摘要：財(cái)務(wù)共享中心作為一種新興的財(cái)務(wù)管理模式，通過(guò)集中化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)處理，有效提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，降低了運(yùn)營(yíng)成本。但在實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)共享中心對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。文章在分析財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)涵與特征的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)剖析了組織架構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息系統(tǒng)變革、人員管理變化等方面給內(nèi)部控制帶來(lái)的問(wèn)題，并從優(yōu)化組織架構(gòu)、梳理業(yè)務(wù)流程、規(guī)范信息系統(tǒng)、加強(qiáng)人員管理等角度，提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心模式下企業(yè)內(nèi)部控制的思路，為企業(yè)建立與財(cái)務(wù)共享相適應(yīng)的內(nèi)控體系提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享中心；內(nèi)部控制；組織架構(gòu)；業(yè)務(wù)流程

財(cái)務(wù)共享中心（Financial Shared Service Center）作為一種新興的財(cái)務(wù)管理模式，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資源的集中管理和對(duì)財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化處理，有效整合了企業(yè)內(nèi)部分散的財(cái)務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的規(guī)?；蛯I(yè)化，成為許多大型企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的重要選擇。財(cái)務(wù)共享中心能夠快速提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，同時(shí)大幅降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

然而，財(cái)務(wù)共享中心在為企業(yè)帶來(lái)諸多益處的同時(shí)，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)一系列挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在職能制組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，隨著財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)施，原有的組織架構(gòu)被打破，財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)部門抽離，集中于共享中心，若內(nèi)控職責(zé)劃分不清，易產(chǎn)生控制真空地帶。業(yè)務(wù)流程重組后，原有控制節(jié)點(diǎn)可能失效或控制弱化，產(chǎn)生控制漏洞。信息系統(tǒng)的變革也可能帶來(lái)數(shù)據(jù)安全隱患和系統(tǒng)穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)共享中心模式的內(nèi)涵與特征

（一）財(cái)務(wù)共享中心的概念界定

財(cái)務(wù)共享中心是指企業(yè)將總部和下屬單位的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、稅務(wù)籌劃等職能從各業(yè)務(wù)單元抽離，集中到一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的財(cái)務(wù)處理，向業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)化的財(cái)務(wù)服務(wù)，以提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率的組織形式。財(cái)務(wù)共享中心具有集中化管理、流程化作業(yè)、信息化支持、專業(yè)化服務(wù)等特點(diǎn)，是一種新型的財(cái)務(wù)管理模式。

財(cái)務(wù)共享中心不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)集中管理。二者的主要區(qū)別在于：管理理念不同，財(cái)務(wù)集中側(cè)重“管控”，而共享中心更注重“服務(wù)”；運(yùn)作模式不同，財(cái)務(wù)集中實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”，而共享中心實(shí)行“統(tǒng)賬統(tǒng)報(bào)”，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化處理；人員屬性不同，集中財(cái)務(wù)人員隸屬于業(yè)務(wù)部門，共享中心人員則專屬財(cái)務(wù)，以專業(yè)化服務(wù)為宗旨；信息化程度不同，共享中心以信息系統(tǒng)為載體，實(shí)現(xiàn)高度自動(dòng)化，而集中財(cái)務(wù)的信息化水平普遍不高。

（二）財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)作模式

根據(jù)服務(wù)范圍和管理模式的不同，財(cái)務(wù)共享中心可劃分為不同類型。按服務(wù)范圍，可分為區(qū)域共享中心和全球共享中心。區(qū)域共享著眼于特定區(qū)域內(nèi)的財(cái)務(wù)集中管理，而全球共享則在全球范圍內(nèi)整合財(cái)務(wù)職能，建立統(tǒng)一作業(yè)平臺(tái)。按管理方式，可分為自有共享中心和外包共享中心。自有共享中心由企業(yè)自主組建并運(yùn)營(yíng)，而外包共享則將財(cái)務(wù)職能外包給專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)。從發(fā)展趨勢(shì)看，全球共享中心正逐漸成為跨國(guó)公司的優(yōu)先選擇，而自有共享仍是大多數(shù)企業(yè)的主流模式。

