摘" "要：隨著少子老齡化程度的日益加深，養(yǎng)老金缺口擴(kuò)大、稅基縮減、財(cái)政壓力加劇等問題也隨之凸顯，要求財(cái)稅法治予以回應(yīng)。財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化的理論邏輯在于通過財(cái)政扶持減輕家庭養(yǎng)老育幼負(fù)擔(dān)、通過激勵(lì)社會提升家庭養(yǎng)老育幼水平、通過財(cái)源保障體現(xiàn)國家責(zé)任?；诖?，分析財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化的內(nèi)在制約，并提出具體的應(yīng)對路徑。

關(guān)鍵詞：少子老齡化；財(cái)稅困境；財(cái)稅法；應(yīng)對路徑

中圖分類號：D922.22" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2025）05-0153-04

在少子老齡化的時(shí)代背景下，加強(qiáng)生育和養(yǎng)老支持逐漸成為黨政國策關(guān)注的重點(diǎn)。財(cái)稅政策工具是應(yīng)對少子老齡化問題的重要保障。在戰(zhàn)略部署上，黨的二十大報(bào)告提出“建立生育支持政策體系，降低生育、養(yǎng)育、教育成本”“發(fā)展多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系”。黨的二十屆三中全會進(jìn)一步提出“加大個(gè)人所得稅抵扣力度”“優(yōu)化基本養(yǎng)老服務(wù)供給”等舉措。在頂層設(shè)計(jì)上，2021年中共中央國務(wù)院相繼出臺《關(guān)于加強(qiáng)新時(shí)代老齡工作的意見》[1]和《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》[2]，強(qiáng)調(diào)“加大財(cái)政投入力度”“落實(shí)相關(guān)財(cái)稅支持政策”。然而，當(dāng)前財(cái)稅法支持養(yǎng)老育幼的機(jī)制設(shè)計(jì)尚存在諸多問題與挑戰(zhàn)，且沒有整合看待少子化與老齡化問題，不利于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，亟須從理念與制度上進(jìn)行完善。

一、少子老齡化引發(fā)的財(cái)稅困境

養(yǎng)老育幼事業(yè)涉及的財(cái)稅法律問題主要包括養(yǎng)老金制度、稅收收入、財(cái)政支出三個(gè)方面。少子老齡化將對養(yǎng)老基金、稅基以及財(cái)政收支平衡造成沖擊。

（一）養(yǎng)老金缺口擴(kuò)大

我國養(yǎng)老金制度由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)三支柱構(gòu)成。第一支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面雖廣，但面臨的壓力較大；一方面，退休人口占總?cè)丝诒壤撸B(yǎng)老支出隨之?dāng)U大；另一方面，養(yǎng)老保險(xiǎn)參保繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以提高，養(yǎng)老金收入規(guī)模難以增加，養(yǎng)老金缺口進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，我國基本養(yǎng)老制度呈現(xiàn)出“兩頭大，中間小”的局面，反映出我國人口對養(yǎng)老金持“現(xiàn)付現(xiàn)結(jié)”“即繳即領(lǐng)”的態(tài)度，不利于養(yǎng)老金存量的積累。相關(guān)研究預(yù)測，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的累計(jì)結(jié)余到2035年或?qū)⒑谋M[3]。

同時(shí)，我國養(yǎng)老第二支柱滲透率低。我國的企業(yè)年金制度長期被冠以“富人俱樂部”名號，民營、小微企業(yè)參與人數(shù)較少[4]，參保人員覆蓋面較小，難以應(yīng)對日益增長的養(yǎng)老金需求，這也加劇了養(yǎng)老金的缺口。

養(yǎng)老第三支柱目前正在起步探索階段，缺乏健全的制度安排，存在“開戶熱、繳存冷、投資冷”現(xiàn)象[5]，難以發(fā)揮對于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)足功能，尚未良好發(fā)揮填補(bǔ)養(yǎng)老金缺口的戰(zhàn)略作用。

