行政事業(yè)單位是公共服務(wù)的提供者和社會事務(wù)的監(jiān)管者，也是公共資源的使用者。隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍和職能的擴(kuò)大，強(qiáng)化行政事業(yè)單位管理，有效防范會計風(fēng)險，提高公共事業(yè)的履職職能是大勢所趨。因此，提高會計信息質(zhì)量，有效防范舞弊迫在眉睫。本文從加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的重要性入手，分析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的形成原因，提出從健全預(yù)算管理一體化、完善內(nèi)控管理制度、建立財會監(jiān)督體系等方面防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的建議，為行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展提供保障。

隨著深化機(jī)構(gòu)和行政體制改革的全面推進(jìn)，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量激增。行政事業(yè)單位會計工作越來越復(fù)雜，而會計工作貫穿單位的管理活動，會計信息不僅是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀反映，同時對單位的運營起著監(jiān)督作用。因此，應(yīng)全面控制會計風(fēng)險，降低會計風(fēng)險對行政事業(yè)單位的影響。

一、防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的重要性

（一）有利于提高會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量是會計信息使用者作出正確決策的前提條件。行政事業(yè)單位的公益屬性決定了其在履職過程中的正常運轉(zhuǎn)離不開財政資金，而預(yù)算一體化是以“全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有為”為目標(biāo)的預(yù)算全過程管理閉環(huán)。預(yù)算管理一體化可以提高預(yù)算整體編制水平、清理不合理的預(yù)算支出項目，杜絕虛增財政收支的行為；有利于預(yù)算約束硬化，防止違反預(yù)算的規(guī)定，從而提高財政資金的使用效率。會計核算貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，只有保證會計信息的真實、可靠，才能為預(yù)算一體化提供保障。

（二）有利于保證國有資產(chǎn)的安全及合理利用

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，具有公共性和社會性的特征。為了確保國有資產(chǎn)發(fā)揮其應(yīng)有的效能，防止國有資產(chǎn)流失，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門應(yīng)健全制度，加強(qiáng)管理，對國有資產(chǎn)采購、登記入庫、記賬、調(diào)撥、報廢等進(jìn)行全過程監(jiān)督。為此，應(yīng)建立完善的國有資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、資產(chǎn)卡片，定期不定期盤點資產(chǎn)，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符。特別是要加強(qiáng)對報廢資產(chǎn)的管理，避免“假報廢、真轉(zhuǎn)移、假報廢、真多占”。對閑置資產(chǎn)要摸清家底，建立完善長效的盤活機(jī)制，以保證國有資產(chǎn)的安全和合理利用。

（三）有利于提升行政事業(yè)單位的公眾形象和社會公信力

隨著行政事業(yè)單位深化體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，利益關(guān)系的多樣化和職權(quán)范圍的不斷增加，公眾對行政事業(yè)單位的信任越來越低，而會計信息的公開、透明，特別是公益性資金的公開、透明，能夠使公眾更加清晰地了解行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和資金使用情況，以提高公眾對行政事業(yè)單位的信任和認(rèn)可度。行政事業(yè)單位隨著職權(quán)范圍的不斷變化，會計風(fēng)險也隨之提高。只有通過對會計風(fēng)險的識別、分析、監(jiān)督，及時完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險防范，才能防止公職人員利用職權(quán)違法亂紀(jì)，以達(dá)到促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提升行政事業(yè)單位的公眾形象和社會公信力的目的。

