國(guó)家高度重視黑土地保護(hù)利用工作，2022年8月1日《中華人民共和國(guó)黑土地保護(hù)法》正式施行，以法律形式明確了保護(hù)好黑土地事關(guān)國(guó)家糧食安全、事關(guān)中華民族永續(xù)發(fā)展；通過采取行之有效措施加強(qiáng)黑土地保護(hù)及治理，確保黑土地?cái)?shù)量和質(zhì)量達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及要求，牢牢把住糧食安全主動(dòng)權(quán)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也應(yīng)緊緊圍繞黨和國(guó)家的工作大局，在黑土地保護(hù)利用工作中依法依規(guī)并充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能作用，把黑土地保護(hù)利用作為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)黑土地保護(hù)利用工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題提出具體的解決建議，為企業(yè)管理層決策提供有價(jià)值的參考，為黑土地保護(hù)利用工作有效開展履好職、盡好責(zé)。

黑土地保護(hù)審計(jì)文獻(xiàn)研究現(xiàn)狀

當(dāng)前單一研究黑土地保護(hù)或內(nèi)部審計(jì)方面的文獻(xiàn)很多，但同時(shí)對(duì)兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究的較少。從文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量看，隨年度整體呈緩慢震蕩上升趨勢(shì)。從論文主題看，主要涉及鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、政策落實(shí)跟蹤、科學(xué)發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展、內(nèi)部控制、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等方面，其中重新分類排在前四名的是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)類、科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展類、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略類、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理類等，分別為16、13、11、6篇，占全部87篇的53%。從主要學(xué)科分布看，涉及研究學(xué)科主要分布在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、金融、會(huì)計(jì)、財(cái)政與稅收等方面，且這幾方面論文數(shù)量占比已高達(dá)71.54%。從論文作者所在機(jī)構(gòu)看，主要分布在高校和政府機(jī)關(guān)，其中高校80篇、政府機(jī)關(guān)7篇，分別占論文總數(shù)的92%和8%。從地域分布看，東北地區(qū)的高校居多，這與我國(guó)黑土地的所在區(qū)域分布較匹配。從學(xué)術(shù)影響和應(yīng)用上看，本類主題文獻(xiàn)累計(jì)被引用404次，總下載51227次，其中單篇最高被引用量69次、最高下載6937次，而篇均被引用4.6次、下載589次，但從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度研究并發(fā)表的文獻(xiàn)仍為空白狀態(tài)。

通過對(duì)歷年相關(guān)文獻(xiàn)分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)黑土地保護(hù)審計(jì)研究總體上仍處在探索、起步階段，目前國(guó)內(nèi)尚未形成統(tǒng)一可用的黑土地保護(hù)審計(jì)準(zhǔn)則。由于受資源限制、自身水平以及研究能力等約束，文章基于A企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行黑土地保護(hù)專項(xiàng)調(diào)研的實(shí)際情況，從其內(nèi)部審計(jì)的視角，嘗試對(duì)黑土地保護(hù)進(jìn)行探索和研究，致力于推進(jìn)形成黑土地保護(hù)政策落實(shí)和執(zhí)行方面的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和具體準(zhǔn)則。

內(nèi)部審計(jì)助力黑土地保護(hù)的實(shí)踐——以A企業(yè)集團(tuán)為例

A企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）是一家以種植業(yè)為主，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。地處我國(guó)東北地區(qū)，經(jīng)營(yíng)區(qū)域土地總面積5萬(wàn)多平方公里；耕地面積近5000萬(wàn)畝，黑土地區(qū)面積接近耕地總面積的12%；從業(yè)人員近46萬(wàn)人，所屬企業(yè)數(shù)量近700家。

2021年A集團(tuán)依托《東北黑土地保護(hù)規(guī)劃綱要（2017—2030年）》《國(guó)家黑土地保護(hù)工程實(shí)施方案（2021—2025年）》及黑龍江省十四五發(fā)展規(guī)劃等提出的目標(biāo)要求編制了《A集團(tuán)黑土地保護(hù)利用規(guī)劃（2021—2025年）》，下發(fā)各類黑土地保護(hù)規(guī)定以進(jìn)一步夯實(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)，穩(wěn)定提高糧食和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力。