（二）稅基縮減

少子老齡化會直接影響個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅基主要由工資、薪金所得構(gòu)成，少子化意味著更多人不再繳納個(gè)人所得稅從而導(dǎo)致其稅基縮小。同時(shí)，老齡化對就業(yè)率有“擠出效應(yīng)”[6]，適齡勞動人口的納稅能力減弱，最終導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅基縮減。

勞動力市場的變化會影響企業(yè)所得稅。適齡勞動人數(shù)減少將導(dǎo)致勞動力市場供求不平衡，勞動力供給下降帶來企業(yè)勞動力成本的上升。研究表明，人口老齡化每上升1個(gè)百分點(diǎn)，勞動力成本就會相應(yīng)增加3.4個(gè)百分點(diǎn)[7]，企業(yè)利潤減少，企業(yè)所得稅稅基隨之縮減。

少子老齡化帶來的居民消費(fèi)需求變化會影響流轉(zhuǎn)稅。目前，我國人口結(jié)構(gòu)中老年人口占據(jù)了相當(dāng)比重，受其收入水平較低、儲蓄意愿較強(qiáng)等多重因素的影響，老年人口的消費(fèi)能力總體低于青壯年人口。從長期來看，低生育率會造成未來具有較強(qiáng)消費(fèi)能力的人口數(shù)量不足，導(dǎo)致總體社會消費(fèi)能力減弱，消費(fèi)稅、商品增值稅等稅基的可納稅規(guī)模會相應(yīng)縮減。

（三）財(cái)政收支矛盾加劇

養(yǎng)老支出對財(cái)政可持續(xù)性構(gòu)成極大挑戰(zhàn)，同時(shí)，與青壯年人口相比，老年人口通常面臨更多健康問題，造成醫(yī)療保障財(cái)政負(fù)擔(dān)的加重。根據(jù)測算，在不考慮福利慷慨比及生育率的方案下，養(yǎng)老財(cái)政支出占GDP比重將從2014年的3.8%上升至2050年的13.5%，若進(jìn)一步提高福利慷慨比，這一比例將在2050年達(dá)到17%；在同樣方案假設(shè)下，醫(yī)療衛(wèi)生財(cái)政支出占GDP比重將從2014年的2.8%上升至2050年的6.4%，額外考慮福利慷慨比提升，這一比重將在2050年上升至10.8%[8]。

然而，基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的需求并不會隨著少子老齡化減少，相反，由于未來老年人口數(shù)量的上升，社會基礎(chǔ)設(shè)施需要進(jìn)行適老化改造，這也會造成財(cái)政負(fù)擔(dān)的加劇。

二、財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化的理論邏輯

財(cái)稅法是政府實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)職能、保障社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要工具。少子化和老齡化都是人口結(jié)構(gòu)的改變，對國家、社會、家庭的發(fā)展均有著深刻影響，因此，財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化也應(yīng)從扶持家庭、激勵(lì)社會和保障財(cái)源這三個(gè)層面實(shí)施對生育和養(yǎng)老的支持。

（一）通過財(cái)政扶持減輕家庭養(yǎng)老育幼負(fù)擔(dān)

稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼是財(cái)稅法激勵(lì)功能的主要體現(xiàn)方式，也是財(cái)稅法減輕家庭養(yǎng)老育幼負(fù)擔(dān)的基本路徑。通常一個(gè)家庭由老人、青壯年、幼兒組成垂直式三元結(jié)構(gòu)，而青壯年人口往往面臨著“上有老，下有小”的雙重負(fù)擔(dān)，影響其生育意愿和養(yǎng)老能力。財(cái)稅法一方面能夠通過增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等稅收支持措施來增加家庭稅后可支配收入，增強(qiáng)其養(yǎng)老育幼的消費(fèi)能力，進(jìn)而提升其生育意愿。從保障家庭基本生存而言，撫養(yǎng)和教育子女、贍養(yǎng)老人的基本費(fèi)用都應(yīng)從個(gè)人所得稅稅基中扣除。另一方面，財(cái)稅法可以直接通過財(cái)政補(bǔ)貼減少家庭養(yǎng)老育幼的經(jīng)濟(jì)壓力，從而發(fā)揮政策激勵(lì)作用。例如，針對城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)設(shè)置基礎(chǔ)養(yǎng)老金補(bǔ)貼、個(gè)人賬戶繳費(fèi)補(bǔ)貼及個(gè)人賬戶基金累計(jì)缺口財(cái)政兜底責(zé)任[9]。目前，不少地區(qū)還針對特殊困難老年人購買養(yǎng)老服務(wù)項(xiàng)目（助餐、助醫(yī)、助潔、遠(yuǎn)程照護(hù)等）設(shè)立補(bǔ)貼，以及高齡津貼、老人長壽保健金等資金支持。在生育層面，除了生育津貼及相應(yīng)稅收優(yōu)惠，地方政府還設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)性育兒補(bǔ)貼以刺激家庭生育。