二、行政事業(yè)單位產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因

（一）預(yù)算管理理念薄弱

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)鍵是預(yù)算管理。隨著深化體制改革的推進(jìn)和職能轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位成為由各級政府直接或間接財政供養(yǎng)的主體。因此，預(yù)算管理尤為重要。目前，有些行政事業(yè)各級對預(yù)算管理認(rèn)識不足，不能充分理解預(yù)算管理的實質(zhì)和對單位發(fā)展的重要影響，對預(yù)算編制前期準(zhǔn)備不充分，財務(wù)部門和其他部門之間缺乏溝通，編制時間過于緊張。在編制過程中，主要依據(jù)往年情況運用增量法編制預(yù)算項目，缺乏對各種財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)預(yù)測，也沒有詳細(xì)的規(guī)劃和充分的論證。沒有充分考慮外部環(huán)境變化以及內(nèi)部運行實際情況。預(yù)算編制隨意性大，預(yù)算編制方法單一，預(yù)算編制內(nèi)容缺少完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性，操作尺度以及標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理性，數(shù)據(jù)或者政策執(zhí)行缺乏準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，雖然設(shè)置了相應(yīng)的審批權(quán)限，但在實際執(zhí)行過程中由于審批權(quán)限設(shè)置不夠細(xì)化，監(jiān)控制度不到位，使得預(yù)算執(zhí)行隨意性大，專項資金的使用不規(guī)范，存在閑置或挪用擠占現(xiàn)象，不利于財政資金的優(yōu)化配置。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視不足

行政事業(yè)單位以提供公共服務(wù)為主要目標(biāo)，會計工作被認(rèn)為是次要工作，而一些行政事業(yè)單位管理者大局意識不強(qiáng)，精力集中在公共服務(wù)管理方面，對財務(wù)人員配備、培訓(xùn)、監(jiān)督投入不足。有些行政事業(yè)單位財務(wù)分管人員由低學(xué)歷、無任何財務(wù)工作相關(guān)經(jīng)歷的人員擔(dān)任。在財務(wù)崗位上長期一個人執(zhí)行全流程工作，或者一個行政事業(yè)單位的會計同時兼任幾家行政事業(yè)單位的會計崗位，甚至?xí)嬋藛T同時兼任人事、辦公室等工作。更有甚者，有些行政事業(yè)單位直接將會計崗位外包給中介機(jī)構(gòu)，為會計風(fēng)險問題埋下了隱患。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控管理薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度貫穿每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程。有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控管理制度重視不足，認(rèn)為內(nèi)控管理可有可無，沒有建立內(nèi)控管理制度；有些單位即使建立了內(nèi)控管理制度，也是形同虛設(shè)。特別是執(zhí)行新的政府會計制度后，一些行政事業(yè)單位沒有建立與之相匹配的內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度不健全、崗位管理缺乏創(chuàng)新，崗位設(shè)置制約機(jī)制不完善，業(yè)務(wù)風(fēng)險評估不及時。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的增多，業(yè)務(wù)類型的多樣化，涉及的資金也不斷增大，會計風(fēng)險隱患更加明顯。

（四）財務(wù)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平不足

2017年1月1日，會計從業(yè)資格證書取消。有些行政事業(yè)單位存在會計崗位由無任何財務(wù)學(xué)歷和財務(wù)培訓(xùn)經(jīng)歷的非專業(yè)人員擔(dān)任，出納由各科室人員兼任的現(xiàn)象。會計培訓(xùn)也是流于形式，專業(yè)的中、高級會計人才更加匱乏。面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境和業(yè)務(wù)時，特別是在“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的新政府會計模式要求下，很多會計人員由于缺乏扎實的會計專業(yè)知識和嚴(yán)密的邏輯思維，對會計工作力不從心，隨意敷衍，無法滿足新形式的會計要求。同時，產(chǎn)生了風(fēng)險意識差，不合規(guī)發(fā)票入賬、賬目混亂，往來不清，資產(chǎn)不實等會計風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算信息失真形成的風(fēng)險

2019年1月1日，行政事業(yè)單位全面施行政府會計準(zhǔn)則制度，相配套的各項指引、解釋也相應(yīng)出臺。有些會計人員無法及時掌握最新的法律法規(guī)和政策方針，導(dǎo)致收支預(yù)算不匹配，專項資金支出不規(guī)范，無法真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況；收入支出表中項目支出與基本支出區(qū)分不開，未能真實反映本年度的業(yè)務(wù)活動；有些行政事業(yè)單位人員利用職務(wù)之便，故意填寫不規(guī)范、不完整的會計憑證，非法套取資金；甚至改變發(fā)票項目，將本應(yīng)進(jìn)行政府采購的固定資產(chǎn)拆分為各零星低值品，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法入賬甚至流失。