財(cái)務(wù)共享中心通常設(shè)置為企業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，下轄若干財(cái)務(wù)處理中心，負(fù)責(zé)總部和業(yè)務(wù)單位的日常財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理、報(bào)表編制以及相關(guān)的分析、稅務(wù)等工作。共享中心與各業(yè)務(wù)單位是服務(wù)提供方和需求方的關(guān)系。其運(yùn)作流程一般是：業(yè)務(wù)單位在ERP系統(tǒng)中發(fā)起業(yè)務(wù)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供原始憑證，共享中心依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)政策和操作規(guī)程進(jìn)行賬務(wù)處理，提交財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行監(jiān)督。共享中心與業(yè)務(wù)單位通過(guò)服務(wù)水平協(xié)議（SLA）來(lái)明確各自的權(quán)責(zé)和績(jī)效目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)共享中心的優(yōu)勢(shì)分析

財(cái)務(wù)共享中心作為一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式，在專業(yè)化分工、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、成本節(jié)約等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)。

一是整合分散資源，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)對(duì)分散在各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，構(gòu)建起一個(gè)高度集中的會(huì)計(jì)處理平臺(tái)，使分散作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧凶鳂I(yè)，避免了重復(fù)勞動(dòng)，有效節(jié)約了財(cái)務(wù)管理成本，財(cái)務(wù)人員的集中管理，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提升了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率。

二是統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)務(wù)透明度。共享中心通過(guò)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和核算規(guī)則，保證了會(huì)計(jì)信息處理的標(biāo)準(zhǔn)性，提高了財(cái)務(wù)信息的可比性和透明度。共享中心對(duì)業(yè)務(wù)單位的會(huì)計(jì)核算實(shí)施統(tǒng)一管控，增強(qiáng)了對(duì)業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，降低了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，共享中心負(fù)責(zé)編制合并報(bào)表，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為加強(qiáng)總部管控奠定了基礎(chǔ)。

三是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升運(yùn)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)共享以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為切入點(diǎn)，借助信息化手段，構(gòu)建一體化作業(yè)平臺(tái)，將原本由不同部門完成的財(cái)務(wù)處理通過(guò)統(tǒng)一流程來(lái)實(shí)現(xiàn)，大幅精簡(jiǎn)了業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)了端到端的流程管控，提高了業(yè)務(wù)單位的響應(yīng)速度和運(yùn)營(yíng)效率。共享平臺(tái)積累的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，也有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和深入分析。

二、財(cái)務(wù)共享中心模式下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

（一）組織架構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)共享改變了企業(yè)的組織架構(gòu)和管理模式。在職能制架構(gòu)下，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)高度耦合，業(yè)務(wù)部門設(shè)財(cái)務(wù)崗，對(duì)所轄業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。而財(cái)務(wù)共享將財(cái)務(wù)職能從業(yè)務(wù)剝離，設(shè)立獨(dú)立的共享中心，打破了原有的財(cái)務(wù)垂直管理體系。這種組織變革對(duì)內(nèi)部控制提出了挑戰(zhàn)。

一是責(zé)權(quán)界面模糊，可能出現(xiàn)控制真空。在新的架構(gòu)下，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的職責(zé)邊界發(fā)生改變。一些原本由業(yè)務(wù)部門承擔(dān)的控制職責(zé)，如合同審核、成本控制等，在職責(zé)轉(zhuǎn)移中可能出現(xiàn)推諉，導(dǎo)致控制缺失。而共享中心與業(yè)務(wù)單位之間缺乏有效的溝通機(jī)制，可能使一些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被忽視。如果權(quán)責(zé)分配不明確，易產(chǎn)生控制盲區(qū)。

二是制衡機(jī)制弱化，缺乏有效監(jiān)督。共享模式下，會(huì)計(jì)核算由共享中心統(tǒng)一處理，而原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的事前控制作用被弱化，共享中心對(duì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督難以深入到業(yè)務(wù)流程中，更多體現(xiàn)為事后監(jiān)督，而事后控制的滯后性可能放大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的分離，使得原有的相互牽制關(guān)系弱化，失去制衡作用，影響內(nèi)控有效性。

