摘 要：新收入準則的實施為企業(yè)收入確認提出了全新的框架和要求。本文旨在研究新收入準則下收入確認方法的優(yōu)化策略。通過分析新準則引入的控制權(quán)轉(zhuǎn)移理念和五步法模型，探討其對合同識別、履約義務(wù)分拆以及交易價格確定的具體影響。研究發(fā)現(xiàn)，新準則要求企業(yè)在收入確認過程中更加注重合同管理和履約義務(wù)的合理識別，同時對信息披露與內(nèi)部控制提出了更高的要求。為應(yīng)對這些變化，本文提出了完善合同管理流程、加強內(nèi)部控制、提升財務(wù)人員專業(yè)水平等優(yōu)化策略，以確保企業(yè)在新準則的框架下準確、高效地進行收入確認，從而提升財務(wù)報告的透明度和可靠性。

關(guān)鍵詞：新收入準則;收入確認;控制權(quán)轉(zhuǎn)移;五步法模型;優(yōu)化

引言

隨著國際會計準則趨同化的推進，我國新收入準則于2021年正式實施，對收入確認的原則與方法進行了全面更新。收入是企業(yè)重要的經(jīng)濟考核指標，決定著企業(yè)是否盈利，同時也決定著企業(yè)的營運是否順暢。結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部情況來看，收入不僅會影響企業(yè)管理層作出決策，還能為企業(yè)的內(nèi)部投資與外部監(jiān)管提供一定的參考，在一定程度上幫助利益相關(guān)者了解企業(yè)乃至整個行業(yè)的真實情況[1]。新準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心，采用統(tǒng)一的五步法模型，將商品銷售、服務(wù)提供和建造合同等收入確認納入統(tǒng)一框架，提升了會計信息的可比性和一致性。然而，新準則的實施也給企業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)，特別是在合同識別、履約義務(wù)分拆以及交易價格分攤方面，對收入確認的準確性提出了更高的要求。因此，研究如何優(yōu)化收入確認方法，以適應(yīng)新準則的要求，具有重要的理論意義和實際價值。本文通過系統(tǒng)分析新準則的主要變化和具體要求，提出可行的收入確認優(yōu)化策略，為企業(yè)提高財務(wù)管理水平提供參考。

一、新收入準則的主要變化

（一）控制權(quán)轉(zhuǎn)移理念的引入

新收入準則強調(diào)收入確認的核心原則是基于客戶對商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，而非傳統(tǒng)意義上的風險和報酬轉(zhuǎn)移?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移的概念明確了收入確認的時點，即企業(yè)在客戶能夠主導(dǎo)商品或服務(wù)的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，方可確認收入。此變化從根本上影響了收入確認的標準，尤其是在復(fù)雜交易和長期合同中，更加注重客戶權(quán)益的實質(zhì)性變化。這一理念的引入打破了以往單純依賴法律條款和合同形式的傳統(tǒng)方式，要求企業(yè)結(jié)合經(jīng)濟實質(zhì)、交易背景以及合同條款，對控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移進行全面評估。這種評估需要從多角度考慮，例如商品的交付方式、客戶是否擁有重大決策權(quán)以及是否存在限制性條款等。通過引入控制權(quán)轉(zhuǎn)移的概念，新準則更加貼合經(jīng)濟活動的本質(zhì)，為提高會計信息的真實性和可靠性奠定了基礎(chǔ)。

（二）統(tǒng)一收入確認模型

新收入準則采用了統(tǒng)一的收入確認模型，將所有類型的收入交易納入五步法框架。這五個步驟分別是識別合同、識別履約義務(wù)、確定交易價格、分攤交易價格以及在履行履約義務(wù)時確認收入。收入確認框架取代了以往針對不同交易類型的多套規(guī)則，消除了因適用不同準則產(chǎn)生的差異性問題。統(tǒng)一模型的應(yīng)用范圍廣泛，涵蓋商品銷售、服務(wù)提供、長期建造合同以及特定授權(quán)等多種收入來源。利用這一模型，企業(yè)可以更加系統(tǒng)化地處理收入確認問題，并在不同業(yè)務(wù)間形成一致的會計處理邏輯。特別是在跨行業(yè)、多元化經(jīng)營的企業(yè)中，統(tǒng)一模型提供了操作上的便利性，減少了復(fù)雜交易中可能產(chǎn)生的矛盾[2]。同時，統(tǒng)一模型通過標準化的收入確認流程，為投資者和監(jiān)管機構(gòu)提供了更清晰的財務(wù)信息，使得財務(wù)報告在可比性和透明度方面得到了顯著提升。

