DOI編碼：10.3969/j.issn.1674-5698.2025.04.020

Analysis of the International Standard Draft Natural capital accounting for organizations—Principles， requirements and guidelines

HUANG Jin

（China National Institute of Standardization）

Abstract：[Objective] Throughthe analysis of the ISO/DIS14054：2024 international standard draft， the study aims to provide decision-making information related to naturalcapitalaccountingand management fororganizationalmanagers， as wellas stakeholderssuch asinvestors，auditors，assurance andcertificationbodies，regulatoryagencies，policy makers，nongovernmentalorganizations，cstomers，andthepublic.[Methods]Using the methodofcomparing withmainstream national natural capitalvalue accounting systems，this paper focuses onanalyzing andexplaining the purpose andsignificance，key termsandefinitions，aswellastheprinciplesrequirementsandguidelinesforpreparingaturalcapitalaccountsoftheIS/ DIS 14054：224internationalstandarddraft[Results]Internatinalstandardsenableorganizationsandstakeholders tobetter understadthealueandntbutiofualcapitalandtonductideptheseachexplotandprcticeofu capital accounting and standardization methods.[Conclusion]Thevalueaccounting and management of natural capital， as well asthecompilationofnaturalcapitalaccounts，areofgreat significance forachieving modernizationofecological civilization governance and promoting sustainable development.Chinese organizations should accurately understand and standardizetheentire processofcreating naturalcapitalaccounts，ensure transparencyandrepeatabilityofthe processnd better support natural capital accounting related work through standardized means.

Keywords：naturalcapitalaccounting，naturalcapitalaccount，naturalcapitalincome statement，naturalcapitalbalancesh

0 引言

“自然資本”是指地球上所有的自然資源和相關的生態(tài)系統(tǒng)服務，包括森林、水體、濕地、土壤、空氣、生物多樣性等，以及這些資源提供的各種服務?！白匀毁Y本收益”是指源自自然資本的商品和服務，被人們使用和欣賞，有助于個人和社會福社（人類福利）。

聯(lián)合國統(tǒng)計委員會于2012年采用的《環(huán)境經(jīng)濟核算體系》（SEEA）是自然資本核算方面的官方國際框架，它使用由世界各國政府開發(fā)和使用的國際認可的統(tǒng)計標準來整合經(jīng)濟和環(huán)境信息，使組織能夠深人了解經(jīng)濟福讓與自然資本之間的聯(lián)系，并進行可靠的衡量。針對自然資本的管理和核算，目前已有一些國際和主流國家在自然資本價值核算體系方面進行了相當多的研究、探索和實踐，通過結合財務、環(huán)境和社會經(jīng)濟信息，自然資本核算揭示了自然對組織和社會其他部分的價值，以及組織活動或其價值鏈對自然的影響或依賴的價值。其中，創(chuàng)建或編制“自然資本賬戶”正是為組織提供與自然資本管理相關、有用決策信息的重要過程。市場和非市場價值都包含在自然資本賬戶中，充分利用了定性、定量和貨幣指標。自然資本賬戶可被視為是與自然資本、自然資本收益和組織或其價值鏈的影響有關的聲明，它可以僅為組織內(nèi)部使用而準備，也可以對外進行報告。自然資本賬戶的用戶還可以識別其金融賬戶和披露的鏈接。

有兩種類型的自然資本賬戶，每種賬戶都有相應的附表，即自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表。自然資本賬戶可以僅顯示組織的影響和依賴關系（組織范圍），也可以顯示歸因于其價值鏈的影響和依存關系（價值鏈范圍或擴展價值鏈范圍）。通常而言，用于創(chuàng)建自然資本賬戶的信息，包括其支持計劃，可能來自財務賬戶，環(huán)境管理系統(tǒng)，環(huán)境、社會和組織進行的治理分析和其他經(jīng)濟、社會和環(huán)境分析，或學術或官方出版物或灰色文獻中提供的分析。

ISO/TC207制定IS0/DIS14054：2024國際標準正是為了規(guī)范一個能夠提供全面透明信息的自然資本賬戶創(chuàng)建過程，這樣的過程可以幫助組織：

