【摘" 要】在轉(zhuǎn)企改制的政策驅(qū)動下，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營模式與稅務環(huán)境發(fā)生深刻變革。論文以完成改制的WJ公司為研究對象，通過構(gòu)建“政策背景—企業(yè)轉(zhuǎn)型—稅務策略”分析框架，系統(tǒng)探討了增值稅籌劃路徑。論文聚焦“合理選擇供貨方”與“甲供材”兩大策略，通過價格折讓臨界點測算以及利用稅率差，量化分析不同方案對綜合稅負的影響。研究表明，轉(zhuǎn)企改制倒逼企業(yè)通過精細化稅務管理實現(xiàn)降本增效，且通過供應商選擇與材料供應模式的優(yōu)化可有效降低整體稅負水平，并為同類企業(yè)提供可復制的實踐經(jīng)驗。

【關鍵詞】稅收籌劃；增值稅；房地產(chǎn)

【中圖分類號】F293.3；F812.42" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2025）01-0182-03

1 引言

轉(zhuǎn)企改制是我國經(jīng)營性事業(yè)單位市場化轉(zhuǎn)型的核心舉措。依據(jù)《關于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位改革的指導意見》（中發(fā)〔2016〕19號），至2020年底，生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位需全面完成企業(yè)化改革，其運營邏輯從“非營利導向”轉(zhuǎn)向“營利導向”。房地產(chǎn)企業(yè)作為改革重點領域，面臨雙重挑戰(zhàn)：一是改制后自負盈虧的生存壓力倒逼成本控制升級；二是“營改增”政策（《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，財稅〔2016〕36號）通過全鏈條抵扣機制，迫使企業(yè)重構(gòu)供應鏈管理及合同設計，以優(yōu)先獲取高抵扣率進項稅。這一轉(zhuǎn)型驅(qū)動稅收籌劃成為房企降本增效的核心工具。轉(zhuǎn)企改制后，原有稅收優(yōu)惠的逐步退出加劇了房企的顯性稅負壓力，而“營改增”政策通過全鏈條抵扣機制，將供應商選擇標準、采購模式等經(jīng)營決策深度綁定增值稅稅負核算，倒逼企業(yè)從被動計稅轉(zhuǎn)向主動籌劃。然而，現(xiàn)有研究多聚焦改制政策或稅收技術單一路徑，缺乏對二者協(xié)同機制的系統(tǒng)性探討。本文以改制企業(yè)WJ公司為例，構(gòu)建“政策背景—企業(yè)轉(zhuǎn)型—稅務策略”分析框架，從供應商選擇與采購模式重構(gòu)雙維度切入，為房企應對市場化競爭與稅制改革提供實踐范式。

2 基于增值稅的稅收籌劃方案設計

增值稅在當前的稅收體系中占據(jù)了主導地位，是我國最大的稅種，征收制度紛繁復雜。特別是在“營改增”政策實施后，稅率的多樣性和優(yōu)惠政策的豐富性為增值稅的稅務籌劃提供了更廣闊的操作空間。WJ公司為一般納稅人，從增值稅計稅方法可得出：增值稅應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，如果想要控制增值稅稅負，可以從銷項稅額和進項稅額兩個角度出發(fā)，分析銷項稅額和進項稅額的影響因素，通過調(diào)整這些影響因素可以從根源上解決增值稅稅負偏高問題。以銷項稅額為例，其主要影響因素為銷售收入總額和銷售額適用稅率，因此，可通過降低收入總額以及調(diào)整適用稅率控制銷項稅額。一方面，收入總額與企業(yè)利潤息息相關，運用“降低收入”的方法，可同時實現(xiàn)利潤增加且稅負減少的目標，但需要納稅人對市場及稅收環(huán)境進行準確預估并做到精確計算，具有太多不確定因素，因而存在較大的籌劃風險；另一方面，銷售額的適用稅率較為穩(wěn)定，因而籌劃空間較小。因此，可以從降低進項稅額的角度出發(fā)，采用“合理選擇供貨方”及“甲供材”的方法對增值稅進行籌劃。

