隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，石油等能源的消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng)，各大能源企業(yè)合作共贏，搶占市場(chǎng)，以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一些石油銷(xiāo)售企業(yè)與高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)合資成立石油銷(xiāo)售企業(yè)以經(jīng)營(yíng)高速公路加油站。本文對(duì)精細(xì)化管理在某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司審計(jì)工作中的應(yīng)用進(jìn)行了論述，以提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，助力企業(yè)健康發(fā)展。

審計(jì)精細(xì)化管理是一種注重提升審計(jì)質(zhì)量和效率的管理方式，通過(guò)審計(jì)精細(xì)化管理使審計(jì)工作更加深入細(xì)致、導(dǎo)向鮮明、標(biāo)準(zhǔn)明確、流程規(guī)范、手段先進(jìn)、作業(yè)高效，為經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督和保障。在對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司的審計(jì)中，重點(diǎn)從審前調(diào)查、審計(jì)方法、揭示問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)整改和建議幾個(gè)方面，加強(qiáng)審計(jì)精細(xì)化管理，提升審計(jì)質(zhì)效。

一、審計(jì)精細(xì)化要求注重調(diào)查研究，充分開(kāi)展審前調(diào)查

審前調(diào)查作為審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要程序，對(duì)充分了解被審計(jì)單位基本情況，明確審計(jì)重點(diǎn)，制定實(shí)施方案等有重要意義。合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、市場(chǎng)運(yùn)作模式、企業(yè)決策執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)成果等方面都體現(xiàn)著股東方的利益和訴求，因此做好審前調(diào)查尤為重要。

（一）審前調(diào)查方式

在對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司審計(jì)工作開(kāi)始前，審計(jì)組采取訪談座談、征求意見(jiàn)、數(shù)據(jù)分析和調(diào)查研究相結(jié)合的方式，依托“大監(jiān)督”聯(lián)合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，向上級(jí)管理部門(mén)發(fā)送“審計(jì)線索征求意見(jiàn)單”，征求在日常管理中發(fā)現(xiàn)或可能存在的重大問(wèn)題線索，列出審計(jì)關(guān)注問(wèn)題重點(diǎn)清單。對(duì)被審計(jì)單位采取發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員訪談等方式，全面了解企業(yè)基本情況。利用內(nèi)部辦公系統(tǒng)等“大 數(shù)據(jù)”分析功能，結(jié)合企業(yè)歷年財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行深入分析，查找重大問(wèn)題線索。

（二）審前調(diào)查重點(diǎn)內(nèi)容

在對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司的審前調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)組重點(diǎn)掌握以下情況：一是企業(yè)基本情況，包括企業(yè)投資設(shè)立背景、發(fā)展戰(zhàn)略、章程及股東信息、注冊(cè)資本、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備情況等；二是企業(yè)主要的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)管理情況，包括油品購(gòu)銷(xiāo)渠道，加油站經(jīng)營(yíng)狀況等；三是任期財(cái)務(wù)狀況，如歷年企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益額、資產(chǎn)負(fù)債率，收入成本利潤(rùn)及資金收支等；四是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任職期限及審計(jì)期間劃分，經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)完成及考核兌現(xiàn)情況等；五是其他需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

（三）科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案

結(jié)合審前調(diào)查情況，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案，包括明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)流程，業(yè)務(wù)分工、時(shí)間安排、審計(jì)方法、工作要求，以及重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，如市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、盈利能力、“三重一大”制度執(zhí)行情況、內(nèi)部管理體系建設(shè)情況等。

二、審計(jì)精細(xì)化要求流程規(guī)范和靈活運(yùn)用審計(jì)方法

（一）規(guī)范審計(jì)流程

對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司進(jìn)行審計(jì)的流程包括：一是召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)，發(fā)布審計(jì)公告。內(nèi)容包括明確審計(jì)對(duì)象、依據(jù)、范圍、審計(jì)紀(jì)律、預(yù)計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)組聯(lián)系方式等，接受線索舉報(bào)處理。二是做好審計(jì)記錄工作。審計(jì)人員按照審計(jì)方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并真實(shí)完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論，做好重要管理事項(xiàng)記錄工作。三是進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。主要通過(guò)實(shí)地核查、與相關(guān)人員談話、函證查詢及調(diào)閱資料等，對(duì)“三重一大”、重大合同風(fēng)險(xiǎn)、未決訴訟，職工普遍關(guān)注及反應(yīng)強(qiáng)烈的問(wèn)題和被審計(jì)單位管理人員廉潔自律等情況進(jìn)行調(diào)查。四是充分溝通交換意見(jiàn)，做好審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)征求和復(fù)核工作。五是經(jīng)審計(jì)組認(rèn)定最終形成審計(jì)報(bào)告，經(jīng)內(nèi)部決策程序下發(fā)審計(jì)決定，并按照內(nèi)部管理規(guī)定進(jìn)行應(yīng)用。