（三）履約義務(wù)的明確要求

新準則對履約義務(wù)的識別和單獨確認提出了更加細致的要求。企業(yè)在收入確認時，需要首先識別合同中的各項履約義務(wù)，即合同中明確承諾向客戶提供的單獨商品或服務(wù)。履約義務(wù)的分拆要求企業(yè)依據(jù)合同條款和實際履約情況，對可以單獨辨識的商品或服務(wù)分別進行收入確認。例如在提供包含商品銷售和安裝服務(wù)的合同中，企業(yè)應(yīng)判斷商品銷售和安裝服務(wù)是否構(gòu)成獨立的履約義務(wù)，并依據(jù)實際履約進度分別確認收入。這種方法確保了收入確認的合理性，避免了因混淆履約義務(wù)而造成的財務(wù)信息失真。新準則還強調(diào)履約義務(wù)識別的動態(tài)性，要求企業(yè)在合同執(zhí)行過程中根據(jù)實際履約情況更新識別結(jié)果。通過對履約義務(wù)的明確和分拆，企業(yè)能夠更加精準地反映業(yè)務(wù)活動的實際成果，為外部使用者提供更有價值的信息。

二、新收入準則對企業(yè)收入確認的影響

（一）合同識別復(fù)雜性增加

新收入準則對合同識別提出了更高的要求，尤其是在合同效力、條款的可執(zhí)行性以及附加條件的評估方面。企業(yè)在收入確認時，必須仔細分析合同條款是否具有法律約束力，特別是涉及多方協(xié)議、隱含承諾或長期合同時，這種復(fù)雜性尤為突出。例如某些附加條款可能規(guī)定合同需要在滿足特定條件后才能生效，這類附加條件對收入確認的時間節(jié)點和金額分配有直接影響。企業(yè)還應(yīng)評估合同中是否包含具有商業(yè)實質(zhì)的交易條款，以確保確認收入時能夠真實反映經(jīng)濟交易的本質(zhì)[3]。合同識別的復(fù)雜性增加了企業(yè)的會計工作量，同時也提高了對財務(wù)人員專業(yè)判斷能力的要求。利用精細化的合同評估，企業(yè)能夠更加準確地劃分收入確認范圍，提升財務(wù)信息的可靠性。

（二）履約義務(wù)分拆的挑戰(zhàn)

新準則要求企業(yè)對合同中包含的履約義務(wù)進行詳細分拆，這一規(guī)定為收入確認帶來了全新的挑戰(zhàn)。履約義務(wù)的分拆需要企業(yè)對合同中的各項承諾進行單獨評估，明確哪些承諾構(gòu)成單獨的商品或服務(wù)，并據(jù)此確認收入。這種分拆可能導(dǎo)致收入確認的時點發(fā)生改變，例如在某些長期項目中，企業(yè)需要按照履約進度分階段確認收入，而不是在項目完成后一次性確認。這一變化對企業(yè)的核算方法提出了更高的要求，不僅需要企業(yè)準確掌握項目實施進度，還應(yīng)根據(jù)實際履約情況調(diào)整收入確認金額。履約義務(wù)分拆的復(fù)雜性還可能會影響企業(yè)的內(nèi)部控制體系，要求企業(yè)加強對合同執(zhí)行的實時監(jiān)控，確保收入確認符合新準則的要求。