（二）通過激勵(lì)社會提升家庭養(yǎng)老育幼水平

家庭養(yǎng)老育幼水平不僅受到經(jīng)濟(jì)能力的制約，還受到社會整體環(huán)境和公共服務(wù)供給的影響。財(cái)稅法在資源配置的過程中具有促進(jìn)分配正義的價(jià)值[10]，可以通過優(yōu)化資源分配為解決社會問題提供有力支持。具體而言，財(cái)稅法可以通過財(cái)政預(yù)算保障機(jī)制將民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、居家養(yǎng)老服務(wù)中心、社區(qū)托育機(jī)構(gòu)運(yùn)營補(bǔ)貼以及對相關(guān)公共服務(wù)設(shè)施的運(yùn)營補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等資金納入每年的部門預(yù)算，改善老年人的養(yǎng)老環(huán)境，提升幼兒的保育和教育水平，保證養(yǎng)老托育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。有的地方還積極探索以爭取福利彩票公益金的方式支持養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[11]。

此外，財(cái)稅法還可以通過對生育友好型企業(yè)和老年友好型企業(yè)提供稅收優(yōu)惠以減輕其稅負(fù)，從而鼓勵(lì)企業(yè)積極參與社會公益事業(yè)，同時(shí)降低相關(guān)服務(wù)的價(jià)格[12]。具體而言，一是直接對托育機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)及其服務(wù)進(jìn)行稅收減免（免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）；二是企業(yè)或個(gè)人向教育機(jī)構(gòu)以及福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性捐贈支出在規(guī)定的比例限額內(nèi)可在所得稅稅前扣除，相應(yīng)機(jī)構(gòu)獲得的公益性捐贈收入為免稅收入；三是將企業(yè)繳納的生育保險(xiǎn)、育齡女性產(chǎn)假工資支出、產(chǎn)假替代用工支出等相關(guān)成本費(fèi)用納入企業(yè)所得稅稅前扣除范圍。

（三）通過財(cái)源保障體現(xiàn)國家責(zé)任

無論是直接對老年人和嬰幼兒的財(cái)政扶助，還是對企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠，都以充足的資金來源為前提。因此，財(cái)源保障是應(yīng)對少子老齡化的關(guān)鍵與核心，只有確保國家有足夠的財(cái)力才能有效實(shí)現(xiàn)國家責(zé)任[13]。財(cái)源保障主要包括兩個(gè)方面：一是收入端，優(yōu)化稅收制度如提高直接稅比重、拓展地方稅源、適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，以及落實(shí)嚴(yán)格依法征稅，確保稅收收入的穩(wěn)定增長；下沉地方對非稅收入的管理權(quán)限、盤活國有資產(chǎn)以增強(qiáng)地方財(cái)政能力。二是支出端，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政支出效能，確保有限財(cái)政資金的精準(zhǔn)利用。具體而言，地方政府從經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出向民生建設(shè)支出傾斜，同時(shí)通過調(diào)整養(yǎng)老育幼產(chǎn)業(yè)支出規(guī)模、質(zhì)量、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)確保財(cái)政資金能夠精準(zhǔn)定位社會上最需要的人群、最薄弱的部分[14]。

