摘要：本文以定西市審計機(jī)關(guān)為研究對象，總結(jié)了基層審計機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)審計方面的發(fā)展情況，包括審計項目的組織方式、管理模式和技術(shù)創(chuàng)新等方面的相關(guān)措施，以及在人才隊伍建設(shè)和審計質(zhì)量建設(shè)等方面的經(jīng)驗做法，旨在為基層審計機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計；組織方式；管理模式；創(chuàng)新實踐

中圖分類號：D9"""""""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.06.059

0"引言

隨著數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計成為審計高質(zhì)量發(fā)展的必然趨勢和必然選擇。但大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在基層審計機(jī)關(guān)的推廣，仍面臨技術(shù)人才缺乏、發(fā)展不平衡、技術(shù)瓶頸等諸多問題。筆者以定西市審計機(jī)關(guān)為研究對象，總結(jié)基層審計機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)建審計的發(fā)展情況，大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下的審計項目組織方式、管理模式和技術(shù)創(chuàng)新等方面采取的相關(guān)措施，以及在人才隊伍建設(shè)、審計質(zhì)量建設(shè)等方面的經(jīng)驗做法。

1"定西市大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展歷程

結(jié)合定西市的實踐探索，大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展歷程，大致可分為計算機(jī)輔助審計、信息系統(tǒng)審計、電子數(shù)據(jù)審計、大數(shù)據(jù)審計四個階段。

1.1"大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展歷程

（1）計算機(jī)輔助審計階段。計算機(jī)輔助審計，指審計人員在審計過程中，以計算機(jī)為輔助工具，來執(zhí)行和完成部分審計事項和審計程序的審計方式[1]。該方式能夠顯著提高審計工作的效率，快速處理和分析大量的數(shù)據(jù)，有助于提高審計的準(zhǔn)確性和可靠性，也能夠增強(qiáng)審計的深度和廣度，發(fā)現(xiàn)一些傳統(tǒng)審計方式難以察覺的問題[2]。

（2）信息系統(tǒng)審計階段。信息系統(tǒng)審計，是指針對各類管理信息系統(tǒng)（MIS）實施的審計，即將信息系統(tǒng)作為審計的對象，重點關(guān)注信息系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性。通過開展信息系統(tǒng)審計，對信息系統(tǒng)管理的各類行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析或關(guān)聯(lián)分析，不斷提高審計監(jiān)督的效能。

（3）電子數(shù)據(jù)審計階段。隨著“金審工程”的實施，定西市抓住審計信息化發(fā)展的歷史機(jī)遇，不斷加大資金投入，加強(qiáng)審計信息化軟硬件建設(shè)，全面使用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)，加強(qiáng)計算機(jī)審計人員的培訓(xùn)力度，運用SQL"Server、Access、Oracle等關(guān)系型數(shù)據(jù)庫技術(shù)的運用，積極開展對具備條件的重點行業(yè)的數(shù)字化審計模式，各縣區(qū)相繼成立了電子數(shù)據(jù)審計（計算機(jī)審計）中心，電子數(shù)據(jù)審計模式基本成熟。

（4）大數(shù)據(jù)審計階段。隨著大數(shù)據(jù)審計時代的到來，定西市審計機(jī)關(guān)主動適應(yīng)信息化發(fā)展的新形勢，把大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運用到審計全過程的各個環(huán)節(jié)、各個領(lǐng)域，推動大數(shù)據(jù)審計工作不斷取得新進(jìn)展。大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，使得數(shù)據(jù)處理變成海量存儲和高效處理，能夠更高效地推進(jìn)審計全覆蓋[3]。

1.2"大數(shù)據(jù)審計取得的成效

定西市大數(shù)據(jù)審計在人才隊伍、基礎(chǔ)設(shè)施、分析方法與手段等方面取得了顯著成效。在人才隊伍建設(shè)方面，通過人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)等方式，打造了一支大數(shù)據(jù)審計隊伍，通過計算機(jī)審計中級培訓(xùn)人員54人，占比25%；在軟硬件建設(shè)方面，加大資金投入，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺、開發(fā)“云桌面”系統(tǒng)、審計對象管理系統(tǒng)、審計整改管理系統(tǒng)以及專業(yè)審計系統(tǒng)；在大數(shù)據(jù)審計開展方面，鼓勵市縣審計機(jī)關(guān)堅持創(chuàng)新精神，結(jié)合自身實際，勇敢地嘗試、大膽地實踐，積累大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗，開發(fā)分行業(yè)、分類別的大數(shù)據(jù)審計模型，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)的采集、分析和應(yīng)用，積極整理、報送大數(shù)據(jù)審計技術(shù)、方法和案例。

