隨著審計業(yè)務日益復雜多樣，市場期望不斷提高，全面深入地研究會計師事務所審計質量控制的現狀，并探尋有效的解決策略，對于提高審計公信力、推動經濟有序健康發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

會計師事務所審計質量控制現狀

在法規(guī)遵循方面，大多數會計師事務所能夠主動順應相關法律法規(guī)及審計準則的要求，構建起基礎性的質量控制框架。然而，部分事務所存在更新滯后的情況，未能及時將新頒布或修訂的法規(guī)準則納入內部制度中。在制度體系完整性方面，大型事務所表現相對較好，其質量控制手冊內容豐富全面，涵蓋了業(yè)務承接、開展、報告出具等全流程規(guī)范，并明確了各崗位的權利和責任。但隨著市場競爭的不斷加劇，一些中小事務所在制度上仍存在缺陷，需要進一步優(yōu)化和完善。

會計師事務所審計質量控制存在的問題及成因

審計質量控制制度執(zhí)行的形式化 許多會計師事務所雖建立了審計質量控制制度框架，但實際操作中常陷入形式主義困局。例如，在業(yè)務承接的風險評估中，本應深入調研客戶的財務狀況、行業(yè)風險、內部控制等，以決定是否承接業(yè)務。但實際上，部分審計人員僅進行表面資料收集和分析，未遵循既定流程和標準，導致高風險業(yè)務被輕易接納，為后續(xù)審計留下隱患。

在審計工作底稿復核環(huán)節(jié)，制度規(guī)定應實施多級復核并記錄意見及簽字確認。但在實際操作中，復核人員往往只是粗略查看，未進行實質性審查，簽字流于形式。這導致底稿中的差錯無法及時發(fā)現和修正，削弱了審計質量控制制度的效能。

審計人員職業(yè)素養(yǎng)不足 審計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響審計質量。一方面，專業(yè)知識結構局限性凸顯。經濟環(huán)境復雜化導致新會計準則、審計準則及稅收法規(guī)不斷涌現，但部分審計人員未及時跟進學習，難以在審計中準確運用，影響審計的準確性和完整性。另一方面，職業(yè)道德面臨考驗。在商業(yè)利益誘惑和客戶壓力下，少數審計人員喪失獨立性和客觀性，甚至協助被審計單位造假，出具虛假審計報告，嚴重侵害投資者利益和資本市場秩序。

審計業(yè)務流程的薄弱環(huán)節(jié) 審計業(yè)務流程存在薄弱環(huán)節(jié)。在計劃階段，部分項目計劃缺乏針對性和前瞻性，未充分考慮被審計單位特性，導致資源分配不當，關鍵風險點遺漏。審計證據收集過程中，存在獲取不充分、不適當的情況。審計人員過于依賴內部資料，忽視外部證據獲取，或采用不恰當的審計程序。

利益導向與市場競爭扭曲 在市場經濟環(huán)境下，會計師事務所面臨生存和發(fā)展的巨大壓力，對商業(yè)利益的追求在一定程度上扭曲了審計質量控制。為了搶占客戶資源和市場份額，部分事務所將業(yè)務收入增長置于審計質量之上，導致在低價競爭市場中壓縮審計成本，如減少審計人員配置、縮短審計時間、簡化審計流程等，進而降低審計質量。

審計人員管理的失衡 當前審計人員管理及激勵機制存在不合理之處，成為影響審計質量的關鍵因素。在招聘和選拔環(huán)節(jié)，部分事務所過于看重學歷背景和證書資質，而忽視實際專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，導致部分人員理論與實踐脫節(jié)，職業(yè)操守存疑。