三、財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化的內(nèi)在制約

財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化需要通過法律制度的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，并通過法律規(guī)范條文來表達(dá)。然而當(dāng)前財(cái)稅法關(guān)于養(yǎng)老育幼的法律規(guī)范體系、制度設(shè)計(jì)以及具體實(shí)施等方面的不足制約了財(cái)稅法保障養(yǎng)老育幼事業(yè)功能的發(fā)揮。

（一）法律規(guī)范體系缺失制約支持范圍

目前，我國應(yīng)對少子老齡化的法律法規(guī)制度安排尚不完善，面臨著“政策多，法規(guī)少”的窘境，法律法規(guī)與政策文件的數(shù)量懸殊。此外，實(shí)踐中還存在著法律法規(guī)缺位的問題，這主要體現(xiàn)在財(cái)稅政策覆蓋面較為有限和可執(zhí)行性不足兩方面。

第一，財(cái)稅政策覆蓋面較為有限。在生育層面，我國尚未有針對性地對生育婦女與家庭的一次性財(cái)政補(bǔ)貼與生育獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，配套財(cái)政政策的作用范圍有限。在養(yǎng)老層面，養(yǎng)老三支柱未能得到全面覆蓋。第一支柱養(yǎng)老面臨較大的養(yǎng)老金壓力，二三支柱未能充分發(fā)揮對第一支柱的補(bǔ)足作用。

第二，財(cái)稅政策可執(zhí)行性不強(qiáng)。在生育層面，各地方出臺的地方性法規(guī)與政策文件可能存在具體規(guī)定不夠清晰、可執(zhí)行度不足的問題。在養(yǎng)老層面，養(yǎng)老第三支柱個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)目前缺少健全的制度安排、個(gè)人養(yǎng)老金制度靈活性不足、城鎮(zhèn)職工對其信任度不高，尚處于起步與探索發(fā)展階段。

（二）制度設(shè)計(jì)導(dǎo)向偏差制約激勵(lì)效果

家庭友好型社會可以分為“一老一小”的老年友好型社會和生育友好型社會。在生育友好型社會層面，生育婦女的就業(yè)權(quán)未得到充分且良好的保障，生育依然是影響女性平等就業(yè)的主要因素。當(dāng)前我國財(cái)稅法對婦女的生育激勵(lì)政策大多停留在諸如婚檢、產(chǎn)檢等懷孕后的具體措施方面，卻忽略了當(dāng)前廣大女性不愿生育的底層邏輯[15]。婦女的就業(yè)權(quán)與企業(yè)的收益權(quán)一定程度上處于矛盾狀態(tài)，單純要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)利益與其經(jīng)營理念相悖。在強(qiáng)調(diào)“生養(yǎng)成本社會化”的大背景下，因女性職工懷孕而額外支出的管理成本不應(yīng)主要由用人單位承擔(dān)，國家在轉(zhuǎn)嫁二者矛盾的財(cái)稅制度設(shè)計(jì)方面缺少健全的體系安排，對于“生育友好型”企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)政策。此外，生育專項(xiàng)扣除范圍有限。雖然很多省份已經(jīng)制定了與專項(xiàng)附加扣除制度相關(guān)的政策，但3歲以上兒童撫養(yǎng)費(fèi)的專項(xiàng)扣除制度欠缺，仍未減輕家庭養(yǎng)育孩童的實(shí)際負(fù)擔(dān)，不利于生育潛力的釋放。

在老年友好型社會層面，我國對于打造適老化社會的財(cái)政補(bǔ)貼力度有限，缺乏專項(xiàng)資金，各級地方政府財(cái)政壓力大。財(cái)稅優(yōu)惠政策的覆蓋范圍也存在局限性，沒有實(shí)現(xiàn)對從事適老化改造事業(yè)企業(yè)的特殊優(yōu)待，不利于帶動社會資源向相關(guān)行業(yè)集中。此外，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除制度要求納稅人收入達(dá)到一定金額，否則無法充分享受各種費(fèi)用扣除，且僅考慮老人日常生活費(fèi)用，忽視了被贍養(yǎng)人數(shù)量、年齡以及身體狀況，若被贍養(yǎng)人遭遇大病或需要長期照護(hù)，贍養(yǎng)人因無法稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用，贍養(yǎng)帶病老人的意愿就會降低[16]。