三是授權(quán)不當(dāng)，引發(fā)越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。在共享環(huán)境下，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)界面發(fā)生變化，需要重新厘定業(yè)務(wù)流程中的審批權(quán)限。如果授權(quán)設(shè)置不合理，把一些關(guān)鍵控制點(diǎn)的權(quán)力過(guò)度下放給業(yè)務(wù)部門，而共享中心又缺乏有效制約，則可能導(dǎo)致越權(quán)審批、違規(guī)操作等風(fēng)險(xiǎn)。例如，采購(gòu)與付款職責(zé)未分離，均由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，存在違規(guī)采購(gòu)、私設(shè)“小金庫(kù)”等風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）業(yè)務(wù)流程重組引發(fā)的內(nèi)控漏洞

實(shí)施財(cái)務(wù)共享，需要按照標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的要求對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理和優(yōu)化再造。這一過(guò)程可能引發(fā)內(nèi)控方面的問(wèn)題。

一是內(nèi)控流程割裂，影響聯(lián)動(dòng)性。財(cái)務(wù)共享使原本連續(xù)的業(yè)務(wù)流程被割裂，由共享中心和業(yè)務(wù)部門分別完成。如存貨管理過(guò)程被分割為業(yè)務(wù)部門的實(shí)物管理和共享中心的賬務(wù)處理兩個(gè)環(huán)節(jié)。如果流程銜接不暢，信息傳遞不及時(shí)，則前后環(huán)節(jié)的內(nèi)控聯(lián)動(dòng)性差，影響存貨盤點(diǎn)和對(duì)賬的有效性。這種內(nèi)控聯(lián)動(dòng)的割裂，在采購(gòu)與付款、銷售與收款等流程中尤為突出。

二是控制權(quán)限錯(cuò)配，造成控制弱化。共享模式下，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)職責(zé)分離，將導(dǎo)致某些關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制權(quán)與操作權(quán)錯(cuò)配。財(cái)務(wù)人員掌握會(huì)計(jì)核算權(quán)，而沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)控制權(quán)，而業(yè)務(wù)人員有業(yè)務(wù)操作權(quán)，但缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，使得一些環(huán)節(jié)的控制弱化。例如，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)合同審批，而共享中心負(fù)責(zé)根據(jù)合同進(jìn)行無(wú)商譽(yù)付款。這實(shí)際上放大了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果沒(méi)有嚴(yán)密的事前控制，存在違規(guī)簽訂合同的隱患。

三是控制標(biāo)準(zhǔn)不一，影響執(zhí)行力度。共享中心負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)總部和所有業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)核算實(shí)施集中管控，需要制定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際工作中，可能存在總部、共享中心與業(yè)務(wù)單位在內(nèi)控要求的標(biāo)準(zhǔn)、尺度上不一致的問(wèn)題，影響內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行。例如，對(duì)招待費(fèi)開(kāi)支的控制尺度，各方把握不一，致使“三公”經(jīng)費(fèi)管控失效。內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一將削弱整體執(zhí)行力，給違規(guī)行為可乘之機(jī)。

（三）信息系統(tǒng)變革導(dǎo)致的內(nèi)控挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)共享高度依賴信息系統(tǒng)，基于ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)搭建起高度集成的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)平臺(tái)。這對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)控模式提出了挑戰(zhàn)。

一是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不規(guī)范，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量。由于缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能存在需求不明確、流程不順暢、權(quán)限控制不當(dāng)、系統(tǒng)接口不穩(wěn)定等問(wèn)題，影響業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性、準(zhǔn)確性和完整性。系統(tǒng)的非標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)帶來(lái)系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)丟失等操作風(fēng)險(xiǎn)，削弱內(nèi)部控制的可靠性。例如，某共享中心在系統(tǒng)切換中發(fā)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失，影響正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性受到質(zhì)疑，引發(fā)一系列內(nèi)控問(wèn)題。