2"定西市大數(shù)據(jù)審計的探索實踐

2.1"構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺

定西市始終把信息化作為審計事業(yè)發(fā)展的方向，不斷向?qū)徲嬓畔⒒省⑶筚|(zhì)量。部分縣區(qū)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了分類管理，優(yōu)化了局域網(wǎng)質(zhì)量，提升了安全級別。

（1）部署“云桌面”系統(tǒng)。實現(xiàn)了審計人員對移動辦公的需求。審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)接入機(jī)關(guān)局域網(wǎng)，根據(jù)分配權(quán)限訪問服務(wù)器資源，使用審計大數(shù)據(jù)分析平臺和OA辦公系統(tǒng)、財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、惠農(nóng)資金分析系統(tǒng)、醫(yī)療衛(wèi)生審計系統(tǒng)。

（2）運用分析模型常態(tài)化開展大數(shù)據(jù)審計。依托定西市數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊和計算機(jī)骨干，在預(yù)算執(zhí)行、社保、醫(yī)院等被審計單位信息化程度高的審計項目中，充分使用數(shù)據(jù)團(tuán)隊的分析模型常態(tài)化開展大數(shù)據(jù)審計，近年來取得了顯著的成果。

（3）建立大數(shù)據(jù)審計平臺。囊括了審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。對財政國庫支付數(shù)據(jù)、車輛購置稅數(shù)據(jù)、工商登記數(shù)據(jù)、各項社?；鸬膮⒈＜鞍l(fā)放數(shù)據(jù)、貧困人口建檔立卡數(shù)據(jù)、土地確權(quán)數(shù)據(jù)、適齡兒童學(xué)生學(xué)籍?dāng)?shù)據(jù)、殘疾人辦證數(shù)據(jù)、房產(chǎn)辦證數(shù)據(jù)，以及危房改造、易地搬遷、財政供養(yǎng)人員、死亡人員和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化采集和管理。

2.2"做好數(shù)據(jù)規(guī)劃和自主研發(fā)數(shù)據(jù)采集提取工具

為實現(xiàn)審計全覆蓋，特別是大數(shù)據(jù)審計全覆蓋，積極做好數(shù)據(jù)規(guī)劃和積累：2012年開始采集預(yù)算單位財務(wù)數(shù)據(jù)，設(shè)計開發(fā)采集軟件和腳本，實現(xiàn)了AO2011軟件的財務(wù)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化；2014年開始有計劃地采集“財政一體化系統(tǒng)”數(shù)據(jù)，研究和分析“一體化系統(tǒng)”數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)；2017年完成指標(biāo)結(jié)余、計劃結(jié)余全過程追蹤分析標(biāo)準(zhǔn)；2017年開始謀劃預(yù)決算報表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化工作，獨立自主開發(fā)采集軟件，2021年基本實現(xiàn)財政預(yù)（決）算和部門財務(wù)報表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化全覆蓋。

2.3"研發(fā)各類審計分析系統(tǒng)

（1）建立被審計單位信息系統(tǒng)。定西市結(jié)合財政預(yù)（決）算等審計項目，做好數(shù)據(jù)規(guī)劃和相關(guān)準(zhǔn)備工作，著力完善財政一級預(yù)算單位的職能、機(jī)構(gòu)、人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)等基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)審計資料，建立審計對象數(shù)據(jù)庫，完善被審計對象基本信息資料，為審計人員提供一個基礎(chǔ)信息共享平臺。

（2）研發(fā)了財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。實現(xiàn)同財政預(yù)算執(zhí)行單位財務(wù)核算系統(tǒng)的直連和財政實時共享，運用ETL工具抽取技術(shù)，對被審單位數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，構(gòu)建多種審計分析模型，實現(xiàn)了財政預(yù)算執(zhí)行審計延伸單位全覆蓋。已建成財政預(yù)算執(zhí)行分析、追加調(diào)劑指標(biāo)執(zhí)行分析、國庫支付數(shù)據(jù)分析、非稅收入分析、政府采購數(shù)據(jù)分析等16個審計模型。運用“數(shù)據(jù)模型”，對所有聯(lián)網(wǎng)單位財政預(yù)算數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行模塊化分析，驗證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性、完整性、合法性，快速查找和鎖定審計疑點線索。

（3）研發(fā)惠農(nóng)資金分析系統(tǒng)。將涉及惠農(nóng)資金的48類資金數(shù)據(jù)，由資金主管部門在發(fā)放5日內(nèi)按照規(guī)定的格式上傳臨洮縣惠農(nóng)資金分析平臺，實現(xiàn)了對惠農(nóng)資金的常態(tài)化監(jiān)督。已建立36類306個數(shù)據(jù)比對模型，累計比對分析數(shù)據(jù)37萬組、揭示數(shù)據(jù)疑點信息6800多條。