（三）制度實(shí)施區(qū)域不均制約整體效能

在生育層面，地方落實(shí)財(cái)稅政策存在差異。2021年頒布的《中共中央國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》，以及2024年出臺的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快完善生育支持政策體系推動建設(shè)生育友好型社會的若干措施》指明了我國生育支持政策體系的基本方向，但多數(shù)措施的落實(shí)均受到地方財(cái)政能力的制約，加之各地政府對政策理解也存在差異，生育支持政策的整體效能受到影響。

在養(yǎng)老層面，城鄉(xiāng)服務(wù)發(fā)展不平衡。農(nóng)村地區(qū)往往面臨著經(jīng)濟(jì)相對落后、人口外流嚴(yán)重等問題，養(yǎng)老服務(wù)供給不足成為制約養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的瓶頸。當(dāng)前財(cái)稅體系在支持農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展方面尚顯薄弱，農(nóng)村地區(qū)的養(yǎng)老服務(wù)資源投入不足，未能有效引導(dǎo)和促進(jìn)社會資本投入農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域[17]。此外，社會資本參與農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的財(cái)稅激勵(lì)不夠，政策執(zhí)行可能存在諸多限制和障礙，導(dǎo)致社會資本參與的積極性不高。

四、財(cái)稅法應(yīng)對少子老齡化的路徑

破除上述財(cái)稅法保障功能的內(nèi)在制約因素應(yīng)以養(yǎng)老育幼所面臨的財(cái)稅制度挑戰(zhàn)和現(xiàn)實(shí)需求為問題導(dǎo)向，遵循財(cái)稅法自身的理論邏輯，在立法理念和制度設(shè)計(jì)上要以國家、社會、家庭成本共擔(dān)為原則。此外，少子化與老齡化交織并存，財(cái)稅法律制度的設(shè)計(jì)也應(yīng)兼顧養(yǎng)老與生育兩個(gè)層面。

（一）健全養(yǎng)老育幼財(cái)稅法律體系

一是要制定專門法律法規(guī)，明確財(cái)稅政策在應(yīng)對少子老齡化中的定位、作用和具體措施，確保政策實(shí)施的針對性和有效性。二是要完善現(xiàn)有法律，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展程度，增加關(guān)于應(yīng)對少子老齡化的條款，確保法律與現(xiàn)實(shí)的銜接度?，F(xiàn)有法律法規(guī)的完善可以從以下兩方面考慮。

第一，擴(kuò)大財(cái)稅制度的覆蓋面。在生育層面，設(shè)立一次性生育補(bǔ)貼并明確發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)階梯形、差異性獎(jiǎng)勵(lì)金以降低生育成本，提高家庭的生育積極性。在養(yǎng)老層面，充分發(fā)揮養(yǎng)老第二、第三支柱對養(yǎng)老第一支柱的補(bǔ)足作用。此外，修改《企業(yè)年金辦法》，擴(kuò)大企業(yè)年金適用范圍，引進(jìn)職工自動加入機(jī)制，充分尊重企業(yè)的自主決定權(quán)。

第二，細(xì)化規(guī)定增強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)稅制度的可執(zhí)行性。在生育層面，各地應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化地方財(cái)稅政策，完善促進(jìn)人口均衡發(fā)展的配套制度設(shè)計(jì)。例如，為多孩家庭提供購房貸款利率優(yōu)惠、房價(jià)補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。在養(yǎng)老層面，應(yīng)盡快完善第三支柱商業(yè)保險(xiǎn)的制度安排，加強(qiáng)個(gè)人養(yǎng)老金支取的靈活性。建議在保障資金安全和有效管控的前提下，增加個(gè)人養(yǎng)老金提前支取的條件，以滿足參與人在發(fā)生重大變故及特殊場景下的應(yīng)急資金需求[18]。

