文章圍繞農村信用社高級管理人員經(jīng)濟責任審計，談一談對經(jīng)濟責任審計的認識和理解，以及經(jīng)濟責任審計中常見的問題，并就如何做好經(jīng)濟責任審計提出一些建議。

對經(jīng)濟責任審計的理解

什么是經(jīng)濟責任審計？審計的目的和意義是什么？理解和掌握經(jīng)濟責任審計的目的和定位有利于把準審計方向和權責邊界，為后續(xù)做好審計奠定基礎。

《內審準則應用指南》明確指出，內部審計是一種應用于組織的內部審查活動，主要利用系統(tǒng)化、規(guī)范化的手段對組織的經(jīng)營活動進行確認、評估，屬于獨立、客觀的確認和咨詢活動，識別內部不合理之處與風險，從而優(yōu)化組織的運營模式，促進其價值的提升。作為農信社審計，就是要通過審計，及時發(fā)現(xiàn)內控合規(guī)、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標、風險管理等方面存在的問題，識別風險，及時糾偏、整改問題，降低經(jīng)營風險，促進單位加強內部控制，改善管理，提高經(jīng)濟效益。審計是為單位實現(xiàn)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略目標服務的，對于單位的發(fā)展具有良好的推動作用，能夠為單位發(fā)展保駕護航，促進單位高質量發(fā)展。

經(jīng)濟責任審計是一種基于干部監(jiān)督管理需求的審查方法，主要用于考核、評價領導干部的工作，被廣泛應用于干部的選拔任用以及獎懲中，為相關工作提供數(shù)據(jù)支持。2020年，中辦、國辦印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，農村信用社依據(jù)該規(guī)定制定高級管理人員經(jīng)濟責任審計管理辦法。明確經(jīng)濟責任審計是對審計權限內的高級管理人員在任職期間的經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督、評價和建議活動。經(jīng)濟責任是高級管理人員在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執(zhí)行重大經(jīng)濟政策措施和省聯(lián)社工作安排，在落實法人治理、推動業(yè)務發(fā)展、內部控制及風險管理等相關活動中應當履行的職責，以及黨風廉政建設在經(jīng)濟活動中的落實，促進其遵守相關規(guī)章制度，實現(xiàn)廉潔從業(yè)的目標。促進經(jīng)濟高質量發(fā)展是落實經(jīng)濟責任審查的主要目標，可以確保權力規(guī)范得到有效落實。

經(jīng)濟責任審計是組織選人、用人的重要依據(jù)，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供重要保障，為權力規(guī)范行使提供重要支撐。作為審計人員，應該明白不是為了查找問題而審計，在正確認識審計的目的意義的同時積極做好正面宣傳，審計工作查錯糾弊、提升管理、防控風險的價值和共同目標，消除被審計單位和被審計人的顧慮。

開展經(jīng)濟責任審計中常見的問題

在開展經(jīng)濟責任審計中，通常會遇到幾類問題：一是審計發(fā)現(xiàn)問題質量不高（如所發(fā)現(xiàn)問題與被審計人權責運行關聯(lián)不大；發(fā)現(xiàn)的問題事實不清、定性不準，有時以偏概全，描述事實不能證實問題定性），或發(fā)現(xiàn)不了問題；二是溝通不暢，一方面與被審計單位溝通不暢，材料提供不及時、有意拖延等，另一方面組內審計人員溝通交流氛圍不濃，互動不及時；三是信息掌握不全，信息不對稱，對應知的一些主要風險不了解。

如何做好經(jīng)濟責任審計

做好組內分工 經(jīng)濟責任審計項目往往時間緊、任務重，很多時候審計組是來自不同崗位新組建的團隊，每一位審計人員都要積極融入團隊，發(fā)揮主觀能動性，接受和服從審計安排，主動認領自己擅長的業(yè)務領域，發(fā)揮各自所長，達到1+1＞2的效果，實現(xiàn)團隊工作成效最優(yōu)。