（4）研發(fā)社保資金審計標(biāo)準(zhǔn)化模型。包括數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化采集、標(biāo)準(zhǔn)化分析和結(jié)果運用等模塊，將基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等數(shù)據(jù)、醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的HIS系統(tǒng)、HRP系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及醫(yī)保資金的報銷數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集。通過數(shù)據(jù)規(guī)整標(biāo)準(zhǔn)化和對比分析，已建立分解住院、藥品違規(guī)加價、醫(yī)技服務(wù)項目違規(guī)收費、自立收費、違規(guī)退費換藥等分析模型涉及民營醫(yī)院重復(fù)收取服務(wù)費、超標(biāo)準(zhǔn)或無依據(jù)收費、虛增住院或門診費用套取醫(yī)保資金等分析模型32個。

（5）利用地理信息技術(shù)開展審計。利用GIS、ArcGIS等地理信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)測繪、分析，準(zhǔn)確直觀地計算征地面積的差異，在耕地平整中采用圖斑抽樣，GPS數(shù)據(jù)驗證等方法，有效解決了耕地平整審計中無法取樣驗證的問題。在林業(yè)樹苗種植作業(yè)中，采用GPS勾畫面積，驗證種植株數(shù)的辦法，核實種植數(shù)量。聘請專業(yè)技術(shù)人員參與監(jiān)控、綜合布線、電子設(shè)備采購、山洪預(yù)警等項目，觸及審計人員不熟悉的領(lǐng)域。

2.4"規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化采集、分析和運用

定西市審計局建立健全了大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)采集、建立標(biāo)準(zhǔn)化模型、審計案例等相關(guān)制度，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。

（1）標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集。建立信息定期報送制度，加強(qiáng)部門之間的數(shù)據(jù)共享，建立數(shù)據(jù)采集清單；制定不同審計專業(yè)類別的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集方案，在實踐中不斷改進(jìn)和完善。

（2）標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)分析模型。探索不同審計類型的數(shù)據(jù)分析模型，要對已經(jīng)成熟的、具有復(fù)制、可推廣價值的審計模型進(jìn)行挖掘和總結(jié)、推廣運用；對于暫時未形成成熟經(jīng)驗的審計類型的數(shù)據(jù)分析，要組織專門力量進(jìn)行攻關(guān)，提出審計思路、審計數(shù)據(jù)采集方案、分析方法、結(jié)果運用的實施方案，結(jié)合審計實務(wù)和實踐，組織不同層級審計機(jī)關(guān)、不同審計數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊進(jìn)行探索，通過長期的積累和改進(jìn)，早日形成成熟的標(biāo)準(zhǔn)化審計分析模型。

（3）大數(shù)據(jù)審計案例。通過建立大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法、審計案例定期和不定期報送制度，由審計分析平臺進(jìn)行審核、修改后進(jìn)行推廣，將成熟的審計思路、審計方法、審計案例作為統(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計平臺的重要模塊，讓成熟的經(jīng)驗成為基層審計機(jī)關(guān)和審計人員的大數(shù)據(jù)審計工具，節(jié)約時間成本，提高審計成果；對于審計經(jīng)驗運用過程中遇到的新情況、新問題、新思路、新成果等，基層審計機(jī)關(guān)要及時提煉總結(jié)，及時向上級審計機(jī)關(guān)報送，以期審計經(jīng)驗更具實用性。

3"定西市大數(shù)據(jù)審計組織方式和管理模式的運行機(jī)制

3.1"組建市縣兩級數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊

組織計算機(jī)審計業(yè)務(wù)骨干，組建成立審計機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊采用“統(tǒng)一管理、集中分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實”的審計方式，結(jié)合工作實際需求參加全市重點項目、重點行業(yè)、重點領(lǐng)域作為全市數(shù)據(jù)審計的主攻點，重點研究，積極探索，循序漸進(jìn)，穩(wěn)扎穩(wěn)打，建立和完善行業(yè)領(lǐng)域數(shù)據(jù)審計模型。

3.2"推行數(shù)據(jù)審計分析應(yīng)用

數(shù)據(jù)采集采取集中統(tǒng)一采集或現(xiàn)場審計采集的方式，團(tuán)隊按照每年項目計劃和數(shù)據(jù)規(guī)劃情況，確定采集人員、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方式。集中采集的數(shù)據(jù)，審計組和數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊協(xié)商，一般要求在審計開始15個工作日前共同完成數(shù)據(jù)采集工作?，F(xiàn)場審計采集的數(shù)據(jù)，審計組應(yīng)在現(xiàn)場審計結(jié)束后向市局計算機(jī)審計中心及時報備。