（1）確定其影響和依賴性，以及其價值鏈對自然資本的影響和依賴，以及相關的風險和機遇；（2）在組織內(nèi)部以及與外部利益相關方溝通信息和影響；（3）進行情景分析，以支持戰(zhàn)略、風險管理和運營決策；（4）考慮投資自然資本或管理對自然資本的影響和依賴的選擇；（5）監(jiān)控自然資本以及組織活動或其價值鏈對自然的影響或依賴性如何隨時間變化，包括組織的有效性行動。

ISO/DIS14054：2024國際標準草案要求編制自然資本賬戶的過程包括范圍選擇、數(shù)據(jù)輸入、來源和質量、假設，并要求透明地記錄結果，這些要求也可作為審計自然資本賬戶的基礎。ISO/DIS14054：2024國際標準草案適用于所有部門的所有類型的組織[如公共、私營（上市和非上市）或非政府組織]，以及任何規(guī)模的組織（如中小型企業(yè)和大型企業(yè)），并適用于它們經(jīng)營的一個或多個地點。一組依賴同一自然資本或正在考慮合作改變其影響的組織可以編制聯(lián)合自然資本賬戶。編制自然資本賬戶的人員，可以是環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展專業(yè)人士、會計師、經(jīng)濟學家和其他具有足夠生態(tài)、經(jīng)濟和其他相關知識的人員，當然上述這些人員可以合作開展工作。

1 關鍵術語和定義

ISO/DIS14054：2024國際標準共包括了31條術語和定義，分為與自然資本有關的術語、與自然資本賬戶有關的術語和與自然資本核算有關的術語3個部分。

與自然資本有關的術語涉及：自然資本、生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)系統(tǒng)服務、自然資本收益、生物多樣性5條術語和定義。

與自然資本賬戶有關的術語涉及：自然資本賬戶、自然資本損益表、自然資本資產(chǎn)負債表、自然資本核算、自然資本核算期、組織、組織范圍、價值鏈、價值鏈范圍、延伸價值鏈范圍、相關方、排放、環(huán)境影響、影響路徑、影響范圍、依賴性、依賴路徑、依賴范圍、自然資本價值、成本進度表、維護成本表、生產(chǎn)成本表22條術語和定義。

與自然資本核算有關的術語涉及：基本情況情景、折現(xiàn)率、實質性（重要性）、現(xiàn)值4條術語和定義。

其中，“自然資本”被定義為：在某一時間點存在的具有特定質量的可再生和不可再生自然資源（如植物、動物、空氣、水、土壤、礦物）的存量，這些資源共同為人們帶來了利益。該定義源自ISO14030-2：2022《環(huán)境績效評價綠色債券工具綠色貸款流程》 。需要說明的是：（1）自然資本包括生活和非生活方面。它包括群落生境、山脈、田野、森林、草地、未開墾的土地、礦產(chǎn)、海洋、淡水、野生動植物、電磁波譜和地理空間軌道。（2）自然資本支撐著所有其他形式的資本（社會資本、人力資本、智力資本、金融資本和制造資本）。自然資本通常與其他形式的資本相結合，隨著時間的推移提供自然資本收益。（3）自然資本包括一個組織、他人或無人擁有的資產(chǎn)。自然資本會計（3.2.4條）考慮所有自然資本資產(chǎn)，無論其所有權如何。

“自然資本收益”定義為：源自自然資本的商品和服務，被人們使用和欣賞，有助于個人和社會福社（人類福利）。需要說明的是：（1）自然資本收益可能來自當前或未來對自然資本的使用或升值，以及對其存在的認識，即使用和不使用動機；（2）自然資本效益包括生態(tài)系統(tǒng)服務和自然非生物要素的效益；（3）眾所周知，自然資本也可能造成危害或不利用，如害蟲（如媒介傳播疾病、蚊子、蜱蟲等）。

“自然資本賬戶”是核心術語，定義為根據(jù)ISO/DIS14054：2024編制的與自然資本、自然資本收益和組織或其價值鏈的影響有關的聲明。就ISO/DIS14054：2024而言，這些包括自然資本損益表或自然資本資產(chǎn)負債表，或兩者兼而有之——每一份都有支持性附表。

“自然資本損益表”是顯示自然資本會計期間（3.2.5條）與所選范圍內(nèi)活動相關的自然資本增減的報表。“自然資本資產(chǎn)負債表”是顯示自然資本會計期間所選范圍內(nèi)活動的自然資本價值和成本表的報表。

