入再分析，揭示問題、剖析原因、提出建議，服務(wù)宏觀決策，促進(jìn)制度完善，提升社會(huì)保障體系的公平性和可持續(xù)性。同時(shí)，通過提煉 SX地區(qū)社保基金審計(jì)結(jié)果，揭示主要問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，通報(bào)并督促專項(xiàng)資金管理相關(guān)部門完成整改，確保審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，為國(guó)家治理體系效能提供有力支撐。

3社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)開展研究型審計(jì)實(shí)施策略

以增強(qiáng)審計(jì)工作的前瞻性。一是深入研究政策背景與目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)全面把握國(guó)家及地方關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的政策導(dǎo)向、改革方向及目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注基金在公平性、可持續(xù)性等方面的落實(shí)情況，確保審計(jì)工作與政策要求高度契合。二是要充分利用數(shù)字化技術(shù)和理念。社會(huì)保險(xiǎn)基金涉及參保人員信息、基金收支明細(xì)、投資運(yùn)營(yíng)等海量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建多部門、多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)采集與分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)基金運(yùn)行的全景式監(jiān)控，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)參保擴(kuò)面盲點(diǎn)、基金結(jié)余分布不均等問題。三是建立動(dòng)態(tài)信息更新機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期更新基金相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)跟蹤收支規(guī)模、投資收益、參保擴(kuò)面等關(guān)鍵指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作提供科學(xué)依據(jù)。

3.2注重業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)審計(jì)成果的深度轉(zhuǎn)化

社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)研究型審計(jì)需將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合，推動(dòng)審計(jì)成果的深度轉(zhuǎn)化，助力基金運(yùn)行的規(guī)范性和效益性提升。一是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的合規(guī)性研究?；鸬幕I集、管理與使用涉及復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)核算，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注參保單位繳費(fèi)基數(shù)的合理性、待遇發(fā)放的規(guī)范性，確保基金運(yùn)行的合法合規(guī)。二是要加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)與制度適應(yīng)性研究。研究型審計(jì)的核心在于揭示問題背后的深層次原因。審計(jì)人員應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性等方面全面評(píng)估基金運(yùn)行效果，并通過量化分析基金的投資收益、參保擴(kuò)面完成率等指標(biāo)，揭示制度執(zhí)行中的缺陷與改進(jìn)方向。三是要推動(dòng)制度優(yōu)化與管理提升。審計(jì)人員應(yīng)深人研究基金運(yùn)行中的制度性障礙，如參保擴(kuò)面政策的落實(shí)難點(diǎn)、基金投資運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管漏洞等，結(jié)合不同險(xiǎn)種的基金特點(diǎn)，采取“分類施策”的思路，提出差異化的管理建議，助力基金運(yùn)行的可持續(xù)性與公平性。

3.1 加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，提升審計(jì)工作的政治屬性 3.3完善整改機(jī)制，拓展審計(jì)成果的社會(huì)價(jià)值

開展社?；饘ｍ?xiàng)研究型審計(jì)是一個(gè)持續(xù)學(xué)習(xí)與提升的過程，需要將研究思維貫穿于審計(jì)的全過程，

社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)研究型審計(jì)需注重整改與共享機(jī)制的完善，提升審計(jì)成果的社會(huì)影響力，推動(dòng)基金運(yùn)行的透明化與公信力。一是要建立審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制。審計(jì)整改是研究型審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立“問題清單一整改任務(wù)一整改反饋”的閉環(huán)管理機(jī)制，對(duì)整改情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，確保整改措施落實(shí)到位。二是要推動(dòng)審計(jì)結(jié)果共享與應(yīng)用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)保險(xiǎn)行政部門、財(cái)政部門、紀(jì)檢部門的協(xié)作，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果在政策制定、監(jiān)督管理中的應(yīng)用。三是要提升審計(jì)成果的社會(huì)影響力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)成果作為評(píng)價(jià)政府履職的重要依據(jù)，注重審計(jì)成果的宣傳與推廣，通過發(fā)布審計(jì)報(bào)告、典型案例等方式，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行的關(guān)注與監(jiān)督，提升審計(jì)工作的社會(huì)價(jià)值。

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收稿日期：2024-11-29

作者簡(jiǎn)介：

鄒相煜，女，1982年生，碩士研究生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：政府會(huì)計(jì)、審計(jì)與內(nèi)部控制。

趙硯，男，1983年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：政府會(huì)計(jì)、審計(jì)與內(nèi)部控制。

宋夏云，男，1969年生，博士研究生，教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制。