（二）靈活運(yùn)用審計(jì)方法

對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)公司審計(jì)的方法包括：一是指標(biāo)分析法。審計(jì)組充分研究分析企業(yè)歷年各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注盈利能力、指標(biāo)完成情況，分析經(jīng)營(yíng)毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)凈利率指標(biāo)數(shù)據(jù)異常，并查找原因。二是業(yè)務(wù)分析法。對(duì)企業(yè)近年來(lái)主營(yíng)、非主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，油品購(gòu)、銷(xiāo)、存環(huán)節(jié)進(jìn)行全流程梳理，分析批發(fā)、零售、直銷(xiāo)等業(yè)務(wù)比重，非主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況等。對(duì)比業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性，查找數(shù)據(jù)異常原因。三是實(shí)地查看法。審計(jì)組對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)各站庫(kù)存進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，查看儲(chǔ)油罐狀態(tài)、現(xiàn)場(chǎng)加油操作流程、加油機(jī)流量計(jì)使用及年檢情況等，分析可能發(fā)生大額盤(pán)盈異常原因。四是業(yè)務(wù)穿透法。通過(guò)對(duì)該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行分析，對(duì)比收入成本數(shù)據(jù)，重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、規(guī)章制度制定和執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、人員履職盡責(zé)等方面，核實(shí)企業(yè)是否科學(xué)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理盲區(qū)和漏洞，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

三、某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及原因

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題包括：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效能力有待提升。企業(yè)依托三條高速公路經(jīng)營(yíng)14座加油站，以油品銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，2021—2022年，平均經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率1.01%，平均營(yíng)業(yè)凈利率0.91%，去除油品盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用影響，均處于虧損狀態(tài)。二是大額油品盤(pán)盈有待進(jìn)一步查明。期間該企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)油品類(lèi)盤(pán)盈158.7噸，折合125.58萬(wàn)元，造成核算不實(shí)及社會(huì)輿論風(fēng)險(xiǎn)。三是“三重一大”決策制度執(zhí)行有待進(jìn)一步規(guī)范。企業(yè)未將主營(yíng)及非主營(yíng)業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)納入“三重一大”決策范圍，簽訂的油品采購(gòu)合同多為框架協(xié)議，內(nèi)容為原則性條款，具體合作事項(xiàng)安排及大額采購(gòu)資金等均未履行“三重一大”決策程序。四是績(jī)效考核激勵(lì)約束作用不明顯。在對(duì)下考核時(shí)，未結(jié)合實(shí)際將考核指標(biāo)細(xì)化分解，未制定具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)、目標(biāo)、措施計(jì)劃等。在管理人員考核方面，績(jī)效考核指標(biāo)單一，側(cè)重于員工日常表現(xiàn)等定性指標(biāo)考核，未涉及具體工作任務(wù)完成情況等定量考核指標(biāo)。五是因服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)管理單位相關(guān)權(quán)證未能辦理，企業(yè)尚有3對(duì)6座加油站未辦理成油證，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行納稅抵扣，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。六是安全管理方面綜合性安全檢查、防雷防靜電內(nèi)部自測(cè)、環(huán)境污染排放監(jiān)測(cè)等未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，未達(dá)到規(guī)定次數(shù)要求，在安全隱患排查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題尚有部分問(wèn)題未進(jìn)行整改。