二是系統(tǒng)權(quán)限失控，帶來(lái)越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。在信息系統(tǒng)中，需對(duì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)人員的權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)置和管控。但在人員權(quán)責(zé)轉(zhuǎn)換中，如果對(duì)原有權(quán)限變更不及時(shí)，或賦予共享中心人員過(guò)大權(quán)限，可能產(chǎn)生越權(quán)操作風(fēng)險(xiǎn)。一些共享中心為提高效率，對(duì)業(yè)務(wù)單位放開(kāi)了系統(tǒng)授權(quán)，但缺乏事后監(jiān)管，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員利用系統(tǒng)漏洞舞弊牟利。如國(guó)美電器虛增存貨22億，利用系統(tǒng)漏洞調(diào)賬，就是典型案例。

三是系統(tǒng)安全脆弱，存在信息泄露隱患。共享模式下，企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中于共享平臺(tái)，面臨網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)篡改、信息泄露等系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)在建設(shè)初期只重視系統(tǒng)功能，忽視信息安全防護(hù)。系統(tǒng)缺乏有效驗(yàn)證機(jī)制，員工保密意識(shí)淡薄，密碼管理隨意，極易釀成內(nèi)部人員串通盜取企業(yè)機(jī)密的嚴(yán)重后果。近年來(lái)，多起因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露造成的內(nèi)幕交易案，暴露了系統(tǒng)安全的重要性。

（四）人員管理變化引發(fā)的內(nèi)控隱患

實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，財(cái)務(wù)人員發(fā)生轉(zhuǎn)隸，集中到共享中心。這種人事變動(dòng)對(duì)內(nèi)控提出了新課題。

一是人員轉(zhuǎn)隸分流，影響工作積極性。共享中心選調(diào)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)骨干，可能打亂原有人際關(guān)系，引起人員情緒波動(dòng)。而未入選共享中心的人員則面臨分流，增加失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。人員的不穩(wěn)定性會(huì)影響工作積極性，可能出現(xiàn)控制職責(zé)履行不到位的現(xiàn)象。一些員工為謀求個(gè)人私利，也可能利用職務(wù)便利從事違規(guī)操作。這些都給內(nèi)控工作落實(shí)帶來(lái)挑戰(zhàn)。

二是人員能力不足，制約風(fēng)控水平。共享中心要求財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)核算流程，還要深入了解業(yè)務(wù)運(yùn)作規(guī)則，具備復(fù)合型的業(yè)財(cái)融合能力。但短期內(nèi)財(cái)務(wù)人員難以完全適應(yīng)新角色，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程的深入理解，在內(nèi)控中容易出現(xiàn)察覺(jué)不足、識(shí)別不及時(shí)的問(wèn)題。加之傳統(tǒng)的內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，影響整體風(fēng)控水平的提升。

三是人員紀(jì)律松弛，易滋生道德風(fēng)險(xiǎn)。共享中心與業(yè)務(wù)部門在地域上分離，受總部垂直領(lǐng)導(dǎo)，這可能弱化原業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)人員的約束力，導(dǎo)致遠(yuǎn)程管理不到位。共享中心內(nèi)部人員又多來(lái)自不同業(yè)務(wù)單位，管理背景各異，控制標(biāo)準(zhǔn)把握不一，工作嚴(yán)謹(jǐn)性下降，如票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，可能放大風(fēng)險(xiǎn)漏洞。距離產(chǎn)生美，遠(yuǎn)程辦公也容易滋生員工道德風(fēng)險(xiǎn)，如與業(yè)務(wù)人員勾結(jié)，降低審核標(biāo)準(zhǔn)以獲取額外利益等。

三、財(cái)務(wù)共享中心模式下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化思路

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)，明晰內(nèi)控職責(zé)

組織架構(gòu)是財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)要系統(tǒng)優(yōu)化共享中心與業(yè)務(wù)單元的權(quán)責(zé)關(guān)系，理順管控體系，為加強(qiáng)內(nèi)部控制奠定組織基礎(chǔ)。