重視信息收集 審計中，獲取信息的來源有很多種，每一項信息都很重要，筆者認為以下幾項內容要重點關注：一是審前調查獲取的信息；二是審計訪談獲取的信息；三是述職報告中獲取的信息；四是監(jiān)管反饋信息（如監(jiān)管通報、監(jiān)管意見、監(jiān)管提示、監(jiān)管評級）；五是上級或外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題；六是會計報表及監(jiān)管指標；七是黨委會、行長（主任）辦公會會議中決策的重大經(jīng)濟事項。通過這些信息，我們可以捕捉到與被審計人權責運行決策過程、執(zhí)行效果有關的情況，對被審計人進行初步“畫像”，有利于梳理在現(xiàn)場審計需要關注的方向和重點，找到突破口。如在一次審計中，通過審計談話了解到，大家普遍反映某行董事長管理風格屬于“雷厲風行”“寬松型”，不太注重細節(jié)。在審計中，就重點關注了重大經(jīng)濟事項決策方面的檢查，發(fā)現(xiàn)存在網(wǎng)點裝修改造等重大經(jīng)濟事項沒有經(jīng)過集體決策就已經(jīng)在實施的問題，經(jīng)與相關經(jīng)辦人員了解，該董事長為了追求“快”，安排分管領導組織人員先實施項目后報批。

把握審計重點 經(jīng)濟責任審計涉及面廣，需要關注的事項較多，如果不把握審計重點和方向，往往會對被審計單位進行全面審計，不能掌握審計重點，從而混淆了審計主體，在責任區(qū)分上，可能會導致責任泛化。另外的情況是避重就輕，把時間安排在發(fā)現(xiàn)表象問題上，沒有看到問題的實質，沒有分析問題的原因，沒有還原到權力運行的背后思考做出決策的原因，增加了審計風險。

經(jīng)濟責任審計的定位與其他專項審計有一定的區(qū)別，后者往往需要評估某類業(yè)務全部經(jīng)濟事項、經(jīng)濟活動的審查，還需要評估經(jīng)辦人員、具體事件；前者審查的主體是領導干部個人，其所處崗位不同，擁有的權力和責任也有所不同，把重點放在重大事項決策、審批、監(jiān)督落實等與責權關聯(lián)較大的事項上，把握好審計重點，在相對有限的時間范圍內合理配置審計資源，圍繞方案明確的內容，在“問由”和“問效”方面下功夫。

注重審計方法 審計方法有很多種，有順查法、逆查法，有詳查法、抽查法，根據(jù)不同的事項，在取證過程中可以采用檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等方法。應根據(jù)審計的不同類型融合使用這些方法，在開展農信社高級管理人員的經(jīng)濟責任審計中，運用較多的是檢查、詢問、重新計算、分析。檢查主要是查閱各類調閱的文件、憑證、報表、信貸檔案等資料；詢問主要是審計訪談、針對疑點數(shù)據(jù)進行詢證或談話；重新計算主要是針對相關指標數(shù)據(jù)、財務預決算、記賬數(shù)據(jù)等進行計算（主要運用報表之間的鉤稽關系）；分析主要運用三種方法：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法，可以運用到審計的各個階段，通過分析找到需要關注的重點，如在進行財務費用檢查中，通常需要對財務損益表數(shù)據(jù)進行分析，通過連續(xù)幾期的財務報表項目變動金額及百分比的計算，分析增減變動方向和幅度，對趨勢進行分析，從眾多財務費用科目中找到需要重點檢查的費用科目。

除此之外，在審計中，審計人員還需要提高職業(yè)敏感度，以問題為導向，大膽假設、小心求證，通過審計人員的綜合判斷能力判斷哪些是問題、哪些不是問題，通過逆向推導，帶著疑點去審查，真正查出問題、提出問題、并最終解決問題，達到審計的目的。

