摘要：在全球化進(jìn)程不斷加速、數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型逐漸深入的時(shí)代背景下，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)，同時(shí)，宏觀政策環(huán)境波動(dòng)明顯也給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了諸多不確定性。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與核心工具，其有效實(shí)施對(duì)于優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有著至關(guān)重要的應(yīng)用意義。然而，盡管近年來(lái)越來(lái)越多的企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中進(jìn)行了諸多實(shí)踐探索，但就現(xiàn)狀而言，其應(yīng)用仍存在諸多困境。企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理狀況變化、社會(huì)發(fā)展、政策變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變動(dòng)等都使得企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施面臨諸多困難。因此，全面剖析企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用難點(diǎn)及其成因，尋求針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略已成為企業(yè)切實(shí)推動(dòng)全面預(yù)算管理落地應(yīng)用并發(fā)揮效能所亟待解決的問(wèn)題。文章在回顧全面預(yù)算管理的內(nèi)容與應(yīng)用意義的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的一些共性問(wèn)題，并結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討，旨在為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；難點(diǎn)；應(yīng)對(duì)策略

21世紀(jì)，全球化進(jìn)程不斷加快，社會(huì)發(fā)展、政治經(jīng)濟(jì)格局都經(jīng)歷著劇烈變動(dòng)，科技創(chuàng)新加速迭代，市場(chǎng)秩序和產(chǎn)業(yè)布局都面臨著深刻調(diào)整。在此時(shí)代背景下，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、謀求企業(yè)管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、形成適應(yīng)時(shí)代的新發(fā)展格局已成為企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，謀求自身長(zhǎng)久發(fā)展的必要戰(zhàn)略布局。全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系至關(guān)重要的組成部分，其核心價(jià)值在于通過(guò)科學(xué)有效的預(yù)算編制、嚴(yán)格有序的預(yù)算執(zhí)行、高效準(zhǔn)確的信息反饋、及時(shí)有效的戰(zhàn)略調(diào)整以及客觀公正的效果評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置優(yōu)化、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)精準(zhǔn)落地。然而，全面預(yù)算管理雖然蘊(yùn)含著巨大的應(yīng)用效益，但企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)條件與外部市場(chǎng)環(huán)境的共同作用往往使得全面預(yù)算管理從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化面臨諸多難點(diǎn)。剖析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及其成因，尋找相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略對(duì)企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用至關(guān)重要。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及其應(yīng)用意義

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化管理模式，其內(nèi)涵在于運(yùn)用科學(xué)的、系統(tǒng)性的方法集成企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)未來(lái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)管，通過(guò)科學(xué)的預(yù)算制定、周密的執(zhí)行組織、嚴(yán)格的監(jiān)管監(jiān)控和動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力、物力、時(shí)間等資源的優(yōu)化配置，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的精準(zhǔn)落地。全面預(yù)算管理不僅僅局限于財(cái)務(wù)管理范疇，而是涵蓋生產(chǎn)、成本、資本、銷(xiāo)售、現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果等各個(gè)方面，跨越生產(chǎn)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)、管理部門(mén)等多個(gè)職能部門(mén)的全方位、多層次管理體系。全面預(yù)算管理要求財(cái)務(wù)部門(mén)基于企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)形勢(shì)和策略，明晰企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并將其分解為可執(zhí)行的階段性目標(biāo)和短期任務(wù)。收集調(diào)研市場(chǎng)發(fā)展數(shù)據(jù)資料，對(duì)企業(yè)下一階段的生產(chǎn)、營(yíng)收形勢(shì)作出量化預(yù)計(jì)。根據(jù)預(yù)計(jì)確定該階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并有針對(duì)性地分解細(xì)化人力、物力、資金需求；形成囊括材料、人工、生產(chǎn)費(fèi)用、投資、現(xiàn)金、收入等各個(gè)方面的精細(xì)化預(yù)算，進(jìn)行科學(xué)、全面的資源配置，確保企業(yè)人力、財(cái)力、物力、時(shí)間等資源都能發(fā)揮最優(yōu)價(jià)值。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，全面預(yù)算管理體系通過(guò)高效的信息傳輸與反饋體系，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格周密的全過(guò)程監(jiān)控和針對(duì)性的績(jī)效考核體系，以此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全覆蓋、高效能的預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督。尤為值得一提的是，區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理，全面預(yù)算管理已不僅僅是靜態(tài)的數(shù)據(jù)報(bào)表和管理框架體系，而是更為動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)模型、監(jiān)督監(jiān)管體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，全面預(yù)算管理不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，還可以更為敏捷地收集政策和市場(chǎng)變動(dòng)，并將之與企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行集成整合，從而前瞻性地對(duì)未來(lái)的不確定因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以此指導(dǎo)企業(yè)及時(shí)作出戰(zhàn)略布局調(diào)整，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面預(yù)算管理的應(yīng)用意義

