存貨監(jiān)盤是存貨審計中的重要審計程序，有效且執(zhí)行到位的存貨監(jiān)盤對預(yù)防存貨審計失敗發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，數(shù)字化是當(dāng)前時代發(fā)展的潮流趨勢。文章旨在探討相關(guān)數(shù)字化技術(shù)在存貨審計監(jiān)盤過程中的應(yīng)用，以期為審計人員在存貨監(jiān)盤中如何考慮應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)提供相關(guān)參考建議，以提高存貨監(jiān)盤效率和準(zhǔn)確性，從而有效預(yù)防與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而避免審計失敗。

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》規(guī)定：“如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；2.對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果?！薄吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》指出：“定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是注冊會計師的責(zé)任?！币虼?，存貨監(jiān)盤在審計程序中始終具有特殊的重要地位。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域深度融合應(yīng)用，要加強(qiáng)對數(shù)字化審計技術(shù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)審計人員數(shù)字化審計能力，獲取、開發(fā)、維護(hù)、利用適當(dāng)?shù)臄?shù)字化審計工具，進(jìn)行審計創(chuàng)新，將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于審計存貨監(jiān)盤工作，提供存貨監(jiān)盤效率，降低存貨監(jiān)盤領(lǐng)域可能出現(xiàn)的審計失敗風(fēng)險。

相關(guān)監(jiān)管處罰案例

近年來，因存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不當(dāng)被處罰的案例層出不窮。比較典型的案例如廣東證監(jiān)局于2023年8月對某會計師事務(wù)所下發(fā)了行政處罰決定書，根據(jù)監(jiān)管調(diào)查顯示，2018年至2019年某上市公司共虛增營業(yè)收入128億元，虛增利潤4.1億元，虛增存貨超20億元。該會計師事務(wù)所在2018年度審計中未合理評估存貨監(jiān)盤可行性，2019年度實(shí)施監(jiān)盤時未實(shí)施程序以準(zhǔn)確識別相關(guān)存貨數(shù)量、品類、規(guī)格，未現(xiàn)場確認(rèn)存貨實(shí)際數(shù)量，未充分關(guān)注盤點(diǎn)差異，底稿留存的存貨監(jiān)盤照片未見盤點(diǎn)標(biāo)識、權(quán)屬標(biāo)簽，并存在監(jiān)盤記錄簽字、日期異常情況。關(guān)于存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不當(dāng)被處罰的其他典型案例還包括諸如“扇貝跑路”事件等。

存貨監(jiān)盤工作的重要性和面臨的挑戰(zhàn)

存貨監(jiān)盤作為存貨審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，審計人員需要對被審計單位的存貨進(jìn)行實(shí)地核查，以驗(yàn)證其存在性。對于核實(shí)存貨在財務(wù)報表中列報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性起著至關(guān)重要的作用。存貨監(jiān)盤需要審計人員、被審計單位人員、外部專家等相關(guān)人員的協(xié)同配合，中間涉及大量執(zhí)行細(xì)節(jié)。特別是存貨形態(tài)的多樣性、復(fù)雜性、存儲地點(diǎn)的分散性以及存儲方式的特殊性等增加了監(jiān)盤工作的難度。因?yàn)樯鲜鎏厥庑?，審計人員在執(zhí)行監(jiān)盤程序時往往需要耗費(fèi)大量的人力和時間，還需要審計人員具備豐富的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

數(shù)字化在存貨監(jiān)盤程序中綜合利用的探討

審計人員可以考慮使用數(shù)字化技術(shù)賦能審計工作，監(jiān)盤工作一般分為編制監(jiān)盤計劃、現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤、匯總整理監(jiān)盤結(jié)果三個階段。通過開發(fā)數(shù)字化存貨監(jiān)盤系統(tǒng)和其他相關(guān)數(shù)字化技術(shù)輔助存貨監(jiān)盤工作，可以大幅提升監(jiān)盤工作效率和質(zhì)量。

編制監(jiān)盤計劃階段 在編制監(jiān)盤計劃階段，審計人員通常通過詢問被審計單位人員、檢查清單等手段了解被審計單位存貨總體狀況、儲存地點(diǎn)以及與盤點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制，以此作為編制監(jiān)盤計劃的基礎(chǔ)，確定監(jiān)盤時間、范圍、抽查比例和抽樣數(shù)量。

該階段，審計人員獲取的一般只有表格數(shù)據(jù)和文字說明，以及對現(xiàn)場的簡單觀察。當(dāng)被審計單位的存貨規(guī)模較大、形態(tài)較多、分布較廣時，審計人員需要考慮如何核實(shí)存貨清單中的資產(chǎn)是否完整、提供的存儲地點(diǎn)是否完整和準(zhǔn)確以及如何根據(jù)現(xiàn)場儲存情況確定監(jiān)盤形式和抽樣比例等。