ISO/DIS14054：2024將“自然資本核算”直接定義為“創(chuàng)建自然資本賬戶的過程”，這也顯示了該項國際標準的核心目的和標準化對象。

此外，組織、相關方、環(huán)境影響等相關術語源自ISO14001：2015《環(huán)境管理體系要求及使用指南》2，而生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)系統(tǒng)服務、生物多樣性、排放、影響路徑、折現(xiàn)等術語和定義則是源自于ISO14008：2019《環(huán)境影響及相關環(huán)境因素的貨幣價值評估》。

2 自然資本核算原則

ISO/DIS14054：2024國際標準草案給出了組織自然資本核算和編制自然資本賬戶的6項基本原則：（1）嚴謹性原則要求組織使用技術上可靠的信息、數(shù)據(jù)和方法。評估并記錄數(shù)據(jù)和模型中的不確定性。一些自然資本收益、生產(chǎn)和維護成本、影響和依賴性可能出現(xiàn)在自然資本和金融賬戶中。為了避免重復計算，這些不會在賬戶之間匯總。（2）完整性原則要求組織對關于自然資本及其與其他資本相互作用的所有重要信息都應包含在自然資本賬戶的編制中。在缺少重要信息的情況下，應找出差距，以便對賬目進行適當?shù)慕忉?。這里“所有資本”指自然資本、社會資本、人力資本、生產(chǎn)資本（智力資本、金融資本和制造資本）。（3）一致性原則要求組織除非出于與自然資本賬戶的自的和范圍的相關性，否則假設、方法和數(shù)據(jù)在整個自然資本核算中都應以相同的方式應用，以根據(jù)自然資本賬戶目的和范圍得出結論，并促進隨時間推移的比較，并在相關情況下跨組織進行比較。（4）可信性原則要求組織做到自然資本賬戶是以透明和公正的方式編制的，向利益相關方提供的信息應是真實、準確、實質性的，沒有誤導性的。（5）相關性原則要求組織選定的自然資本，其帶來的益處、影響和依賴關系，數(shù)據(jù)來源、假設、邊界和方法都應適合自然資本賬戶目的和范圍的需求和要求。（6）透明性原則要求組織應對數(shù)據(jù)、模型和假設進行透明的記錄，以便對結果進行適當?shù)慕忉尅?/p>

3 自然資本核算要求和指南

3.1核算總體流程

ISO/DIS14054：2024國際標準草案關于自然資本核算的要求和指南，重點聚焦在“準備、創(chuàng)建和編制自然資本賬戶的過程”，這同樣適用于自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表的編制。具體流程包括但不限于：

（1）明確自然資本核算的目的；

（2）描述組織，并確定誰應參與組織內(nèi)自然資本賬戶的編制；

（3）選擇自然資本賬戶的范圍；

（4）選擇一種或兩種類型的自然資本賬戶，即自然資本損益表或自然資本資產(chǎn)負債表；

（5）進行實質性（重要性）評估；

（6）確定利益相關方及其在自然資本核算過程中的參與程度；

（7）從組織內(nèi)外收集數(shù)據(jù)，并進行數(shù)據(jù)質量評估；

（8）編制輔助附表和自然資本賬戶；

（9）記錄整個過程，解釋準備的自然資本賬戶，并將其整合到更廣泛的決策中。在實踐中，這不是一個線性過程。自然資本賬戶的目的、數(shù)據(jù)的可用性和可靠性、不同利益相關方的期望等都可能相互影響。組織應考慮編制自然資本賬戶的適當頻率，采用反復的方法編制自然資本賬戶可提高賬戶的質量，提供額外的見解，并跟蹤其進度。

3.2明確自然資本核算的目的

組織應明確自然資本核算的目的，如明確編制自然資本賬戶的內(nèi)部和外部驅動因素，有否相關法律承諾等，以便自然資本賬戶能夠為組織增加價值并為其決策提供信息。自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表包含不同的信息，可以支持不同的決策。一個組織應至少準備其中一個賬戶，以聲稱他們已經(jīng)進行了自然資本核算。