2.1 “合理選擇供貨方”的籌劃方案設計

根據(jù)供貨方的納稅人類別可分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)在采購業(yè)務上有兩種主要渠道：一種是從具備一般納稅人資格的增值稅納稅人處進行采購；另一種則是選擇從小規(guī)模納稅人身份的增值稅納稅人處進行采購?！盃I改增”政策實施前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅時不涉及流轉(zhuǎn)稅額的抵扣，所以對采購方的納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）選擇不會對企業(yè)稅務產(chǎn)生影響?！盃I改增”政策實施后，WJ公司選擇具備一般納稅人資格的供應商進行合作，可獲取增值稅專用發(fā)票，并按13%的進項稅額進行抵扣；從小規(guī)模納稅人處采購貨物，且小規(guī)模納稅人僅提供增值稅普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣；如果小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，則可開具抵扣率為3%的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人在交易中通常會尋求小規(guī)模納稅人在售價上提供一定的價格讓步，以消除因抵扣率差異帶來的經(jīng)濟損失。為探究小規(guī)模納稅人給予多大的價格優(yōu)惠，才能彌補無增值稅專用發(fā)票抵扣的損失，可以通過計算價格折讓的閾值選擇供貨方。

假設某企業(yè)要從供貨方甲或供貨方乙處購進貨物，作為一般納稅人甲銷售貨物的含稅價格為X，適用增值稅稅率為T1；供貨方乙具備小規(guī)模納稅人資質(zhì)，貨物銷售含稅價格為Y，適用征收率為T2。已知該企業(yè)不含稅銷售收入為S，適用增值稅稅率9%，城市維護建設稅按7%稅率征收。同時，教育費附加和地方教育費附加征收率分別為3%和2%。則：

因此，小規(guī)模納稅人提供的商品售價相較于一般納稅人設定的價格下降了93.81%時，購買者的利潤相同。若低于這一比率，則從一般納稅人處采購的商品利潤更高。若銷售定價高于該比率時，從小規(guī)模納稅人處購貨取得的銷售利潤較高。

將一般納稅人的增值稅稅率（分別為13%、9%、6%）以及小規(guī)模納稅人的征稅率（分別為3%、0%）代入上述公式中，得到價格折讓臨界點如表1所示。

2.2 “甲供材”方式籌劃方案設計

“甲供材”指建設方與施工方之間關于材料供應、管理與核算的方法，主要應用在建筑工程領域中。該服務方式下，若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行采購并提供材料設備給施工方（即“甲供材”），則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可確保材料質(zhì)量并有效控制成本，抵扣進項稅。對施工方來說，這種方式可減輕資金負擔，節(jié)省采購費用。

相關政策規(guī)定，若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇“甲供材”方式，可按購進貨物的13%進行進項稅額抵扣；在“甲供材”建筑項目實施期間，作為一般納稅人的施工單位有權(quán)采用一般計稅方法（適用9%稅率）或簡易計稅方式（按3%稅率）。若選擇“乙供材”方式，則按建筑勞務9%進行稅額抵扣。二者稅率差形成籌劃空間。

3 以WJ公司為例的稅收籌劃應用

現(xiàn)以WJ公司房地產(chǎn)開發(fā)項目為案例，探討并應用上文提出的“合理選擇供貨方”及“甲供材”的稅收籌劃策略。

3.1 “合理選擇供貨方”籌劃方案應用

WJ公司因開發(fā)建設HT項目需購進一批材料。有甲、乙、丙3個供貨方可選擇：甲供貨商是一般納稅人，可提供稅率13%的增值稅專用發(fā)票，材料合同報價為1 310萬元；乙屬于小規(guī)模納稅人范疇，可開具稅率3%的增值稅專用發(fā)票，合同報價為1 208萬元；丙也屬于小規(guī)模納稅人范疇，提供普通發(fā)票，合同報價為1 120萬元。以上報價均為不含稅價格。該項目預計收到結(jié)算款10 195萬元，相關成本支出為2 719萬元。

由表1可知，當WJ公司選擇供貨方乙時，適用的價格折讓臨界點為90.05%，則乙的臨界點價格為：1 310×90.05%=1 179.66萬元，因乙的合同報價為1 208萬元，已超出價格臨界點，因此所享有的價格優(yōu)惠無法完全抵消可抵扣的增值稅進項稅額。當選擇供貨方丙時，適用的價格折讓臨界點為87.12%，則丙的臨界點價格為：1 310×87.12%=1 141.27萬元，此時丙的合同報價為1 120萬元小于臨界點價格，因此也可考慮向丙購貨。當一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供的報價都適用此臨界點比率時，可進一步結(jié)合實際稅負及稅后利潤的大小進行綜合考慮。