1. 調(diào)整組織設(shè)置，確保內(nèi)控制衡

建立共享中心后，要重新厘清業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理部門間的職責(zé)邊界，合理劃分、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督等不同職能，做到分工明晰、各司其職?？偛繎?yīng)加強(qiáng)對(duì)共享中心的垂直領(lǐng)導(dǎo)，明確授權(quán)范圍，壓實(shí)內(nèi)控主體責(zé)任。共享中心與業(yè)務(wù)單位應(yīng)建立矩陣式匯報(bào)關(guān)系，加強(qiáng)橫向聯(lián)動(dòng)，要加強(qiáng)內(nèi)控的制衡設(shè)計(jì)。設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，對(duì)共享中心和業(yè)務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查。強(qiáng)化內(nèi)審職能，將共享中心內(nèi)控納入審計(jì)范圍。完善共享中心內(nèi)部的職責(zé)分工，設(shè)置內(nèi)控合規(guī)崗，對(duì)核算、出納等關(guān)鍵崗位實(shí)施有效制衡。

2. 健全授權(quán)機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)

按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，合理界定財(cái)務(wù)共享中與各職能部門的權(quán)責(zé)邊界。制定統(tǒng)一的審批授權(quán)規(guī)范，對(duì)業(yè)務(wù)審批流程逐項(xiàng)梳理，明確各環(huán)節(jié)的審批主體、審批權(quán)限和責(zé)任追究機(jī)制，杜絕權(quán)責(zé)不清導(dǎo)致的內(nèi)控失效，建立健全的授權(quán)管理制度。明確授權(quán)的審批流程、條件、變更規(guī)定等，做好授權(quán)檔案管理，定期評(píng)估授權(quán)執(zhí)行情況。加強(qiáng)授權(quán)動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)人員崗位變化、系統(tǒng)調(diào)整等及時(shí)調(diào)整權(quán)限設(shè)置，避免越權(quán)審批行為發(fā)生，要完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控中的失職、瀆職行為嚴(yán)肅追責(zé)，形成有效震懾。

3. 完善考核機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行

將內(nèi)部控制的有效性納入共享中心和業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核指標(biāo)，建立貫穿事前、事中、事后的全流程內(nèi)控考核機(jī)制。事前考核主要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、制度建設(shè)等，事中考核重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度落實(shí)情況，事后考核注重結(jié)果評(píng)價(jià)，覆蓋內(nèi)控缺陷整改、重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面，打通共享中心與業(yè)務(wù)單位考核，將內(nèi)控聯(lián)動(dòng)性、協(xié)同性納入考核重點(diǎn)，突出業(yè)財(cái)協(xié)作績(jī)效導(dǎo)向。加強(qiáng)內(nèi)控考核結(jié)果運(yùn)用，將其與干部任用、薪酬分配、評(píng)優(yōu)評(píng)先等掛鉤，調(diào)動(dòng)各方參與內(nèi)控工作的主動(dòng)性。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控

業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制的著力點(diǎn)，立足財(cái)務(wù)共享對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作的改變，重新審視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程，將風(fēng)險(xiǎn)管控嵌入業(yè)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1. 系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)流程，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)共享?xiàng)l件下，要對(duì)采購(gòu)、銷售、資金、資產(chǎn)、成本等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，準(zhǔn)確定位共享中心所承接的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)范圍，厘清業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的上下游關(guān)系，開(kāi)展端到端的流程診斷，查找內(nèi)控缺陷和風(fēng)險(xiǎn)漏洞，緊緊抓住“三重一大”等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從制度、流程、系統(tǒng)等角度入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，針對(duì)資金活動(dòng)，要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算外資金支出、非經(jīng)營(yíng)性資金占用等環(huán)節(jié)；針對(duì)采購(gòu)與付款流程，重點(diǎn)識(shí)別采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)審批、合同訂立、驗(yàn)收入庫(kù)、付款審批等關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立業(yè)財(cái)溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息共享，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防聯(lián)控。

2. 優(yōu)化控制節(jié)點(diǎn)設(shè)置，堵塞內(nèi)控漏洞

對(duì)識(shí)別出的問(wèn)題環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要及時(shí)采取針對(duì)性的控制措施。優(yōu)化不相容崗位分離，在保證業(yè)務(wù)連續(xù)性的前提下，合理設(shè)置審批節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)授權(quán)管理，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約作用，明確管控界面，理順業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)銜接流程，構(gòu)建共享中心、業(yè)務(wù)部門、管理部門“三位一體”的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。制定標(biāo)準(zhǔn)化的信息傳遞規(guī)范，強(qiáng)化業(yè)務(wù)單據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，將影響賬實(shí)核對(duì)的事項(xiàng)及時(shí)告知共享中心，保證賬實(shí)一致。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，可引入RPA等新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化，減少人工操作風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)一系列控制優(yōu)化，使內(nèi)部控制覆蓋業(yè)務(wù)全流程，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)絡(luò)。