在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展現(xiàn)狀中，拓寬企業(yè)發(fā)展視野，提升企業(yè)發(fā)展執(zhí)行力是企業(yè)提高自身整體競(jìng)爭(zhēng)力、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。在此背景下，全面預(yù)算管理不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念、新形式，更是有機(jī)集成了企業(yè)戰(zhàn)略布局、資源分配、風(fēng)險(xiǎn)防控、決策支持等多種職能的新型管理框架。其一，全面預(yù)算管理的應(yīng)用可以幫助企業(yè)將宏觀的、長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為詳細(xì)的、階段性的、量化的預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)一步明晰各級(jí)、各部門(mén)乃至各崗位的職能、責(zé)任以及預(yù)期工作成果，搭建起從理論基礎(chǔ)、戰(zhàn)略構(gòu)想到運(yùn)營(yíng)實(shí)踐的轉(zhuǎn)化橋梁，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展有效服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展布局。其二，全部面預(yù)算管理基于對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行精算與調(diào)配，通過(guò)細(xì)致、全面的預(yù)算規(guī)劃，幫助企業(yè)確保各類(lèi)資源在各個(gè)發(fā)展關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)充分發(fā)揮其作用；同時(shí)，借助高效的信息反饋機(jī)制，企業(yè)可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并根據(jù)執(zhí)行情況即時(shí)調(diào)整資源配置，有效規(guī)避資源配置冗余造成資源浪費(fèi)或資源配置不足造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失。其三，有效的全面預(yù)算管理囊括了針對(duì)性的成果評(píng)估和績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算目標(biāo)和考核考評(píng)體系進(jìn)行嵌套，這種嵌套型的管理模式一方面可以幫助企業(yè)客觀公正的評(píng)價(jià)各級(jí)、各部門(mén)、各崗位的預(yù)算執(zhí)行貢獻(xiàn)，從而幫助企業(yè)更準(zhǔn)確有效地掌握預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面，這種管理模式可以激發(fā)企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，構(gòu)建出真正有效的預(yù)算管理體系。最后，也是全面預(yù)算管理區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵一點(diǎn)，全面預(yù)算管理與信息技術(shù)的結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的快速集成、準(zhǔn)確運(yùn)算，其不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)迅速掌握自身運(yùn)營(yíng)狀況，更可以迅速捕捉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與政策形勢(shì)變化，將風(fēng)險(xiǎn)管控有機(jī)植入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，通過(guò)周密的預(yù)算規(guī)劃與動(dòng)態(tài)分析，前瞻性地研判潛在風(fēng)險(xiǎn)，借助全面預(yù)算管理獨(dú)特的反饋機(jī)制，幫助企業(yè)管理者即時(shí)調(diào)整策略以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）內(nèi)外因素雙重驅(qū)動(dòng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題明顯

信息流動(dòng)的自由度與數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效的全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。但通過(guò)分析全面預(yù)算管理的應(yīng)用案例不難發(fā)現(xiàn)，跨部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)與數(shù)據(jù)質(zhì)量低下往往成為制約企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施效率的“兩座大山”，尤其是在企業(yè)規(guī)模大、組織架構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)中，這種制約作用更為明顯。

企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)乃至不同崗位之間功能定位、工作性質(zhì)乃至所涉專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域各有不同，使得各部門(mén)日常工作中工作流程、術(shù)語(yǔ)、概念、計(jì)量方式等均或多或少存在差異，這種差異的存在直接導(dǎo)致了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入標(biāo)準(zhǔn)不一，數(shù)據(jù)格式、形式各異，從而產(chǎn)生一定程度的信息數(shù)據(jù)不對(duì)稱(chēng)、跨部門(mén)數(shù)據(jù)信息交互不暢。并且，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)所需協(xié)調(diào)的數(shù)據(jù)信息將進(jìn)一步復(fù)雜化，加劇數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題。另外，傳統(tǒng)管理模式下，各級(jí)、各部門(mén)間的數(shù)據(jù)信息傳遞往往存在一定程度的過(guò)濾和延遲，使得財(cái)務(wù)管理工作中數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清洗工作量龐大且工作程序繁雜，降低企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息流動(dòng)的效率，極大程度地降低數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度和時(shí)效性，從而使得決策者難以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和市場(chǎng)形勢(shì)變化形成整體性掌握，增加決策失誤的發(fā)生率。