3.3描述組織，確定組織內(nèi)自然資本賬戶編制參與方

進行自然資本核算的組織應描述自身的類型和所有權、所屬工業(yè)或服務業(yè)部門、規(guī)模、地點，空間或時間邊界、現(xiàn)場活動、其內(nèi)部或附近的自然資本等特征。組織應通過“控制”（對其擁有財務或運營控制權的地點的自然資本類型進行核算）、“股權份額”（從其負有法律或自愿責任的地點獲得的自然資本份額）的方法對其現(xiàn)場的自然資本賬戶進行合并。當一個場所由多個組織控制時，這些組織應采用相同的合并方法。組織應對所采用的合并方法進行記錄、解釋和變更說明。

3.4選擇自然資本賬戶的范圍

每種類型的自然資本賬戶（包括其配套附表）的范圍應根據(jù)該組織的法律或自愿責任、自然資本核算原則、編制自然資本賬戶的目的、組織的特征、實質性評估結果、數(shù)據(jù)的可用性等因素確定為“組織范圍”或“延伸價值鏈范圍”。編制自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表時，范圍應相同。

如果一個組織有不同的地點或業(yè)務部門，或者希望為試點地區(qū)建立自然資本賬戶，則應決定包括哪個業(yè)務部門、地點或試點地區(qū)，以及在每種情況下適用哪個范圍。當存在共有或單獨擁有、依賴、管理或負責的自然資本時，兩個或多個組織可共同創(chuàng)建一個自然資本賬戶。此類聯(lián)合自然資本賬戶中的支持性附表應為每個組織單獨編制，以便在適當?shù)牡胤接蛇m當?shù)睦嫦嚓P方采取恢復、維護或增強自然資本的行動。

3.5選擇自然資本賬戶的類型

組織應根據(jù)重要性評估，選擇以下一種或兩種適合自然資本核算目的的自然資本賬戶。

“自然資本損益表”的目的是顯示自然資本核算期間所選范圍內(nèi)活動的影響和依賴性。影響發(fā)生在影響期內(nèi)，可能超出自然資本核算期。如果組織希望優(yōu)先考慮其在自然資本核算期間的活動，應選擇自然資本損益表及其附表。

“自然資本資產(chǎn)負債表”的目的是顯示組織對未來自然資本的選擇范圍。自然資本資產(chǎn)負債表顯示了在自然資本核算期間，組織的累積影響和其他原因導致的自然資本的變化，及由此產(chǎn)生的累積自然資本收益。它還顯示了承擔、承諾或預計的生產(chǎn)和維護成本。如果組織希望優(yōu)先了解其未來對自然資本的依賴性以及是否可持續(xù)地管理這些依賴性，則應選擇自然資本資產(chǎn)負債表。通過編制自然資本資產(chǎn)負債表，該組織還將收集有關氣候和自然相關風險和機遇的信息，并可以探索維護活動的有效性。

自然資本賬戶應包括市場和非市場影響和依賴性。

3.6進行實質性（重要性）評估

組織在進行實質性評估時，應考慮影響組織、更廣泛的社會和自然資本的影響和依賴性，并最終得出有關實質性的結論。經(jīng)評估認為重要的影響和依賴關系應納人自然資本賬戶。重要性評估可以是定性的或定量的。自然資本和自然資本收益，以及組織活動或通過其價值鏈活動歸因于組織的影響，可以是單獨的重大影響，也可以是匯總的重大影響。

自然資本或自然資本收益可能是物質的（因其是生產(chǎn)的投入，或者因組織或其價值鏈出于其他原因依賴于它們），對自然資本的影響可能是實質性的，因為它會影響自然和更廣泛的社會。鼓勵組織考慮重要性在自然資本核算期間如何變化（例如，可能增加的累積效應；或對自然資本的依賴或影響，由于氣候變化，未來可能成為物質的資本）。在進行重要性評估時，組織應至少審查相關的內(nèi)部和外部文件，準備一份列出與影響和依賴性相關的對自然資本的潛在影響和依賴關系的清單，在廣泛的影響和依賴路徑中，解釋選擇了哪些路徑，選擇的理由，并對影響和依賴性進行分類。