審計人員可利用無人機(jī)、衛(wèi)星圖、調(diào)取監(jiān)控視頻等方式遠(yuǎn)程初步核實(shí)資產(chǎn)形態(tài)、資產(chǎn)狀況、存放地點(diǎn)和周邊情況等。在充分了解資產(chǎn)狀況和企業(yè)盤點(diǎn)情況后，審計人員可以制定出更加針對風(fēng)險的監(jiān)盤計劃，也可以充分指導(dǎo)監(jiān)盤人員在監(jiān)盤過程中需要注意的事項。如石油開采企業(yè)通常油井都分布在較廣的區(qū)域，利用衛(wèi)星圖可以先行確認(rèn)地理位置、周邊信息和資產(chǎn)的清晰俯視圖片，然后利用路徑算法規(guī)劃合理的監(jiān)盤路徑以及通過俯視圖和監(jiān)控視頻定位異常油井，從而提高資產(chǎn)監(jiān)盤時的效率。

現(xiàn)場監(jiān)盤階段 現(xiàn)場監(jiān)盤階段，審計人員需要觀察并檢查存貨狀況，評價被審計單位盤點(diǎn)規(guī)劃和指令、盤點(diǎn)人員組織和盤點(diǎn)情況，并進(jìn)行抽盤和截止性測試。該階段，傳統(tǒng)現(xiàn)場監(jiān)盤時，人員雜、時間久、突發(fā)情況多，往往是問題最多的階段，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)場人員通常難以完全按照監(jiān)盤計劃和注意事項執(zhí)行動作；紙筆登記效率低下且記錄混亂；拍照、視頻留證難以與監(jiān)盤項目一一對應(yīng)；抽盤受限于技術(shù)手段和人力資源覆蓋范圍有限；復(fù)核滯后，難以做到過程中監(jiān)督。在這一階段，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，監(jiān)盤流程數(shù)字化。利用監(jiān)盤系統(tǒng)，將現(xiàn)場監(jiān)盤流程數(shù)字化，現(xiàn)場人員通過手機(jī)可實(shí)時查看自己負(fù)責(zé)監(jiān)盤的地點(diǎn)、任務(wù)數(shù)量、任務(wù)完成百分比，實(shí)現(xiàn)底稿填寫、抽盤記錄、差異核對、異常標(biāo)記和證據(jù)收集；復(fù)核人員可遠(yuǎn)程實(shí)時查看任務(wù)完成進(jìn)度，隨時調(diào)度分配，實(shí)時復(fù)核現(xiàn)場提交的監(jiān)盤結(jié)果，對于異常情況及時聯(lián)系現(xiàn)場人員進(jìn)行了解和處理，避免信息滯后導(dǎo)致監(jiān)盤執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大偏差。

第二，無人機(jī)運(yùn)用。除了流程數(shù)字化外，也可以使用無人機(jī)提高盤點(diǎn)效率。如安永（EY）借助無人機(jī)進(jìn)行監(jiān)盤工作，其主要基于云端的資產(chǎn)追蹤平臺，由物聯(lián)網(wǎng)傳感器網(wǎng)絡(luò)驅(qū)動，將通過讀取二維碼（QR）/條形碼/貨架標(biāo)簽實(shí)時分析庫存數(shù)量，并將相關(guān)信息直接傳輸至無縫連接著8萬多名審計師的EY全球?qū)徲嫈?shù)據(jù)平臺——EY Canvas。例如在汽車制造行業(yè)客戶審計中，EY使用無人機(jī)在工廠中自動收集車輛數(shù)量信息。而對于零售行業(yè)客戶倉庫的庫存盤點(diǎn)，無人機(jī)更可以在非工作時間自動工作，使用多種圖像和對象識別工具（如光學(xué)字符識別和二維碼/條形碼/貨架標(biāo)簽）收集庫存信息，從而降低審計風(fēng)險并提高效率。

第三，利用數(shù)字化倉庫管理模式輔助監(jiān)盤工作。隨著數(shù)字化技術(shù)的推廣和應(yīng)用，如今越來越多的企業(yè)推行倉庫的數(shù)字化管理。數(shù)字化倉庫管理結(jié)合多項先進(jìn)技術(shù)，成為現(xiàn)代物流倉庫管理的趨勢。審計監(jiān)盤過程中，審計人員可以考慮利用以下數(shù)字化倉庫管理的技術(shù)以更高效開展監(jiān)盤工作。