3. 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)響應(yīng)處置

面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，僅靠事后監(jiān)督已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，財(cái)務(wù)共享中心要建立事前預(yù)警與實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合的立體防控體系。積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，及時(shí)捕捉、分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中反映的異常信號(hào)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判預(yù)警。建立涵蓋業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門的快速響應(yīng)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告、評(píng)估、處置流程，對(duì)預(yù)警信息進(jìn)行分級(jí)管理，確保重大風(fēng)險(xiǎn)第一時(shí)間報(bào)告、及時(shí)處置。對(duì)易發(fā)多發(fā)的共性風(fēng)險(xiǎn)，從制度和流程層面進(jìn)行優(yōu)化，不斷健全風(fēng)險(xiǎn)防控的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）規(guī)范信息系統(tǒng)，提升內(nèi)控效能

信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)共享運(yùn)行的支撐，做好系統(tǒng)優(yōu)化是提升共享中心管控效能的關(guān)鍵。企業(yè)要著眼內(nèi)控需求，聚焦系統(tǒng)規(guī)范、權(quán)限管理、運(yùn)行安全等關(guān)鍵領(lǐng)域，優(yōu)化系統(tǒng)功能，為加強(qiáng)內(nèi)部控制創(chuàng)造有利條件。

1. 健全系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，確保系統(tǒng)安全

制定財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)建設(shè)管理辦法，規(guī)范系統(tǒng)規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、驗(yàn)收、變更等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。系統(tǒng)上線前，要對(duì)系統(tǒng)的功能完整性、流程連貫性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等進(jìn)行嚴(yán)格測(cè)試，將內(nèi)控要求嵌入系統(tǒng)開(kāi)發(fā)全過(guò)程。開(kāi)發(fā)初期即應(yīng)識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善訪問(wèn)控制、用戶驗(yàn)證、安全審計(jì)等功能，并進(jìn)行安全測(cè)試，堵塞可能的數(shù)據(jù)泄露漏洞。建立數(shù)據(jù)備份、故障恢復(fù)等系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，最大限度降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。按照等保要求，定期開(kāi)展系統(tǒng)安全評(píng)估，對(duì)暴露出的薄弱環(huán)節(jié)持續(xù)改進(jìn)。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，部署防火墻、入侵檢測(cè)、數(shù)據(jù)加密等安全措施，為系統(tǒng)保駕護(hù)航。

2. 優(yōu)化系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，加強(qiáng)分級(jí)授權(quán)

根據(jù)“最小權(quán)限原則”，對(duì)系統(tǒng)功能實(shí)施分級(jí)分類授權(quán)，明確各類人員的系統(tǒng)權(quán)限邊界。嚴(yán)格設(shè)置重要功能的操作權(quán)限，對(duì)于審批、授權(quán)、支付等關(guān)鍵權(quán)限，由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行書面授權(quán)，并定期審核。加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)管理員、運(yùn)維人員等特殊崗位的權(quán)限管控，嚴(yán)防權(quán)限濫用，加強(qiáng)系統(tǒng)操作日志管理，明確日志留痕要求，便于事后稽核。建立權(quán)限定期審計(jì)制度，對(duì)過(guò)度授權(quán)、長(zhǎng)期不用等權(quán)限及時(shí)清理。

3. 完善系統(tǒng)運(yùn)維機(jī)制，保障系統(tǒng)穩(wěn)定

制定完善的系統(tǒng)運(yùn)維管理規(guī)范，明確系統(tǒng)監(jiān)控、日常維護(hù)、升級(jí)改造等方面的管理要求。建立健全的值班監(jiān)控和應(yīng)急處置機(jī)制，提高系統(tǒng)故障處理效率。定期開(kāi)展系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估系統(tǒng)缺陷對(duì)業(yè)務(wù)連續(xù)性的影響，制定有針對(duì)性的應(yīng)急預(yù)案。加強(qiáng)與IT部門的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，及時(shí)響應(yīng)系統(tǒng)需求，優(yōu)化系統(tǒng)功能，保障系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)人員管理，筑牢內(nèi)控防線