（三）交易價格的分攤與調(diào)整

交易價格的分攤與調(diào)整是新準則帶來的另一大挑戰(zhàn)。企業(yè)在合同中通常需要根據(jù)可變對價、重大融資成分等多種因素確定交易價格，并將其合理分攤至每一項履約義務(wù)?？勺儗r的處理尤為復(fù)雜，例如涉及基于銷售量或客戶滿意度的獎勵條款時，企業(yè)需要通過歷史數(shù)據(jù)或概率模型預(yù)測可能的對價金額，并在確認收入時綜合考慮這些因素。融資成分的識別和調(diào)整也會影響收入確認的精度，例如在長期合同中，企業(yè)需要評估交易價格是否包含融資成分，并在計算收入時剔除或調(diào)整這部分金額。交易價格分攤與調(diào)整的過程不僅需要強大的數(shù)據(jù)支持，還需要財務(wù)團隊具備深厚的會計知識和判斷力。

三、收入確認方法的優(yōu)化策略

（一）完善合同管理流程

合同管理是收入確認的起點，系統(tǒng)化的合同評估和跟蹤機制是確保收入確認合規(guī)和高效的關(guān)鍵。企業(yè)需要建立全面的合同評審流程，從合同簽訂到執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行嚴格把控。通過合同管理系統(tǒng)，企業(yè)可以實現(xiàn)合同條款的數(shù)字化存檔與分類，便于后續(xù)分析和跟蹤。同時，在合同評審階段，企業(yè)需要對關(guān)鍵條款進行詳細審查，尤其是附加條件、履約義務(wù)和變更條款等，確保這些條款符合新收入準則的規(guī)定[4]。在合同執(zhí)行階段，企業(yè)需要實時跟蹤合同的履約進度，監(jiān)控可能影響收入確認的變更情況，例如新增服務(wù)或合同條款調(diào)整。通過引入合同管理工具和流程優(yōu)化，企業(yè)可以有效降低收入確認的風險，提高收入數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

（二）加強內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)在收入確認的各個環(huán)節(jié)建立全面的內(nèi)部控制流程，包括收入核算、數(shù)據(jù)錄入、審核批準和信息披露等環(huán)節(jié)。收入確認前，企業(yè)需要通過多級審批機制，確保每項收入的確認符合新收入準則的要求，并有充分的證據(jù)支持。企業(yè)還應(yīng)定期開展內(nèi)部審計和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正收入確認中的偏差與錯誤。在技術(shù)層面，企業(yè)可以采用智能化的財務(wù)管理系統(tǒng)，通過自動化的規(guī)則設(shè)置和異常數(shù)據(jù)檢測功能，減少人為操作中的疏漏與失誤。通過強化內(nèi)部控制，企業(yè)不僅可以提升收入確認的精確度，還能夠增強財務(wù)報表的透明度，為利益相關(guān)者提供更加可靠的信息支持。

（三）提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)人員的專業(yè)水平直接影響新收入準則的執(zhí)行效果，因此提升團隊的專業(yè)素質(zhì)是優(yōu)化收入確認方法的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)通過定期培訓，向財務(wù)人員傳授最新的會計準則和相關(guān)法規(guī)知識，確保其對新收入準則的核心理念和具體要求有深入的理解。鼓勵財務(wù)人員參加行業(yè)交流與實踐活動，通過與其他企業(yè)的經(jīng)驗分享和案例探討，增強企業(yè)財務(wù)人員對收入確認復(fù)雜問題的解決能力。在實際工作中，企業(yè)可以通過崗位輪換和實踐指導(dǎo)，為財務(wù)人員提供多維度的鍛煉機會，提升其適應(yīng)復(fù)雜交易和多變環(huán)境的能力。通過培養(yǎng)一支具備全面知識儲備和實踐經(jīng)驗的財務(wù)團隊，企業(yè)能夠更高效地應(yīng)對新收入準則的挑戰(zhàn)，確保收入確認方法的科學性與高效性。

四、新收入準則實施中的注意事項

（一）過渡期安排的合理應(yīng)用

新收入準則的實施需要企業(yè)在過渡期內(nèi)根據(jù)自身情況選擇合適的方法，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性與可比性。過渡期提供了多種選擇，包括完全追溯調(diào)整法和累積效應(yīng)調(diào)整法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的完整性、系統(tǒng)支持能力以及財務(wù)報表用戶的需求，權(quán)衡各方法的優(yōu)劣。完全追溯調(diào)整法能夠提供完整的歷史數(shù)據(jù)，有助于用戶全面了解企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)，但對數(shù)據(jù)質(zhì)量和系統(tǒng)支持的要求較高，且工作量巨大。累積效應(yīng)調(diào)整法則允許企業(yè)僅對首次執(zhí)行準則的期間調(diào)整期初留存收益，相較而言更具操作性。企業(yè)在過渡期安排中，還應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵合同和交易的特殊處理方式，確保收入確認的合理性與一致性。