3.7確定利益相關方及其參與程度

被選中編制自然資本賬戶的人員應具備必要的專業(yè)技能和判斷力，并能夠獲得相關信息和充足的資源。組織應確定適當?shù)膬?nèi)部和外部利益相關方，相關方職責包括：

（1）提供數(shù)據(jù)、模型和場景等輸入；（2）參與或審查重要性評估；（3）在做出與自然資本賬戶的目的和范圍相一致的決策時，使用自然資本賬戶和配套附表；（4）需要隨時了解組織對自然資本的影響和依賴性；（5）需要同意或同意重要性評估，特別是敏感的文化或保護區(qū)。相關方或其參與程度可能會在整個過程中發(fā)生變化。

3.8數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)質量評估

（1）總體要求

數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)質量評估和分析是準備自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表的關鍵。對于包含貨幣指標的輔助附表和兩種類型的自然資本賬戶，數(shù)據(jù)應為貨幣數(shù)據(jù)。對于包含物理指標的其他支持計劃，數(shù)據(jù)應是定量的。在沒有定量數(shù)據(jù)的情況下，應提供定性數(shù)據(jù)。

關于所選范圍內(nèi)的自然資本、自然資本效益和活動的信息對于了解自然資本的影響和依賴性的全部程度是必要的。通過生物或物理指標量化自然資本的釋放和變化情況。例如，氣體污染物釋放的數(shù)量（可量化），對人類健康、生物多樣性、生態(tài)系統(tǒng)服務、建筑物或材料的潛在影響（可量化的）。應確定與每種影響和依賴性相關的指標。

ISO 14007提供了在決策中使用估價證據(jù)的指南，ISO 規(guī)定了貨幣估值方法的相關信息?！坝绊懧窂健笨捎糜诮⒑土炕?）釋放和提?。?）自然資本存量變化以及對生態(tài)系統(tǒng)、人類健康和福扯以及經(jīng)濟活動的影響之間的聯(lián)系；3）影響的管理或緩解?！耙蕾嚶窂健笨捎糜诮⒑土炕?）自然資本；2）它們提供的自然資本效益；3）恢復、維護或增強行動。

在有選擇的情況下，應首選高質量的數(shù)字、數(shù)據(jù)集和參考文獻，如政府數(shù)據(jù)、官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)、同行評審的參考文獻。估算值可以從國家賬戶和其他高質量來源（如碳封存或樹木和林地去除的空氣污染物）的查找表中包含的數(shù)據(jù)中得出或推斷出來。

在選擇使用哪些數(shù)據(jù)時，應分析數(shù)據(jù)在自然資本核算期間是否可用（例如持續(xù)監(jiān)測或重復調查和分析的結果），以使數(shù)據(jù)與時間保持一致。

組織應評估所有使用數(shù)據(jù)的質量、不確定性和可靠性（建議采用置信度評級方法），包括從模型和估計中得出的數(shù)據(jù)，并評估其對決策的影響。

（2）歸屬和分配

對于該組織影響或依賴但不擁有或不承擔法律或自愿責任的自然資本，該組織應使用適當?shù)臍w屬或根據(jù)組織的影響程度分配這些影響和依賴關系。

作為自然資本損益表或自然資本資產(chǎn)負債表的一部分，組織應考慮：組織的所有權、責任和影響的比例；自然資本影響或依賴性的數(shù)量、特征和規(guī)模（例如空間和時間尺度、受影響的利益相關方數(shù)量、影響的可逆性）發(fā)生的變化或影響程度；量化自然資本影響（影響期）或依賴性（依賴期）的時間尺度等。

（3）貨幣估值

自然資本損益表或自然資本資產(chǎn)負債表中包含的所有影響和依賴關系應以貨幣形式表示，并說明相關價格年。

如果無法進行貨幣估值，則應以定量形式呈現(xiàn)影響和依賴關系，并以定性形式呈現(xiàn)。即使可以進行貨幣估值，也應在支持性附表中提供其他數(shù)據(jù)，以充分披露信息并支持決策。貨幣價值可以從市場或非市場數(shù)據(jù)或兩者的組合中得出。應使用符合總體經(jīng)濟估值框架的市場和非市場數(shù)據(jù)

（4）貨幣價值折現(xiàn)

以貨幣形式量化的未來不同時間的任何自然資本收益或不利和有利影響，應使用適當?shù)恼郜F(xiàn)率以現(xiàn)值表示。提供數(shù)據(jù)的年份應確定為價格年。