從外部環(huán)境來(lái)看，隨著社會(huì)發(fā)展、法律法規(guī)完善，政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管實(shí)體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)合規(guī)、審計(jì)合規(guī)、信息披露等都提出了更為細(xì)致、更為嚴(yán)格的要求。企業(yè)不僅需要面對(duì)日益白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還需要遵守日趨嚴(yán)格的外部監(jiān)管，以達(dá)到合規(guī)性要求。為滿(mǎn)足日益嚴(yán)格、精細(xì)且復(fù)雜的合規(guī)性要求，企業(yè)必須投入更多的人力、物力以及時(shí)間資源用以搜集、整理、分析并報(bào)告各類(lèi)、各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行大量的文案工作和驗(yàn)證工作。一方面，日益嚴(yán)格的監(jiān)管使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本規(guī)則發(fā)生變革，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步向合規(guī)、可持續(xù)方向發(fā)展；另一方面，企業(yè)資源分配與注意力傾斜的改變無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作模式與管理模式產(chǎn)生影響，注意力傾斜往往會(huì)使得企業(yè)原本用于核心業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的資源被一定程度上擠占，尤其是對(duì)規(guī)模較大或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)跨地區(qū)的企業(yè)，其合規(guī)工作往往更為復(fù)雜、操作負(fù)擔(dān)更重，資源擠占更為明顯。從這個(gè)角度而言，外部監(jiān)管與合規(guī)壓力也可能在一定程度上成為制約企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量提升的誘因。

（二）柔性與剛性難以平衡，執(zhí)行監(jiān)控難度較大

包括全面預(yù)算在內(nèi)，預(yù)算管理的核心優(yōu)勢(shì)便在于其剛性，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，基于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的理解和對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)形勢(shì)預(yù)測(cè)，通過(guò)量化設(shè)定收入、生產(chǎn)、成本、支出、投資等方面的預(yù)期性指標(biāo)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化分解為階段性工作指標(biāo)用以指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)。這就要求預(yù)算管理具有相當(dāng)程度的剛性以保障其有效執(zhí)行，確保資源分配、成本控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)按計(jì)劃執(zhí)行，預(yù)算管理的剛性是其幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置、合理控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)。但另一方面，歷史數(shù)據(jù)對(duì)政策及市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的反映程度有限，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，政策變動(dòng)、市場(chǎng)偏好、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向、技術(shù)迭代等影響因素都具有相當(dāng)程度的不確定性?；谑袌?chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境的高度不確定性，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置如果過(guò)于細(xì)化、過(guò)度強(qiáng)調(diào)剛性，便會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理調(diào)整產(chǎn)生制約，在市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，其目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整會(huì)一定程度上滯后于市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行在一定程度上脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)需求，產(chǎn)生一定的資源錯(cuò)配，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過(guò)市場(chǎng)變化、政策調(diào)整的紅利期；或是使得企業(yè)難以即時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，未能及時(shí)對(duì)外部波動(dòng)作出反應(yīng)從而陷入被動(dòng)，使得全面預(yù)算管理停留在制度和理念層面，難以真正在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮作用。

全面預(yù)算管理的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)便是在提升企業(yè)預(yù)算管理全面性、準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升企業(yè)預(yù)算管理的靈活性，使企業(yè)可以更為敏銳地根據(jù)外部環(huán)境變化作出響應(yīng)，調(diào)整資源配置，抓住發(fā)展機(jī)遇并規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。但如果過(guò)度放任其靈活性，頻繁變動(dòng)預(yù)算也可能使得企業(yè)管理架構(gòu)統(tǒng)一性不足，各級(jí)各崗位在預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控上責(zé)任歸屬不明，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)管，從而預(yù)算執(zhí)行管理混亂，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控流于形式，降低預(yù)算管理執(zhí)行力，甚至發(fā)生資源無(wú)序消耗。如何在具體情境中作出決策，平衡預(yù)算管理的靈活性與剛性仍然是企業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中一旦出現(xiàn)靈活性與剛性失衡的問(wèn)題，則往往導(dǎo)致其預(yù)算目標(biāo)設(shè)定與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控出現(xiàn)困境。