（二）信息披露要求的落實

新準則對收入確認相關(guān)信息的披露提出了更高的要求，這一變化旨在增強財務(wù)報告的透明度和可理解性。企業(yè)需要在披露中詳細說明收入確認的政策，包括控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷標準、履約義務(wù)的識別依據(jù)以及交易價格的分攤方法。除了政策披露外，企業(yè)還應(yīng)對收入確認金額的組成及其波動性進行分析，并揭示與合同相關(guān)的重要信息，例如未完成履約義務(wù)的情況、預(yù)計確認收入的時間表等[5]。披露的廣度和深度直接影響利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)信息的信任程度。因此，企業(yè)在實際操作中要確保信息披露的準確性和及時性，避免因披露不足或不當引發(fā)外界的質(zhì)疑。借助全面、規(guī)范的信息披露，企業(yè)能夠提升財務(wù)報告的公信力，為投資者、監(jiān)管機構(gòu)等提供更全面的決策依據(jù)。

（三）系統(tǒng)與流程的升級

新準則的執(zhí)行要求企業(yè)對現(xiàn)有的信息化管理系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，以支持復(fù)雜的收入確認規(guī)則和數(shù)據(jù)處理需求。在系統(tǒng)層面，企業(yè)應(yīng)升級財務(wù)系統(tǒng)的功能模塊，以滿足合同評估、履約義務(wù)分拆、交易價格分攤等核算要求。系統(tǒng)的智能化和自動化程度是影響新準則實施效率的關(guān)鍵因素，特別是在處理大量合同或多樣化交易時，高效的系統(tǒng)能夠顯著降低操作風險。在流程層面，企業(yè)要重新設(shè)計收入確認相關(guān)的內(nèi)控流程，明確各部門的職責分工和操作標準，確保數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的順暢與精準。系統(tǒng)與流程的優(yōu)化需要與財務(wù)團隊的培訓同步進行，確保使用者能夠熟練掌握新系統(tǒng)的操作技能和明確新流程的執(zhí)行。

結(jié)語

新收入準則通過引入控制權(quán)轉(zhuǎn)移理念和五步法模型，為企業(yè)收入確認提供了全新的指導(dǎo)框架。研究表明，準則實施后，企業(yè)在合同管理、履約義務(wù)識別和交易價格確定方面面臨較大挑戰(zhàn)，需要對傳統(tǒng)的收入確認方法進行深度優(yōu)化。本文提出的優(yōu)化策略包括完善合同管理流程、加強內(nèi)部控制機制、提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，這些措施有助于企業(yè)準確執(zhí)行收入確認，提高財務(wù)信息的可靠性和透明度。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注過渡期安排及信息披露要求，確保財務(wù)報告的連續(xù)性和合規(guī)性。未來，隨著企業(yè)實踐經(jīng)驗的積累和信息化系統(tǒng)的進一步發(fā)展，收入確認方法的優(yōu)化將為企業(yè)提供更強的競爭優(yōu)勢，并在推動會計準則國際化和提升財務(wù)報告質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。

參考文獻：

[1]李金瑩，楊家鋼.新收入準則下施工企業(yè)收入確認的問題及建議[J].中小企業(yè)管理與科技，2022（20）：167-169.

[2]黃健.執(zhí)行新收入準則會計確認問題探討[J].投資與合作，2023（09）：112-114.

[3]茍巧云.新收入準則下企業(yè)收入確認與計量的影響及措施研究[J].活力，2024，42（07）：150-152.

[4]高博.新收入準則對建筑企業(yè)收入確認的影響[J].納稅，2024，18（02）：37-39.

[5]邵夢迪.新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化及影響分析[J].財會學習，2021（33）：90-92.