黑土地保護(hù)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 近年來A集團(tuán)在實(shí)施高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)、化肥減量增效等項(xiàng)目中積累了工程設(shè)計(jì)、施工等經(jīng)驗(yàn)，探索了相關(guān)小型侵蝕溝治理、合理輪作、秸稈還田、側(cè)深施肥等黑土地保護(hù)利用技術(shù)體系，與科研院所合作因地制宜，研究黑土地保護(hù)利用措施，技術(shù)儲(chǔ)備扎實(shí)，農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)一步加強(qiáng)，耕地質(zhì)量管理更加規(guī)范，有力提升了黑土地質(zhì)量，一定程度遏制了土壤有機(jī)質(zhì)下降趨勢(shì)。實(shí)際工作中，對(duì)A集團(tuán)黑土地保護(hù)利用方面進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研，A集團(tuán)強(qiáng)化耕地管理、強(qiáng)化農(nóng)機(jī)支撐、嚴(yán)格監(jiān)測(cè)督導(dǎo)、加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)等方面取得了一定成效，也發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)在黑土地保護(hù)利用方面存在以下方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是項(xiàng)目規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)。黑土地保護(hù)的中長(zhǎng)期規(guī)劃不合理或缺乏前瞻性和系統(tǒng)性，不考慮長(zhǎng)期利益，難以有效應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)形成風(fēng)險(xiǎn)。二是政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)黑土地保護(hù)政策存在未得到嚴(yán)格落實(shí)或在執(zhí)行過程中出現(xiàn)有關(guān)配套措施推進(jìn)緩慢，部分地區(qū)黑土地遭到破壞等風(fēng)險(xiǎn)。三是資金管理風(fēng)險(xiǎn)。用于黑土地保護(hù)的資金存在被單位或個(gè)人擠占、截留、挪用或使用不合理的風(fēng)險(xiǎn)。四是項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。黑土地保護(hù)項(xiàng)目存在進(jìn)度滯后、數(shù)量不準(zhǔn)確、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，或未能達(dá)到預(yù)期的保護(hù)效果的風(fēng)險(xiǎn)。五是監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，對(duì)黑土地保護(hù)工作的監(jiān)督存在漏洞形成風(fēng)險(xiǎn)。六是項(xiàng)目效果風(fēng)險(xiǎn)。未明確機(jī)耕路、侵蝕溝等需要建后長(zhǎng)期管護(hù)的項(xiàng)目保護(hù)年限，存在項(xiàng)目效益短期化的風(fēng)險(xiǎn)。七是環(huán)保意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。大部分土地經(jīng)營(yíng)者對(duì)黑土地保護(hù)的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏主動(dòng)保護(hù)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

黑土地保護(hù)建議 內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合集團(tuán)黑土地保護(hù)現(xiàn)狀，深入開展審前調(diào)查，全面收集相關(guān)信息，全面了解被審計(jì)單位黑土地保護(hù)的基本情況、內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程、了解相關(guān)政策執(zhí)行落實(shí)等情況，精準(zhǔn)編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過實(shí)地檢測(cè)、人員訪談、查閱賬務(wù)、項(xiàng)目資料等審計(jì)方式方法，檢查黑土地保護(hù)政策的執(zhí)行情況，具體檢查有關(guān)配套措施推進(jìn)是否緩慢、部分地區(qū)黑土地是否遭破壞、施工便道、材料堆場(chǎng)、施工駐地等臨時(shí)占地是否恢復(fù)到位等方面的事項(xiàng)；審計(jì)工作中還要對(duì)黑土地保護(hù)政策的落實(shí)效果進(jìn)行評(píng)估，指明問題或風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并針對(duì)問題提出具體可行的問題解決方案。

監(jiān)督資金使用，檢查黑土保護(hù)資金的使用是否合理、合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員可以審查黑土保護(hù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料，包括預(yù)算、支出、收入等，確保資金的使用符合相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)人員深入黑土地保護(hù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，檢查項(xiàng)目的實(shí)施情況、資金使用情況等，確保資金的使用真實(shí)、合理、有效。訪談實(shí)施黑土地保護(hù)項(xiàng)目的相關(guān)人員，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、施工人員等，重點(diǎn)關(guān)注黑土地保護(hù)項(xiàng)目的實(shí)施的形象進(jìn)度、資金撥付使用、項(xiàng)目完工情況等，發(fā)現(xiàn)可能存在的資金使用問題。