貼現(xiàn)率考慮了時間偏好、對風險的態(tài)度以及消費或資本成本的效用。以下內(nèi)容適用于自然資本核算：

1）對于組織產(chǎn)生的成本計劃，應使用組織的私人貼現(xiàn)率，以與內(nèi)部財務決策過程保持一致。這將能夠與財務會計進行比較，并反映組織的資本機會成本（例如，加權平均資本成本；WACC）；

2）對于組織的自然資本利益（市場商品和服務），組織應使用私人折扣率，如果不存在，則應使用社會折現(xiàn)率；

3）對于自然資本對社會其他成員的利益以及自然資本的增加或減少，應使用社會折現(xiàn)率。

社會折現(xiàn)率往往低于私人貼現(xiàn)率，以反映自然資本長期變化的代際影響。折扣率可以是正、零或負。

3.9編制輔助附表和自然資本賬戶

（1）自然資本損益表

自然資本損益表顯示了在自然資本會計期間與所選范圍內(nèi)的活動相關的自然資本的增加和減少。自然資本損益表的自然資本核算期是組織的財務報告期。

應編制兩份附表和自然資本損益表：

1）自然資本增加。IS0/DIS14054：2024國際標準草案給出的兩個支持性附表顯示了自然資本或自然資本利益，包括：相關生物物理單位支出，存量和流量的變化不是累加的；貨幣指標。因所選范圍內(nèi)的活動而導致的自然資本增加應顯示為自然資本質量或數(shù)量的增加以及自然資本收益的流動。應根據(jù)變化規(guī)模、受影響的自然資本或自然資本核算期間在選定范圍內(nèi)開展的任何活動在影響期內(nèi)產(chǎn)生的自然資本效益來考慮增加。自然資本增加的價值應扣除為實現(xiàn)增加而產(chǎn)生的任何相關成本。

2）自然資本減少。IS0/DIS14054：2024國際標準草案給出的兩個支持性附表顯示了自然資本或自然資本損失在以下方面受益，包括：相關生物物理單位支出，存量和流量的變化不是累加的；貨幣指標。由所選范圍內(nèi)的活動導致的自然資本減少應表現(xiàn)為自然資本質量或數(shù)量的下降以及不利影響或有益影響的喪失。應根據(jù)自然資本核算期間所選范圍內(nèi)的任何活動在影響期內(nèi)的變化規(guī)模、受影響的自然資本或由此導致的自然資本利益損失來考慮減少。與自然資本減少相關的任何財務成本（如污染罰款）也應包括但單獨顯示，以避免與財務賬戶重復計算。

3）已完成的自然資本損益表。顯示自然資本和對自然資本的凈貢獻分別適用于組織和社會其他階層，以貨幣計算。自然資本損益表應顯示在報告日期，以及由于自然資本核算期間所選范圍內(nèi)的活動，在影響期內(nèi)自然資本增加和減少的現(xiàn)值。已完成的自然資本損益表顯示了貨幣價值。如果貨幣估值不可能或不充分，則應使用非貨幣數(shù)量或定性描述。應以定量形式呈現(xiàn)影響和依賴關系，并以定性形式呈現(xiàn)。即使可以進行貨幣估值，也應在支持性附表中提供其他數(shù)據(jù)，以充分披露信息并支持決策。此外，對組織和社會其他部分的影響應分別顯示。IS0/DIS14054：2024國際標準草案給出了自然資本損益表結構示例。

（2）自然資本資產(chǎn)負債表

自然資本資產(chǎn)負債表顯示了自然資本核算期間，與自然資本賬戶選定范圍內(nèi)的活動相關的自然資本價值和成本明細表。應編制5個輔助附表和自然資本資產(chǎn)負債表：

1）自然資本注冊—顯示組織在所選范圍內(nèi)所依賴或影響的自然資本。

自然資本注冊應包括量化和跟蹤自然資本的生物物理指標。對于每種自然資本，應在自然資本注冊中定義和收集以下數(shù)據(jù)，以了解當前和未來的預測趨勢：

① 自然資本的數(shù)量，包括邊界、生態(tài)系統(tǒng)的類型、礦物等非生物資源及其量化的相關指標。

② 自然資本的質量也取決于空間配置，質量與以下因素有關：

（a）生物多樣性條件，通常指生態(tài)系統(tǒng)的完整性，生態(tài)適合維持生物多樣性的功能（例如，地下水位處于正確水平濕地水平）和適當?shù)纳锒鄻有运剑?/p>