（三）技術(shù)支撐不足，管理轉(zhuǎn)型滯緩

先進(jìn)的技術(shù)支撐、全面的人才儲(chǔ)備和完善的管理體系是企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的三大基石，這三個(gè)方面無(wú)論哪一方面發(fā)展滯緩，都會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理產(chǎn)生明顯的制約作用。在全球化與數(shù)字化交織發(fā)展的當(dāng)下，許多企業(yè)早已不同程度地引入了數(shù)字化技術(shù)并將其運(yùn)用于企業(yè)管理中，相較于傳統(tǒng)的手動(dòng)或半自動(dòng)預(yù)算管理，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用極大程度地簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)處理工作的流程，降低了票據(jù)收集整理、賬目處理、財(cái)務(wù)資料存檔、財(cái)務(wù)報(bào)告生成等各環(huán)節(jié)的人力和時(shí)間成本，提升了財(cái)務(wù)工作效率，并且，電子記錄核算代替手工填寫(xiě)計(jì)算可以極大程度地減少人為失誤出現(xiàn)的概率，顯著提升財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確度，同時(shí)提高了財(cái)務(wù)工作的一致性。但立足于全面預(yù)算管理視野，當(dāng)前許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，信息技術(shù)仍呈現(xiàn)出明顯的短板效應(yīng)。一方面，企業(yè)各職能部門(mén)間信息系統(tǒng)雖然已經(jīng)形成相當(dāng)程度的銜接，但仍舊是各自相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，各系統(tǒng)間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集處理標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)交互接口也不一致，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)仍需要從多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或文檔中收集所需數(shù)據(jù)，增加了預(yù)算管理的時(shí)間成本，并降低了其時(shí)效性。時(shí)效性和數(shù)據(jù)質(zhì)量的共同作用，導(dǎo)致企業(yè)往往難以高效地對(duì)大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘。從而限制了預(yù)算管理的實(shí)時(shí)性和前瞻性。實(shí)時(shí)監(jiān)控能力不足、預(yù)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)難以充分發(fā)揮作用，將進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理反饋機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)滯后，難以形成有效的預(yù)算管理閉環(huán)，從而使全面預(yù)算管理難以真正發(fā)揮其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。

完善管理體系是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的根基，但管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)往往需要長(zhǎng)時(shí)間地學(xué)習(xí)、嘗試、調(diào)整，方能探索出真正適合企業(yè)的管理框架。就目前而言，管理體系完善程度不足仍是制約企業(yè)全面預(yù)算管理落地并真正發(fā)揮作用的重要因素。即便企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中早已形成了詳盡的規(guī)章制度，但在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)仍需要根據(jù)工作需求進(jìn)一步調(diào)整管理框架，優(yōu)化管理流程，明確各崗位職責(zé)，一旦管理體系與全面預(yù)算管理工作目標(biāo)出現(xiàn)匹配度不夠的問(wèn)題，無(wú)論是目標(biāo)設(shè)置脫離實(shí)際、管理流程繁雜、反饋機(jī)制不清或是績(jī)效管理不當(dāng)，都會(huì)使全面預(yù)算管理難度增大。并且，需要特別注意的是，各級(jí)、各部門(mén)乃至各崗位的工作人員是全面預(yù)算管理的實(shí)際參與者和實(shí)施者，一旦出現(xiàn)人才儲(chǔ)備不足，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理或多或少地流于形式。相較于傳統(tǒng)預(yù)算管理，全面預(yù)算管理涵蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、政策、法規(guī)、戰(zhàn)略等多重企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域，這就要求參與者在具備扎實(shí)專(zhuān)業(yè)功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)具備良好的學(xué)習(xí)能力，但就目前而言，許多企業(yè)仍面臨著預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)人才和復(fù)合型人才儲(chǔ)備不足的困境。同時(shí)，考核考評(píng)體系相較于全面預(yù)算管理實(shí)施具有一定的滯后性，也導(dǎo)致一些企業(yè)雖已清楚地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的應(yīng)用意義并積極推動(dòng)其落地，但其實(shí)際應(yīng)用深度仍然有限。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略探討