（二）主要問(wèn)題原因分析

1.企業(yè)盈利水平低。一是企業(yè)承接的高速公路尚處于培育期，受車(chē)流量以及疫情期間封路等因素影響，油品銷(xiāo)售量偏低。2022年，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，油品銷(xiāo)量提升，但仍有4座加油站銷(xiāo)量處于較低水平。二是議價(jià)能力有限，噸油毛利提升困難。根據(jù)投資協(xié)議等相關(guān)規(guī)定，油品采購(gòu)價(jià)格按照當(dāng)期批發(fā)結(jié)算價(jià)執(zhí)行，未給予企業(yè)特殊價(jià)格優(yōu)惠，銷(xiāo)售價(jià)格按照國(guó)家發(fā)改委最高限價(jià)執(zhí)行，噸油毛利可提升空間較小。2021—2022年平均零售噸油毛利在800元/噸至1000元/噸之間，平均毛利率8.88%。三是業(yè)務(wù)類(lèi)型不均衡。受供貨渠道影響，企業(yè)以零售業(yè)務(wù)為主，無(wú)直銷(xiāo)業(yè)務(wù)，零星開(kāi)展瀝青銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但利潤(rùn)較低。在零售業(yè)務(wù)中，未采取促銷(xiāo)手段等提升銷(xiāo)量和市場(chǎng)份額。四是企業(yè)處于起步階段，前期折舊攤銷(xiāo)及費(fèi)用剛性支出占比較大，加油站租金、人員薪酬等管理費(fèi)、租賃資產(chǎn)攤銷(xiāo)、財(cái)務(wù)利息費(fèi)用等剛性支出都影響企業(yè)利潤(rùn)水平。

2.對(duì)于油品大額盤(pán)盈受油品密度影響較大，同時(shí)受溫度差異、規(guī)定密度轉(zhuǎn)換以及加油機(jī)誤差等因素影響。一是從全年溫度變化影響分析。年內(nèi)溫度變化明顯，區(qū)域一般情況下在夏季月份盤(pán)盈（體積大、密度小），冬季月份盤(pán)虧（體積小、密度大），全年盈虧相抵后，差異較小。企業(yè)所處地區(qū)季節(jié)溫度變化明顯，除1月份盤(pán)虧以外，其余月份大部分為盤(pán)盈情況。二是從密度轉(zhuǎn)換影響分析。油品物流環(huán)節(jié)出入庫(kù)以容積單位“升進(jìn)升出”核算，但采購(gòu)下單及財(cái)務(wù)核算時(shí)采用重量單位（噸或千克）核算，在月末取用省內(nèi)發(fā)布的當(dāng)月平均石油密度進(jìn)行核算轉(zhuǎn)換，平均石油密度與實(shí)際密度存在一定差異。同時(shí)區(qū)分煉廠高溫出油或油庫(kù)常溫出油，在運(yùn)輸過(guò)程中自然冷卻溫度降低，實(shí)際入庫(kù)量均存在差異。三是從加油機(jī)誤差影響分析。加油機(jī)正誤差可導(dǎo)致油品盤(pán)盈，企業(yè)已按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)加油機(jī)流量進(jìn)行年檢，但根據(jù)國(guó)家規(guī)定最大允許誤差為±0.3%，按照2021年、2022年實(shí)際加油量，盤(pán)盈值已超過(guò)國(guó)家允許誤差范圍值279%和234%，極易產(chǎn)生社會(huì)輿論風(fēng)險(xiǎn)。四是從加油站油罐容積誤差影響分析。企業(yè)自成立后未對(duì)油罐容積進(jìn)行標(biāo)定，油罐長(zhǎng)埋地下，存在傾斜和變形的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致油品計(jì)量結(jié)果缺乏精確性。