（b）與交付自然資本利益相關的條件，這些條件與服務背后的自然資本屬性（如剩余礦石品位）；

（c）關于恢復、維護或增強自然資本；

③ 關于自然資本的其他重要信息，包括臨界閾值、臨界點、非線性和容量。

該信息應與依賴途徑評估結果一起使用，以確定自然資本資產(chǎn)負債表中包含的自然資本收益的實物流量。

2）自然資本風險注冊—顯示可能影響對自然資本依賴的風險

自然資本風險注冊應包括有關自然資本風險的信息，這些風險是由組織無法控制的外部因素（如氣候變化、其他組織的活動）以及所選范圍內(nèi)活動的影響。這些因素以及如何管理它們也可以揭示組織的機會。組織應評估風險，以確保：

① 可以確定依賴期內(nèi)自然資本數(shù)量或質量以及自然資本收益流動的潛在變化；

② 恢復、維護或增強自然資本的行動可以通過自然資本資產(chǎn)負債表來告知（例如，通過說明具體地點）。

自然資本風險注冊是關于上述風險評估和其他相關因素（例如風險評級和優(yōu)先級，以及與其他形式資本相關的風險）的假設庫。確定的風險（機遇）應反映在依賴期內(nèi)的實物流量賬戶和貨幣流量賬戶的預測以及成本明細表中。

3）實物流量賬戶—以生物物理單位分別顯示自然資本收益和影響的流量。

實物流量賬戶應確定并量化自然資本核算期間預計發(fā)生的當前和未來自然資本收益的流量。它應鏈接到自然資本注冊和自然資本風險注冊中記錄的信息。

每種自然資本效益的流量應使用與該流量相關的生物物理單位進行量化。該單位取決于自然資本收益的類型和受益人的類型。自然資本收益的增加和減少都應量化。

如果所選范圍內(nèi)的物理流無法量化，則應創(chuàng)建場景作為情景分析的一部分，定性分析其影響。

4）貨幣流量賬戶——以貨幣單位分別顯示自然資本收益和影響的流量。

貨幣流量賬戶應使用貨幣估價方法，以貨幣單位顯示自然資本核算期間預計發(fā)生的自然資本收益的價值。

自然資本收益的價值應按總額計算（即收益的總市場價值或非市場價值，不扣除該收益的生產(chǎn)成本）。維護成本和生產(chǎn)成本應單獨顯示。每單位物理流量貨幣價值的任何可能變化都應在依賴性和影響范圍內(nèi)進行預測。貨幣價值的變化可能是由于估值方法或受益人的變化，以及自然資本和自然資本收益的可用性。

5）成本明細表—以貨幣單位分別顯示生產(chǎn)和維護成本。

有兩個成本明細表，即維護成本明細表（顯示恢復、維護或增強自然資本的承諾成本），以及生產(chǎn)成本明細表（顯示從自然資本生產(chǎn)市場和非市場商品和服務的承諾成本）。

應注意將維護成本和生產(chǎn)成本分開。維護和生產(chǎn)活動的資本和運營成本都應包括在內(nèi)。這些成本可能包括勞動力、機械、原材料、規(guī)劃、許可證和其他日常開支。在預測維護和生產(chǎn)成本時，應考慮已識別的自然資本風險。自然資本維護成本和生產(chǎn)成本應記錄在自然資本核算期間預計發(fā)生的年份。自然資本資產(chǎn)負債表應包括所承諾活動的成本。

6）已完成的自然資本資產(chǎn)負債表——顯示自然資本價值和成本的現(xiàn)值以及以貨幣單位表示的自然資本凈值。

自然資本價值應為貨幣流量賬戶中呈現(xiàn)的年度貨幣價值的現(xiàn)值，其中包括自然資本核算期間所選范圍內(nèi)的活動在依賴期內(nèi)的自然資本收益和在影響期內(nèi)的影響。成本應為生產(chǎn)成本表中列出的年度生產(chǎn)成本的現(xiàn)值和維護成本表中列出的年度維護成本的現(xiàn)值。自然資本資產(chǎn)負債表顯示了貨幣價值。