（一）完善全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建全面預(yù)算管理文化

要使全面預(yù)算管理在企業(yè)中真正落地并充分發(fā)揮其作用，企業(yè)需要建立起有針對(duì)性的、完善且清晰的管理體系，并需要致力于構(gòu)建起以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的企業(yè)管理文化。管理體系層面，企業(yè)需要明確其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際將戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)、逐階段分解，通過(guò)對(duì)未來(lái)政策環(huán)境、市場(chǎng)氛圍、企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的研判，明確預(yù)算期內(nèi)市場(chǎng)占有、業(yè)務(wù)開(kāi)展、成本控制等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵目標(biāo)，并將其量化分解為具體的管理指標(biāo)，再將其解構(gòu)至具體的業(yè)務(wù)單元及具體崗位，確保各級(jí)、各崗位指標(biāo)明確、責(zé)任清晰。在預(yù)算編制過(guò)程中鼓勵(lì)管理、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)參與預(yù)算編制，確保預(yù)算方案有效覆蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)。預(yù)算模式上，在傳統(tǒng)的固定周期預(yù)算模式基礎(chǔ)上引入滾動(dòng)預(yù)算模式，以月度、季度、或業(yè)務(wù)周期為單位對(duì)預(yù)算進(jìn)行滾動(dòng)評(píng)估和更新，在確保預(yù)算剛性的基礎(chǔ)上提高其靈活性。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可以推動(dòng)建立周期性預(yù)算執(zhí)行評(píng)審機(jī)制，對(duì)前一階段預(yù)算執(zhí)行情況及相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)行匯總，并對(duì)下一周期的預(yù)算執(zhí)行作出相應(yīng)調(diào)整。值得一提的是，在企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理靈活性應(yīng)用價(jià)值的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)著力于維持預(yù)算管理的剛性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算管理調(diào)整門(mén)檻及流程，不可隨意啟動(dòng)調(diào)整，且預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的分析論證及審批，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和穩(wěn)定性，避免在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中發(fā)生無(wú)序變動(dòng)。

從管理文化角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地組織全面預(yù)算管理相關(guān)學(xué)習(xí)討論，分享、學(xué)習(xí)并討論行業(yè)內(nèi)外全面預(yù)算管理成功實(shí)施案例，加深各級(jí)各部門(mén)工作人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)加深員工參與感。工作模式上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)上下級(jí)、跨部門(mén)工作人員建立起交流、探討、交互、反饋的工作模式，建立起良好運(yùn)轉(zhuǎn)的反饋機(jī)制，同時(shí)在交互協(xié)同的工作過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并作出響應(yīng)，構(gòu)筑起良好的企業(yè)文化，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理真正落地實(shí)施并充分發(fā)揮效能。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)過(guò)程控制

在全面預(yù)算管理架構(gòu)清晰、管理體系完善、預(yù)算編制全面的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要著眼于強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)過(guò)程控制與考核考評(píng)管理，以確保全面預(yù)算管理運(yùn)行有效、執(zhí)行有力。企業(yè)在構(gòu)建起交互協(xié)作的工作氛圍和工作模式的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)充分利用信息化技術(shù)，搭建起運(yùn)行平穩(wěn)的實(shí)施預(yù)算監(jiān)控平臺(tái)，保證跨部門(mén)、跨地域的信息傳輸效率與準(zhǔn)確性，以此保障全面預(yù)算管理反饋機(jī)制良好有序運(yùn)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在監(jiān)控指標(biāo)中加入除財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的業(yè)務(wù)性指標(biāo)、發(fā)展性指標(biāo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、發(fā)展態(tài)勢(shì)形成全方位監(jiān)管，并且針對(duì)各層級(jí)、各部門(mén)、各崗位明確相應(yīng)的重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)和常規(guī)監(jiān)控指標(biāo)，形成全方位、多元化、分層次的監(jiān)控體系。確保每筆預(yù)算、每個(gè)指標(biāo)都有其相應(yīng)責(zé)任人，便于追溯和獎(jiǎng)懲。但在明確管理監(jiān)控體系架構(gòu)，明確崗位職能職責(zé)，確保任務(wù)明確、責(zé)任清晰的基礎(chǔ)上，需要注意的是，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中權(quán)力、責(zé)任過(guò)度集中容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控流于形式，而責(zé)權(quán)過(guò)度分散則容易導(dǎo)致監(jiān)管混亂，難以發(fā)揮其效力。因此，企業(yè)需要不斷調(diào)整優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系中的責(zé)任、權(quán)力配置，探索適合自身的配置方式，避免權(quán)力、責(zé)任過(guò)度集中或是過(guò)度分散，確保預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控等各個(gè)環(huán)節(jié)高效協(xié)作，平穩(wěn)推進(jìn)。