會計師事務所審計質量控制的改進對策與建議

精細化制度構建 會計師事務所應深入剖析現有審計質量控制制度的不足，依據最新的法律法規(guī)、審計準則及行業(yè)最佳實踐，對制度進行精細化改進。例如，在業(yè)務承接環(huán)節(jié)設置風險評估的具體指標體系，包括被審計單位財務指標的量化分析閾值、行業(yè)風險評級參照標準、內部控制有效性評估的關鍵要素及評分方法等，確保風險評估流程的科學性和可行性。同時，完善審計工作底稿編制準則，明確規(guī)定底稿應包含的內容要素，如審計程序的詳細記錄、審計證據的索引與分析流程、審計人員的判斷依據和結論等，使底稿成為審計工作全面、清晰的記錄媒介。

強化執(zhí)行監(jiān)督機制 建立獨立且具有權威性的內部審計質量監(jiān)管部門，賦予其足夠權力對審計業(yè)務全過程進行實時監(jiān)督和定期檢查。該部門應制訂詳盡的監(jiān)督檢查計劃，采用隨機抽取與重點核查相互結合的方式，對審計項目從業(yè)務承接到報告出具的所有環(huán)節(jié)進行深度檢查。檢查內容包括業(yè)務承接時是否嚴格執(zhí)行風險評估體制、審計計劃是否科學合理并得到切實執(zhí)行、審計證據是否充分適當、審計工作底稿復核是否規(guī)范等。

多元化人才選拔與引進 事務所應拓寬人才選拔渠道，不僅限于傳統的校園招聘和社會招聘，還應積極與專業(yè)人才機構合作，尋找具備豐富行業(yè)經驗和多樣專業(yè)背景的高級審計人才。在選拔標準上，應摒棄單純以學歷和證書為導向的觀念，重點關注應聘者的實際業(yè)務水平、分析解決問題的能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)。例如，通過案例解析、小組討論等形式考查應聘者的專業(yè)思維和團隊協作能力，并開展嚴格的背景調查，了解其過往職業(yè)生涯中的誠信狀況和業(yè)績成果。

全方位人才培養(yǎng)體系 構建包括入職培訓、在職繼續(xù)教育、職業(yè)晉升培訓等在內的全生命周期人才培育體系。入職培訓應側重于基礎審計知識和技能的傳授，通過實際案例進行通俗易懂的講解，幫助新員工迅速適應審計工作環(huán)境和要求。同時，在職繼續(xù)教育應根據審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務需求，定制個性化的培訓課程。

優(yōu)化審計業(yè)務流程與質量控制 利用大數據分析和人工智能技術，改進審計計劃制定流程。通過收集并分析被審計單位的大量財務數據、行業(yè)數據和市場數據，精確識別潛在風險點和重點審計領域，為審計計劃的制訂提供科學依據。例如，運用數據挖掘算法分析被審計單位的財務報表數據，找出異常變動的科目或交易，將其作為重點審計對象。結合行業(yè)數據對比，評估被審計單位在行業(yè)中的經營狀況和競爭地位，明確審計資源的分配重點。

健全審計質量監(jiān)控與評價機制 構建包括項目組內部自查、部門復核以及質量控制部門獨立審查的多層級內部監(jiān)控體系。在審計過程中，項目組應定期開展自查自糾行動，及時發(fā)現并處理審計操作中的細微問題和偏差。在部門復核階段，由部門主管或經驗豐富的審計人員對審計項目進行全面審查，重點關注審計程序的合規(guī)性、審計證據的充分性、審計結論的準確性等。質量控制部門則從宏觀角度進行獨立審查，通過定期巡檢和專項審查相結合的方式，對審計業(yè)務流程、質量控制制度的執(zhí)行情況以及審計報告的質量進行深入檢查，及時發(fā)現系統性風險和質量控制方面的不足，并提出整改意見和建議。

會計師事務所的審計質量控制是維護資本市場良性運作、保護投資者合法權益的關鍵所在。通過對當前狀況的深入剖析、問題及其成因的準確把握，提出包括制度、人員、業(yè)務流程以及監(jiān)控評價機制等多個層面的改進措施。隨著經濟和技術的不斷發(fā)展，事務所需要不斷探索創(chuàng)新，持續(xù)完善審計質量控制體系。

作者單位：致中會計師事務所（山東）有限公司