由于自然資本資產(chǎn)負債表隨時間重復，每份資產(chǎn)負債表應顯示相應自然資本核算期間的自然資本價值和成本。

當自然資本資產(chǎn)負債表重復時，每個輔助附表的變化應根據(jù)以下變化進行解釋：

① 自然資本的質量及其對自然資本收益流動的影響，表現(xiàn)為累積收益或損失。

② 自然資本的數(shù)量及其對自然資本收益流動的影響，表現(xiàn)為增加（用于購買自然資本）、處置（用于出售自然資本）或消費（礦物等非生物自然資本）以及與回收和再利用相關的變化。

③ 估值表現(xiàn)為重新估值和方法調整[表現(xiàn)為重新估值和方法調整（由于科學和經(jīng)濟假設、利益相關方規(guī)模和特征的變化，以及單位價值實物和貨幣流動背后的單位價值的變化）]。

3.10文件、解釋和整合

ISO/DIS14054：2024國際標準草案給出了自然資本損益表和自然資本資產(chǎn)負債表等賬戶文件應包含的內(nèi)容，主要涉及：自然資本賬戶目的的聲明、用途，自然資本核算概述，組織的描述，組織所有權，自然資本賬戶的范圍、類型以及選擇該范圍和類型的理由，所進行的重要性評估，使用的自然資本核算期間以及確定影響和依賴范圍的方式，使用的折現(xiàn)率，自然資本未來增減預測的基本原理收益、維護和生產(chǎn)成本，支持時間表，供應鏈關系，自然資本的增減，賬戶變化和記錄，內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù)質量評估，自然資本賬戶解釋等。

組織應解釋自然資本損益表中的自然資本增加（減少），說明自然資本核算期間所選范圍內(nèi)的活動對自然資本質量或數(shù)量的有利（不利）影響，聲稱對自然資本有受益凈貢獻的組織應提供相應證明；組織還應解釋自然資本資產(chǎn)負債表中的自然資本價值，說明自然資本的哪些要素是實質性的和范圍內(nèi)的，以及它們在自然資本核算期間為組織和社會提供的預計自然資本效益，聲稱自然資本凈值為正的組織應提供相應證明。ISO/DIS14054：2024國際標準草案也對自然資本損益表與自然資本資產(chǎn)負債表的整合、自然資本核算與財務會計的整合，以及將自然資本核算融入決策和報告等內(nèi)容提出了要求和指南。同時，還給出了自然資本會計步驟流程、組織自然資本核算自的示例、自然資本賬戶和范圍的選擇說明、貨幣估值背景等資料性附錄，并給出了農(nóng)場自然資本資產(chǎn)負債表和自然資本損益表的研究示例。

4結論

我國已于2024年等同轉化完成并發(fā)布了ISO14000系列中的IS014007《環(huán)境管理確定環(huán)境成本和效益的指南》和IS014008《環(huán)境影響及相關環(huán)境因素的貨幣價值評估》兩項國際標準。隨著當前對自然資本認識的加深和有效管理的需要，我國各行業(yè)函須進一步探索和建立自然資本賬戶的相關制度和方法，以更好地反映自然資本的價值和貢獻，促進自然、社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為此，密切跟蹤IS0/DIS14054：2024國際標準的最新動態(tài)，對其內(nèi)容和適用性進行深入研究，將有助于我國組織更好地理解并規(guī)范組織自然資本賬戶的編制、創(chuàng)建、維護和更新的原則和要求，以標準化手段支撐我國的自然資本核算工作，進而為落實2030年可持續(xù)發(fā)展議程、生物多樣性議程和國際氣候政策等作出積極貢獻。

參考文獻

[1] Environmental performance evaluation — Green debt instruments —Part 2： Process for green loans：ISO 14030- 2[S].

[2] Environmental management systems — Requirements with guidance for use：ISO 14001：2015[S].

[3] Environmental management - Guidelines for determining environmental costs and benefits：ISO 14007[S].

[4] Monetary valuation of environmental impacts and related environmental aspects：ISO 14008[S].