（二）建立家庭友好型成本分擔(dān)機(jī)制

在家庭友好型社會方面，中央應(yīng)加快完善立法，對相關(guān)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，通過減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)間接保障婦女的就業(yè)權(quán)益，提高婦女生育意愿。為彌補(bǔ)立法空白，政府可以先行出臺相關(guān)政策回應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，如參照《中華人民共和國殘疾人保障法》和《殘疾人就業(yè)條例》等法律的規(guī)定出臺指導(dǎo)性意見。其一，設(shè)立專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，對吸納女性職工達(dá)到一定數(shù)量、比例，滿足申領(lǐng)條件的企業(yè)發(fā)放專項(xiàng)資金。其二，健全稅收扣除制度，規(guī)定女性職工在生育期間所發(fā)放的工資可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除。此外，增加專項(xiàng)扣除附加項(xiàng)目，內(nèi)容應(yīng)囊括子女衣食住行等日常生活方面的必需支出，包括設(shè)置3歲以上兒童撫養(yǎng)費(fèi)的專項(xiàng)扣除，即對于3歲以上孩童在醫(yī)療、生活等方面的必要開銷與支出，允許符合條件的家庭在繳納個(gè)人所得稅時(shí)將以上撫養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行一定額度的扣除。

在老年友好型社會方面，國家層面要加強(qiáng)適老化改造專項(xiàng)資金財(cái)源保障，對困難老年人家庭適老化改造實(shí)行兜底機(jī)制。企業(yè)層面要落實(shí)企業(yè)適老化改造項(xiàng)目貸款優(yōu)惠、財(cái)政貼息、稅費(fèi)減免等政策。個(gè)人層面要將個(gè)人適老化改造費(fèi)用作為必需生活成本看待，納入居民住房公積金和房屋維修基金提取范圍以及個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除范圍。

（三）平衡制度實(shí)施區(qū)域結(jié)構(gòu)

在生育層面，財(cái)政補(bǔ)貼屬于支出端的財(cái)政政策，需要充足的財(cái)政資金保障其運(yùn)行。對此，政府可考慮采用發(fā)行債券等方式籌措相關(guān)資金，防止政策出現(xiàn)后勁不足的情況。此外，中央應(yīng)出臺指導(dǎo)性文件，統(tǒng)籌地方財(cái)稅激勵(lì)政策，對財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等設(shè)定法定幅度，允許地方根據(jù)具體財(cái)政狀況在規(guī)定限度內(nèi)進(jìn)行自由裁量，發(fā)揮“兜底”作用[19]。

在養(yǎng)老層面，亟須加大農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老服務(wù)資源投入。一方面，發(fā)揮市場機(jī)制作用，通過建立財(cái)稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會資本參與農(nóng)村老年服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)，支持企業(yè)開展舊房裝修和適老化改造，使資源適當(dāng)向農(nóng)村傾斜。另一方面，通過提供財(cái)稅優(yōu)惠和無息貸款等多元手段支持農(nóng)村地區(qū)民間養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)，探索更有效的社會資本參與模式，引導(dǎo)企業(yè)、機(jī)構(gòu)組織等社會力量在農(nóng)村地區(qū)建立互助式養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。

五、結(jié)束語

少子老齡化是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段所出現(xiàn)的必然趨勢，而由于法律具有滯后性，這種社會趨勢帶來的改變將對法治帶來一定挑戰(zhàn)。如何根據(jù)社會目前所暴露出來的問題來完善相關(guān)政策法規(guī)是保障人民美好生活的關(guān)鍵。政府應(yīng)考慮從完善頂層制度設(shè)計(jì)、構(gòu)建家庭友好型社會、推動區(qū)域均衡發(fā)展三方面進(jìn)行考量，推動財(cái)稅政策賦能少子老齡化社會發(fā)展，保障財(cái)稅政策提質(zhì)增效。

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