審計(jì)人員要深入細(xì)致地審查黑土地保護(hù)項(xiàng)目具體實(shí)施情況，查明黑土地保護(hù)項(xiàng)目實(shí)施數(shù)量、質(zhì)量、形象進(jìn)度及有關(guān)項(xiàng)目變更情況。

審計(jì)人員通過內(nèi)查黑土地保護(hù)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，密切關(guān)注黑土地保護(hù)項(xiàng)目實(shí)施的每一個(gè)環(huán)節(jié)；通過外調(diào)訪談黑土地保護(hù)項(xiàng)目統(tǒng)籌安排的專業(yè)人員，深入黑土地保護(hù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，采取現(xiàn)場(chǎng)觀察、數(shù)據(jù)分析、抽樣測(cè)量等方式對(duì)黑土地保護(hù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。同時(shí)與被審計(jì)單位保持緊密聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤問題的解決過程，并提出改進(jìn)建議，確保黑土保護(hù)項(xiàng)目實(shí)施的有效性和合規(guī)性。

內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類整理、匯總、總結(jié)，同時(shí)找出問題成因，并針對(duì)問題及時(shí)提出最優(yōu)解決方案。內(nèi)部審計(jì)部門可通過發(fā)布審計(jì)結(jié)果，提出合理的、有針對(duì)性的、有影響力的審計(jì)意見和建議等方式，推動(dòng)黑土地保護(hù)工作的改進(jìn)和完善，督促被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行問題整改落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定程序報(bào)批后對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理處罰并及時(shí)對(duì)外披露，以引起相關(guān)部門和人員的重視，讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性和權(quán)威性，確保黑土地保護(hù)工作的責(zé)任得到落實(shí)。通過內(nèi)部審計(jì)的有力監(jiān)督，為黑土地保護(hù)工作提供堅(jiān)實(shí)的保障，推動(dòng)黑土地保護(hù)工作更加科學(xué)、規(guī)范、有序地開展。

內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)黑土地保護(hù)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，查看項(xiàng)目實(shí)施是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)和要求，確定具體的評(píng)估指標(biāo)，如黑土地質(zhì)量改善程度、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)情況等。收集項(xiàng)目實(shí)施過程中的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)告、實(shí)地考察結(jié)果等。分析項(xiàng)目實(shí)際達(dá)成的效果與設(shè)定的預(yù)期目標(biāo)之間的差距。與農(nóng)戶、相關(guān)部門等溝通，獲取他們對(duì)項(xiàng)目效果的反饋，評(píng)估項(xiàng)目對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)戶收入等方面的影響?？疾祉?xiàng)目對(duì)生態(tài)系統(tǒng)、土壤質(zhì)量等方面的改善效果。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，為后續(xù)項(xiàng)目提供改進(jìn)方向和建議。

審計(jì)部門積極配合有關(guān)部門開展黑土地保護(hù)方面的培訓(xùn)和宣傳。在項(xiàng)目實(shí)施前，對(duì)參與黑土地保護(hù)工作的相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)和法律法規(guī)培訓(xùn)。實(shí)際工作中相關(guān)人員要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)完成信息采集及信息調(diào)查、信息記錄等各項(xiàng)工作。

通過加大宣傳力度，進(jìn)一步提高黑土地保護(hù)法律法規(guī)普及的廣度和深度，全面提高員工、農(nóng)戶對(duì)黑土地保護(hù)的意識(shí)和重視程度。要采取措施充分發(fā)揮媒體和公眾監(jiān)督作用，動(dòng)員全社會(huì)積極參與黑土地保護(hù)行動(dòng)，共防共治非法盜采黑土資源、破壞耕地行為。

黑土地保護(hù)工作關(guān)乎國(guó)家糧食安全和生態(tài)環(huán)境安全，當(dāng)前國(guó)家已經(jīng)將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”，作為內(nèi)部審計(jì)，必須認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任，利用黑土地保護(hù)契機(jī)，將黑土地保護(hù)作為重要工作任務(wù)來抓。通過對(duì)A集團(tuán)黑土地保護(hù)審計(jì)的探討研究，內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)和自身業(yè)務(wù)實(shí)際逐步摸索出一套切實(shí)可行的審計(jì)思路和方法，為今后開展黑土地保護(hù)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；同時(shí)通過此類理論研究，促進(jìn)出臺(tái)關(guān)于黑土地保護(hù)類的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和規(guī)章制度，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有效開展黑土地保護(hù)審計(jì)工作。