對集中統(tǒng)一采集的數(shù)據(jù)首先要備份原始數(shù)據(jù)，其次完成數(shù)據(jù)提取，最后將提取的數(shù)據(jù)按相關(guān)要求單獨歸類、整理、存儲。

一般審計項目堅持“誰使用、誰分析”，實行數(shù)據(jù)審計組長負(fù)責(zé)制和“雙主審”審計責(zé)任制，強(qiáng)化數(shù)據(jù)審計管理，做到分析有過程、有記錄、有痕跡，必要時團(tuán)隊予以技術(shù)支持或派人參與。

3.3"加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計人員培訓(xùn)

通過組織審計人員參加大數(shù)據(jù)審計培訓(xùn)班、“以審代訓(xùn)”、組織各類專業(yè)培訓(xùn)班等方式，不斷加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)。一是持續(xù)夯實關(guān)系型數(shù)據(jù)庫技術(shù)運用的基礎(chǔ)。要持續(xù)推廣Access、SqlServer、Oracle等傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用，對各類審計項目的相關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析，并及時總結(jié)經(jīng)驗方法，提高團(tuán)隊數(shù)據(jù)分析能力[4]；開展各類財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)的分析，以實現(xiàn)財政預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋為目標(biāo)，對財政一體化核算系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化采集、標(biāo)準(zhǔn)化分析，推動審計人員計算機(jī)審計整體水平提高[5]；二是加強(qiáng)Python語言、WAKE等新技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)。將可視化、機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和審計業(yè)務(wù)結(jié)合起來，探索大數(shù)據(jù)審計的新思路[6]。

4"定西市大數(shù)據(jù)審計組織方式和管理模式的創(chuàng)新啟示

4.1"緊密結(jié)合本地區(qū)實際情況

一是要緊緊把握“數(shù)據(jù)先行”的理念，向數(shù)據(jù)要效率，向數(shù)據(jù)要資源，將大數(shù)據(jù)審計發(fā)展作為實現(xiàn)審計全覆蓋、推進(jìn)審計項目審計組織方式管理的重要抓手，謀劃在前，落實在后，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計水平的不斷提高；二是審計機(jī)關(guān)要緊緊把握當(dāng)?shù)卮髷?shù)據(jù)發(fā)展的現(xiàn)狀、不足和優(yōu)勢，在組織方式、管理模式、隊伍建設(shè)、資金投入、成果挖掘等方面予以重點關(guān)注，采取必要的管理措施，改進(jìn)不足，彌補(bǔ)短板，發(fā)揮比較優(yōu)勢，做到發(fā)揚(yáng)長處，彌補(bǔ)短處[7]；三是要做到交流共享，將不同地區(qū)、不同科室形成的優(yōu)秀審計案例、審計方法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的案例共享平臺，建立案例方法定期報送制度，以交流共享促進(jìn)提升。

4.2"充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計服務(wù)

大數(shù)據(jù)時代的到來，給大數(shù)據(jù)審計的快速發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。基層審計機(jī)關(guān)可借助現(xiàn)有一切信息技術(shù)，主動改進(jìn)審計組織方式，為開展大數(shù)據(jù)審計服務(wù)。組建專門的大數(shù)據(jù)審計機(jī)構(gòu)、大數(shù)據(jù)技術(shù)團(tuán)隊、構(gòu)建自上而下的一體化人才管理模式等，為大數(shù)據(jù)審計的專業(yè)化和高質(zhì)量發(fā)展提供堅實保障[8]。在專業(yè)性極強(qiáng)、技術(shù)難度較大的領(lǐng)域，可以通過購買服務(wù)的方式，聘請社會中介機(jī)構(gòu)提供技術(shù)服務(wù)。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的融合，可有效緩解審計機(jī)關(guān)技術(shù)力量不足的問題。

4.3"充分把握“金審三期”的歷史機(jī)遇

隨著“金審三期”工程全面實施，基層審計機(jī)關(guān)要充分把握“金審三期”項目實施帶來的機(jī)遇，抓住大數(shù)據(jù)發(fā)展的機(jī)遇，充分發(fā)揮“金審三期”配套軟硬件的作用，構(gòu)建以數(shù)據(jù)分析為關(guān)鍵，以數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用、管理為主要內(nèi)容的審計信息化平臺，構(gòu)建審計指揮平臺，對大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)職責(zé)、項目、流程、資源、成果進(jìn)行整合，充分運用搭建的大數(shù)據(jù)平臺，主動融入大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，總結(jié)大數(shù)據(jù)審計的案例和經(jīng)驗，加強(qiáng)不同地區(qū)之間的信息資源共享，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計整體水平的提高。

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