強化審計證據(jù) 審計證據(jù)是各種事實依據(jù)，包括審計過程中用來證實審計事項的實體憑證以及對審計結果的物證、紙質證據(jù)等。在經(jīng)濟責任審計中，我們獲取的審計證據(jù)主要是書面證據(jù)、電子證據(jù)，對實物證據(jù)、視聽證據(jù)等相對要少一些。大家都知道，審計證據(jù)有“三性”原則：相關性、可靠性和充分性，我們在開展經(jīng)濟責任審計中，要把握好提出問題與證據(jù)之間是否滿足“三性”原則的要求，比如有的審計人員發(fā)現(xiàn)存在脫貧人口小額信貸任務沒有完成目標計劃的問題，將問題歸納定性為“貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策不到位”存在以偏概全的情況，屬于審計證據(jù)充分性方面的問題，審計證據(jù)沒有在數(shù)量上足以支持審計結論。又如，在檢查經(jīng)濟決策權方面的問題上，審計證據(jù)表現(xiàn)出已經(jīng)執(zhí)行的重大經(jīng)濟事項，沒有查閱到行長辦公會集體審議的記錄，審計人員將其定性為“部分重大經(jīng)濟決策事項未提交行長辦公會研究”，用的“提交”二字體現(xiàn)的是相應職能部門、分管領導未提交的問題，反映出沒有查閱到議題表，結合所取得的審計證據(jù)表現(xiàn)，應該修改為“部分重大經(jīng)濟決策事項未經(jīng)行長辦公會研究”。從審計證據(jù)質量的角度來說，審計證據(jù)應該具有相關性，證據(jù)與事件、審計目標之間具有一定的聯(lián)系。還有可靠性，也就是獲取的審計證據(jù)要真實、可靠，這一原則也是從審計證據(jù)的質量層面來說的。審計人員要樹立風險意識，不能僅以被審計單位簽署事實確認書作為認可審計發(fā)現(xiàn)問題的唯一標準，而是要立足于獲取的審計證據(jù)來源真實、可靠，甚至合法，要讓自己審計過的問題經(jīng)得住歷史的檢驗，避免在發(fā)生審計申訴事件時經(jīng)不住推敲和檢查。

關注審計溝通 審計溝通的主要目的是獲得被審計人員、被審計單位認可的內容，也是保障審計結果公正、客觀的重要手段。在審計工作中，每一名審計人員都應該提高審計溝通技巧。在現(xiàn)場審計中，被審計單位可能具有配合心理、規(guī)避心理、防范心理、應付心理、厭煩心理、干擾心理、僥幸心理等，因此，在審計活動中，審計人員一要克制、控制好自己的情緒，分析被審計人的情緒、心理，實現(xiàn)審計過程和審計結果的和諧。二要換位思考，站在領導和被審計人的立場思考問題。三要堅持原則，說明利害關系，增強說服力，通過溝通，讓他人認同審計的觀點和想法。四要良好溝通，不能頤指氣使、盛氣凌人、咄咄逼人、強勢壓迫，要有理有據(jù)，用公正、專業(yè)、真誠贏得被審計單位的尊重和認可?，F(xiàn)場審計中遇到被審計單位拒不配合、對抗審計等情況，要及時向上級反映。

農村信用社高級管理人員經(jīng)濟責任審計工作意義重大、任重道遠。文章對經(jīng)濟責任審計進行深入剖析，明確了其在組織治理中的關鍵地位與積極作用。盡管當前審計過程中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但只要審計人員秉持專業(yè)、公正、負責的態(tài)度，嚴格落實各項審計策略，積極改進，定能提升審計質量，為農信社科學選人用人、戰(zhàn)略目標實現(xiàn)及權力規(guī)范運行筑牢堅實根基，從而有力推動農信社在穩(wěn)健發(fā)展的道路上持續(xù)前行，為農村金融事業(yè)的繁榮貢獻力量。