人是內(nèi)部控制的主體，加強(qiáng)共享中心人員管理，提升其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，是構(gòu)建嚴(yán)密有效的內(nèi)控防線的關(guān)鍵舉措。

1. 優(yōu)化人員配置，匹配崗位需求

圍繞“定崗、定編、定責(zé)”，結(jié)合內(nèi)控要求優(yōu)化共享中心的人員配置。堅(jiān)持專崗專人，遴選業(yè)務(wù)精湛、工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)合型人才。關(guān)鍵崗位應(yīng)配備相應(yīng)的管理型人才，全面提升管理水平。建立輪崗交流機(jī)制，培養(yǎng)復(fù)合型人才，防止人員固化帶來(lái)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合內(nèi)控需要，配備專職的內(nèi)控管理人員，并嵌入到各業(yè)務(wù)條線，對(duì)權(quán)責(zé)分離、印章管理、合同管理等重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。

2. 強(qiáng)化內(nèi)控培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)

開(kāi)展常態(tài)化的內(nèi)控培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享人員的內(nèi)控意識(shí)。圍繞內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)防范、案例剖析等內(nèi)容開(kāi)展分層分類培訓(xùn)，提高全員參與內(nèi)控的積極性。加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的理解，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。開(kāi)展內(nèi)控專題培訓(xùn)，全面講解內(nèi)控工作要求，傳授風(fēng)險(xiǎn)防控方法，提高識(shí)別、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。培訓(xùn)方式上，要?jiǎng)?chuàng)新形式，靈活運(yùn)用線上線下培訓(xùn)相結(jié)合、情景模擬、實(shí)操演練等方式，增強(qiáng)培訓(xùn)吸引力和實(shí)效性。建立培訓(xùn)考核機(jī)制，將培訓(xùn)與晉升、考核掛鉤，督促員工學(xué)以致用，加強(qiáng)與審計(jì)、紀(jì)檢等部門的溝通，邀請(qǐng)專家授課，拓寬培訓(xùn)視野。

3. 完善激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)人員積極性

建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的績(jī)效考核和薪酬激勵(lì)機(jī)制，將遵章守紀(jì)、合規(guī)操作等納入考核范疇，將考核結(jié)果與職務(wù)晉升、薪酬福利、評(píng)優(yōu)評(píng)先等掛鉤，引導(dǎo)員工增強(qiáng)責(zé)任心，形成尊崇內(nèi)控的良好氛圍。對(duì)在內(nèi)控工作中表現(xiàn)突出的單位和個(gè)人，要大張旗鼓進(jìn)行宣傳表彰，以案例典型引領(lǐng)示范，激發(fā)廣大員工投身內(nèi)控工作的積極性、主動(dòng)性。針對(duì)遠(yuǎn)程辦公的特點(diǎn)，還應(yīng)加強(qiáng)人文關(guān)懷，完善溝通機(jī)制，及時(shí)為基層員工排憂解難，增強(qiáng)歸屬感，防止道德風(fēng)險(xiǎn)滋生。

四、結(jié)語(yǔ)

在數(shù)智化時(shí)代，財(cái)務(wù)共享發(fā)展已從追求“高效”向?qū)崿F(xiàn)“智能”升級(jí)。財(cái)務(wù)機(jī)器人流程自動(dòng)化、區(qū)塊鏈電子發(fā)票、財(cái)稅大數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)的應(yīng)用，賦予了內(nèi)控工作新的內(nèi)涵。未來(lái)，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)智能財(cái)務(wù)發(fā)展大勢(shì)，加快布局新技術(shù)應(yīng)用，以數(shù)智化手段破解內(nèi)控難題，用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)內(nèi)控管理由被動(dòng)向主動(dòng)、由事后向事前轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)全方位、實(shí)時(shí)化、智能化的風(fēng)險(xiǎn)防控，助力企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

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（作者單位：上藥科園信海河南醫(yī)藥有限公司）