①方案一：從甲供貨方處購入，合同報價1 310萬元，可計算出：

增值稅=10 195×9%-1 310×13%=747.25萬元

城建稅、教育及地方教育費附加=747.25×（7%+3%+2%）=89.67萬元

企業(yè)所得稅=（10 195-1 310-2 719-89.67）×25%=1 519.08萬元

綜合稅負=747.25+89.67+1 519.08=2 356萬元

②方案二：從乙供貨方處購入，合同報價1 208萬元，可計算出：

增值稅=10 195×9%-1 208×3%=881.31萬元

城建稅、教育及地方教育費附加=881.31×（7%+3%+2%）=105.76萬元

企業(yè)所得稅=（10 195-1 208-2 719-105.76）×25%=1 540.56萬元

綜合稅負=881.31+105.76+1 540.56=2 527.63萬元

③方案三：從丙供貨方處購入，合同報價1 120萬元，可計算出：

增值稅=10 195×9%-0=917.55萬元

城建稅、教育及地方教育費附加=917.55×（7%+3%+2%）=110.11萬元

企業(yè)所得稅=（10 195-1 120-2 719-110.11）×25%=1 561.47萬元

綜合稅負=917.55+110.11+1 561.47=2 589.13萬元

由以上籌劃結(jié)果可知，以綜合稅負最小為目標，應該選擇從甲供應商處購貨。當一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供的產(chǎn)品品質(zhì)相同時，利用價格折讓臨界點可以快速幫助企業(yè)選擇出合適的供應商。若兩個類型的納稅人提供的報價都適用臨界點比率時，應比較兩者實際稅負和稅后利潤的大小，并考慮其現(xiàn)金凈流量、信用關系、售后服務等因素。

3.2 “甲供材”籌劃方案應用

因C項目開發(fā)建設的需要，WJ房地產(chǎn)開發(fā)公司與ZT施工單位簽訂施工合同，合同價格為3 400萬元。已知項目結(jié)算款為7 500萬元，已知520萬元的材料開支有增值稅專用發(fā)票，另外，已包含在合同成本中的210萬元建筑材料采購任務由ZT單位承擔?，F(xiàn)有3種簽訂方案：一是簽訂一般計稅模式的“甲供材”合同；二是簽訂簡易計稅模式的“甲供材”合同；三是簽訂“乙供材”合同。（假設以上價格均不含稅）

①方案一：若ZT施工單位選擇一般計稅的“甲供材”模式（稅率9%），則WJ房地產(chǎn)開發(fā)公司的相關稅費如下：

增值稅=7 500×9%-3 400×9%-520×13%=301.4萬元

城建稅=301.4×7%=21.1萬元

教育費附加、地方教育費附加=301.4×（3%+2%）=15.07萬元

企業(yè)所得稅=（7 500-3400-520-21.1-15.07）×25%=886萬元

綜合稅負=301.4+21.1+15.07+886=1 223.57萬元

②方案二：若ZT施工單位選擇簡易計稅的“甲供材”模式（征收率3%），則WJ房地產(chǎn)開發(fā)公司的相關稅費如下：

增值稅=7 500×9%-3 400×3%-520×13%=505.4萬元

城建稅=505.4×7%=35.38萬元

教育費附加、地方教育費附加=505.4×（3%+2%）=25.27萬元

企業(yè)所得稅=（7 500-3 400-520-35.38-25.27）×25%=879.84萬元

綜合稅負=505.4+35.38+25.27+879.84=1 445.89萬元

③方案三：若ZT施工單位選擇選擇“乙供材”模式，則WJ房地產(chǎn)開發(fā)公司的相關稅費如下：

增值稅=7 500×9%-3 400×9%=369萬元

城建稅=369×7%=25.83萬元

教育費附加、地方教育費附加=369×（3%+2%）=18.45萬元

企業(yè)所得稅=（7 500-3 400-25.83-18.45）×25%=1 013.93萬元

綜合稅負=369+25.83+18.45+1 013.93=1 427.21萬元

由以上籌劃結(jié)果可知，基于綜合稅負最小的角度，選擇“甲供材”模式（一般計稅）能為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)爭取更大的稅后收益，但要關注“甲供材”帶來的其他成本費用支出平衡問題及資金占用問題。一方面，“甲供材”模式能夠在一定程度上控制材料采購成本，保證工程建筑質(zhì)量，但相應會增加人工費用及管理費用等支出；另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)選擇“甲供材”模式，必然要在開發(fā)建設前期投入大量資金購入設備、材料及動力等工程建設所需物資，造成資金被大量占用的局面，這將會加重房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，并在一定程度上影響營運能力。因此，在進行增值稅稅收籌劃時要結(jié)合實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標進行多維度、全方面分析。

4 結(jié)語

本文深入探討了WJ公司增值稅稅收籌劃的實踐案例，重點分析了“合理選擇供貨方”與“甲供材”籌劃方案的具體實施效果。研究結(jié)果顯示，這些策略不僅有效降低了企業(yè)的稅負成本，顯著提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時也為同類企業(yè)在轉(zhuǎn)企改制過程中面臨的稅務管理挑戰(zhàn)提供有益參考。

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