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)。倉儲管理的難點(diǎn)之一，便是倉庫貨品的流動管理。在數(shù)字化程度低、溝通效率低的條件下，倉庫貨物的真實(shí)、實(shí)時信息獲取存在著一定的困難，可能存在造假風(fēng)險，產(chǎn)生信任問題。數(shù)字化倉儲管理，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，將相關(guān)數(shù)據(jù)上鏈上云，促使多方信任。在倉庫作業(yè)中，從貨物入庫開始，借助物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備，將貨物的噸數(shù)、存放位置、外觀質(zhì)量、存貨人等信息登記上鏈，生成倉單，并發(fā)送至倉儲系統(tǒng)。在這個過程中，區(qū)塊鏈會將操作信息加密，通過算法算出字符串。一旦修改再重新加密，字符串就會完全不一樣?？梢越鉀Q貨物的確權(quán)問題，即貨物實(shí)時的物權(quán)歸屬是誰，是否真實(shí)，是否唯一。在存貨審計監(jiān)盤過程中，審計人員可利用上述區(qū)塊鏈技術(shù)對存貨的數(shù)量、存放位置以及存貨歸屬權(quán)等信息進(jìn)行快速確認(rèn)，大大提高監(jiān)盤效率。

其次，云計算技術(shù)。通過云計算平臺對倉庫管理進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，可實(shí)現(xiàn)各個部門之間的數(shù)據(jù)信息實(shí)時共享，避免由于數(shù)據(jù)更新不及時、不同步帶來的統(tǒng)計偏差，保證了各方協(xié)作的正常進(jìn)行，同時降低了庫存管理的成本。通常包括：信息添加模塊，用于添加貨品相關(guān)字段信息；出入庫登記模塊，用于對貨品入庫、出庫信息進(jìn)行登記，生成入庫信息表和出庫信息表；查詢模塊，用于查詢庫存貨品信息；云平臺數(shù)據(jù)處理模塊，用于對貨品數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時更新以及對生產(chǎn)計劃進(jìn)行分析等等。

利用云計算技術(shù)，審計人員在監(jiān)盤時可實(shí)現(xiàn)對各類存貨貨品出入庫數(shù)量、期末結(jié)存數(shù)量等信息進(jìn)行快速查詢，提高監(jiān)盤效率。

最后，倉儲管理系統(tǒng)。WMS倉儲管理系統(tǒng)，以物聯(lián)網(wǎng)、條碼/RFID為核心技術(shù)，結(jié)合PDA手持設(shè)備，實(shí)現(xiàn)掃碼對倉庫到貨檢驗(yàn)、入庫、出庫、調(diào)撥、移庫移位、庫存盤點(diǎn)等各個作業(yè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化數(shù)據(jù)采集，保證企業(yè)及時準(zhǔn)確地掌握庫存的真實(shí)數(shù)據(jù)。

借助倉儲管理系統(tǒng)，審計人員在存貨監(jiān)盤時，利用PDA手持設(shè)備，也可以提高監(jiān)盤的效率和監(jiān)盤結(jié)果的準(zhǔn)確性。

匯總整理監(jiān)盤結(jié)果階段 第一，階段重難點(diǎn)。匯總整理監(jiān)盤結(jié)果階段審計人員需要取得并復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，完成監(jiān)盤過程中各項底稿資料整理工作并形成監(jiān)盤結(jié)論，還可能對于企業(yè)就存貨管理和盤點(diǎn)程序提出管理建議。由于現(xiàn)場監(jiān)盤參與人員較多，傳統(tǒng)監(jiān)盤所獲取的資料分散在不同人員，且大部分為紙質(zhì)資料和掃描件資料，后期整理需要大量時間，部分人員在監(jiān)盤時對需記錄事項記錄不完整或遺忘，導(dǎo)致回顧監(jiān)盤過程時難以得出有效結(jié)論和有用建議，讓監(jiān)盤工作結(jié)果大打折扣。

第二，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用。根據(jù)前期已有的數(shù)字化監(jiān)盤信息，監(jiān)盤人員可復(fù)核監(jiān)盤過程，對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行復(fù)盤和原因分析，對監(jiān)盤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如實(shí)際監(jiān)盤地點(diǎn)與監(jiān)盤計劃存儲地點(diǎn)比對分析、監(jiān)盤路線路徑分析、熱力圖分析等，過程中以電子形式保存的備注、標(biāo)記等信息均可為匯總管理建議提供幫助，最后監(jiān)盤完成后所有資料完成自動索引歸類電子化歸檔，提升審計人員整理歸檔效率。

隨著數(shù)字化技術(shù)的爆發(fā)與迭代，數(shù)據(jù)資源與開放接口越來越豐富，衛(wèi)星圖、無人機(jī)、機(jī)器人、AI、區(qū)塊鏈、圖像視頻識別算法等，越來越多的技術(shù)和工具可以應(yīng)用于具體存貨審計監(jiān)盤場景。將數(shù)字化應(yīng)用于審計中，使得存貨監(jiān)盤工作更加高效、準(zhǔn)確和全面。使用數(shù)字化技術(shù)和監(jiān)盤系統(tǒng)，審計人員能夠更好地了解被審計單位的資產(chǎn)狀況和內(nèi)部控制，更有效地執(zhí)行存貨監(jiān)盤計劃，更準(zhǔn)確地核實(shí)存貨資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，不僅提高了審計效率，也提升了審計質(zhì)量，對于核實(shí)財務(wù)真實(shí)性和預(yù)防審計失敗具有重要意義。