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的異常事件及不可預(yù)知事件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃定預(yù)警范圍，并制定相應(yīng)的響應(yīng)機(jī)制，對(duì)超出或可能超出正常范圍的預(yù)算執(zhí)行波動(dòng)發(fā)出預(yù)警并及時(shí)啟動(dòng)響應(yīng)，促使管理層及有關(guān)部門(mén)及時(shí)作出反應(yīng)，防止問(wèn)題擴(kuò)大化。針對(duì)異常事件建立起相應(yīng)的記錄和追蹤系統(tǒng)，用于深入挖掘分析其成因并尋求有效的、可行的解決方案。

（三）升級(jí)信息技術(shù)應(yīng)用，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重智能化預(yù)算管理平臺(tái)的搭建。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，積極探索大數(shù)據(jù)、RPA機(jī)器人、人工智能等先進(jìn)技術(shù)在企業(yè)預(yù)算管理中的引入應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和機(jī)器學(xué)習(xí)模型，充分整合財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等多維度數(shù)據(jù)，并對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析挖掘，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)形成全方位的理解與掌握，并對(duì)外部環(huán)境形成更為全面的理解，為預(yù)算編制、執(zhí)行管理及決策支持提供科學(xué)依據(jù)，盡量降低人為判斷的主觀誤差。另一方面，在引入技術(shù)應(yīng)用的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合相關(guān)法律法規(guī)和政策要求的基礎(chǔ)上，立足于企業(yè)實(shí)際，探索建立起規(guī)范化的數(shù)據(jù)信息記錄、歸檔、傳輸標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上建立起復(fù)核、復(fù)盤(pán)機(jī)制，即時(shí)查找數(shù)據(jù)信息錯(cuò)漏并進(jìn)行修正，以此提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，助力企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施效率及質(zhì)量。

另外，各級(jí)、各部門(mén)工作人員是技術(shù)平臺(tái)的使用者，也是管理體系的參與者和執(zhí)行者，企業(yè)需要構(gòu)建起專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的人才隊(duì)伍，才能保障全面預(yù)算體系落實(shí)有效、運(yùn)行平穩(wěn)。企業(yè)在考核考評(píng)體系中應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理目標(biāo)與員工個(gè)人考核考評(píng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保個(gè)人、團(tuán)隊(duì)、組織發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)。同時(shí)，針對(duì)全面預(yù)算管理的靈活性特征，考核考評(píng)也應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的彈性和靈活性，避免因管理僵化而導(dǎo)致全面預(yù)算管理受阻。完善考核考評(píng)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，一方面，吸收掌握新技術(shù)、擁有新視野的專(zhuān)業(yè)人才；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)性地組織各部門(mén)進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，加深工作人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)對(duì)自身所在崗位職責(zé)職權(quán)形成清晰認(rèn)知，確保企業(yè)全面預(yù)算管理得到有力執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

在全球化競(jìng)爭(zhēng)加劇的大環(huán)境下，現(xiàn)有實(shí)踐證明了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)提高市場(chǎng)洞察力、優(yōu)化資源配置、提升運(yùn)營(yíng)效率、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等方面具有舉足輕重的應(yīng)用意義。但全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)而言，是一場(chǎng)從管理理念、管理架構(gòu)、流程設(shè)計(jì)乃至企業(yè)文化的深度變革，其從理論到實(shí)施到切實(shí)發(fā)揮作用難免遭遇諸多困難。從提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，到強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)控，再到動(dòng)態(tài)調(diào)整，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要企業(yè)努力求索以尋求適合自身的解決策略；它要求企業(yè)各級(jí)各部門(mén)員工樹(shù)立堅(jiān)實(shí)的全面預(yù)算管理意識(shí)，探索透明公開(kāi)的協(xié)調(diào)反饋機(jī)制，培養(yǎng)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的全面預(yù)算文化。但毋庸置疑的是，將全面預(yù)算管理根植于企業(yè)管理文化，使之真正在企業(yè)運(yùn)行體系中發(fā)揮其效能，對(duì)企業(yè)激發(fā)自身發(fā)展活力、謀求自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。

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（作者單位：寧波佳音機(jī)電科技股份有限公司）