四、根據(jù)審計(jì)精細(xì)化要求對(duì)某高速公路加油站運(yùn)營(yíng)企業(yè)提出針對(duì)性審計(jì)建議

（一）提出針對(duì)性審計(jì)建議

1.對(duì)于該企業(yè)盈利水平低的問(wèn)題，審計(jì)組提出如下建議：一是要搶抓機(jī)遇，提升市場(chǎng)份額。企業(yè)在進(jìn)入發(fā)展階段后應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效指標(biāo)，搶抓疫情后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的市場(chǎng)機(jī)遇，多措并舉擴(kuò)大市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)新突破。在零售業(yè)務(wù)中，結(jié)合實(shí)際合理開(kāi)展促銷(xiāo)等營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，培養(yǎng)消費(fèi)習(xí)慣、增加消費(fèi)黏性、刺激消費(fèi)需求，提升零售銷(xiāo)量。二是在提升利潤(rùn)空間上下功夫。一方面爭(zhēng)取石油股東方政策支持，在油品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取更大價(jià)格優(yōu)惠。另一方面豐富業(yè)務(wù)模式，積極開(kāi)展大宗貿(mào)易、直批、非油衍生品等業(yè)務(wù)，進(jìn)一步提升利潤(rùn)空間。三是提升非主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售份額。經(jīng)分析，2021—2022年非油業(yè)務(wù)平均毛利率高于油品銷(xiāo)售毛利率，非主營(yíng)業(yè)務(wù)仍可成為企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.對(duì)于油品大額盤(pán)盈，建議企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化油品庫(kù)存管理，嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求加強(qiáng)油品購(gòu)、銷(xiāo)、存環(huán)節(jié)控制，同時(shí)針對(duì)大額油品盤(pán)盈，成立工作組從多角度深入實(shí)地調(diào)查研究庫(kù)存差異產(chǎn)生的原因，逐一排查油品購(gòu)、銷(xiāo)、存環(huán)節(jié)可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和隱患，規(guī)避核算不實(shí)及社會(huì)輿論風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)于“三重一大”決策制度不規(guī)范問(wèn)題，建議企業(yè)結(jié)合行業(yè)特殊性及企業(yè)管理實(shí)際，修改“三重一大”規(guī)章制度，將主營(yíng)及非主營(yíng)業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)納入“三重一大”決策范圍，確保屬于“三重一大”決策范圍事項(xiàng)規(guī)范履行內(nèi)部決策程序。同時(shí)在油品采購(gòu)大額資金支出等方面，優(yōu)化審批決策流程，在季度或月初通過(guò)制定資金計(jì)劃等方式履行決策程序。

4.審計(jì)組建議企業(yè)高度重視安全管理，嚴(yán)格按照安全管理相關(guān)規(guī)定開(kāi)展相關(guān)檢測(cè)、隱患排查等工作，并積極整改。在日常業(yè)務(wù)管理方面，進(jìn)一步優(yōu)化績(jī)效考核方案和指標(biāo)體系，修改績(jī)效考核制度，真正發(fā)揮績(jī)效考核的約束激勵(lì)作用。進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)業(yè)務(wù)管理，明確各業(yè)務(wù)部門(mén)職能分工，明確招投標(biāo)管理主責(zé)部門(mén)和人員，提升招投標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)范性。同時(shí)全體管理人員結(jié)合實(shí)際和業(yè)務(wù)情況，加強(qiáng)規(guī)章制度的理解和學(xué)習(xí)，履職盡責(zé)，擔(dān)當(dāng)作為，不斷提升管理的科學(xué)性、有效性、能動(dòng)性。

（二）推動(dòng)問(wèn)題整改

針對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求被審計(jì)企業(yè)以提升結(jié)果質(zhì)量為目標(biāo)，在充分分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定整改方案，逐條明確審計(jì)整改措施、責(zé)任人及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，促進(jìn)完善規(guī)章制度和體制機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)問(wèn)題整改完成。

一是要求被審計(jì)單位以更高的政治站位落實(shí)審計(jì)整改工作，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改第一責(zé)任人，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改的主體責(zé)任，加大審計(jì)整改力度，化解整改不到位問(wèn)題存量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)查出問(wèn)題整改階段性“清零”，使長(zhǎng)期問(wèn)題整改有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。二是要求企業(yè)、各部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)督管理責(zé)任，舉一反三，進(jìn)行源頭治理，從解決問(wèn)題的角度重點(diǎn)分析內(nèi)外部環(huán)境、合同履約情況、體制機(jī)制、管控措施等，協(xié)助制定有針對(duì)性解決方案，推動(dòng)企業(yè)采取多種有效措施，實(shí)現(xiàn)重難點(diǎn)問(wèn)題的整改。同時(shí)在日常業(yè)務(wù)管理和定期檢查工作中，將審計(jì)整改作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)和業(yè)務(wù)部門(mén)雙審核銷(xiāo)號(hào)制。三是將審計(jì)整改情況與考核評(píng)價(jià)相結(jié)合，在年度績(jī)效考核中，將審計(jì)問(wèn)題整改的落實(shí)情況作為績(jī)效考核的重要依據(jù)，對(duì)拒不整改、屢改屢犯的情況，嚴(yán)肅追究企業(yè)及責(zé)任人的責(zé)任，確保整改工作取得實(shí)效。

結(jié)語(yǔ)：

審計(jì)精細(xì)化管理以提升審計(jì)質(zhì)量和效率效果為總體目標(biāo)，是一個(gè)仍需探索的過(guò)程，在實(shí)務(wù)中應(yīng)具體結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的行業(yè)性質(zhì)和管理實(shí)際等有針對(duì)性地采取精細(xì)化的管理手段，逐步建立起企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制體系，提升審計(jì)質(zhì)效，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督和保障。