（二）收支管理制度不健全形成的風(fēng)險

在收入方面，存在收入票據(jù)使用不規(guī)范的現(xiàn)象。有的行政事業(yè)單位白條收費或者不開收據(jù)收費，將房租收入等轉(zhuǎn)入單位賬外，形成“小金庫”或被個人私吞；有的行政事業(yè)單位存在超標(biāo)準(zhǔn)收費、人情收費等現(xiàn)象。在支出方面，存在擅自改變資金撥付渠道，向非預(yù)算單位撥款的現(xiàn)象；還有使用白條、過期發(fā)票、串行業(yè)發(fā)票或者虛假發(fā)票報銷套取資金的現(xiàn)象；還存在不嚴(yán)格執(zhí)行中央“八項規(guī)定”，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍報銷公務(wù)接待、公務(wù)出差、公務(wù)用車等費用的現(xiàn)象；有的行政事業(yè)單位將本單位支出轉(zhuǎn)移到下屬單位或者監(jiān)管單位支出，或者轉(zhuǎn)移到“賬外賬”或“小金庫”中列支。

（三）資產(chǎn)管理制度不到位形成的風(fēng)險

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，特別是新的政府會計制度的執(zhí)行，增加了資產(chǎn)類別，如公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、政府儲備物資等，在核算方面，資產(chǎn)入賬價格、后期計量都和企業(yè)會計趨同。由于財務(wù)人員新知識接受不足，加上管理不到位，致使行政事業(yè)單位在初始計量上存在時間不及時，金額不準(zhǔn)確，上級撥付或者捐贈資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象。特別是在公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)方面表現(xiàn)的尤為突出；而在后期計量上，存在不提折舊或少提折舊，以達(dá)到數(shù)字上好看的現(xiàn)象。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）健全完善行政事業(yè)單位預(yù)算一體化財務(wù)體系

預(yù)算管理一體化不只是簡單的財務(wù)軟件和財務(wù)信息化建設(shè)結(jié)合的更新，是通過把制度規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)的一次財政信息化管理手段的全面更新，更是財政管理理念的一次變革。預(yù)算管理一體化，將行政事業(yè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行的所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按同樣的標(biāo)準(zhǔn)記錄下來。不管是財政資金還是自有資金，都從線下搬到了線上，做到“書同文、車同軌”；更是將各項財務(wù)管理活動融匯起來，每一分錢的收支都能追根溯源，從上到下都能直觀地了解，更加方便各級監(jiān)管部門監(jiān)督。目前，預(yù)算管理一體化由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、政府采購、資產(chǎn)管理5個模塊組成，涵蓋了一個行政事業(yè)單位從預(yù)算編制到會計報表生成的預(yù)算全過程。預(yù)算一體化上線后，行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范，收入管理更加完整，支出管理更加精細(xì)，政府采購項目更加透明，外部監(jiān)管更加嚴(yán)格。這就要求行政事業(yè)單位財務(wù)人員要根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境和政策變化，及時進(jìn)行會計信息收集和正確的會計核算，做到財務(wù)管理“有法可依、有據(jù)可查”，使人民的“錢袋子”更加透明和公開。

（二）健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位預(yù)防會計風(fēng)險的一個重要措施。首先，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)控知識的宣傳與學(xué)習(xí)，鼓勵所有人員參與內(nèi)控管理，讓每個人都了解內(nèi)控管理對單位發(fā)展的重要性。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，梳理單位業(yè)務(wù)，并與關(guān)鍵崗位和核心業(yè)務(wù)部門溝通交流，清理薄弱環(huán)節(jié)、確定風(fēng)險點。要建立一套與之相適應(yīng)的單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制納入行政事業(yè)單位的規(guī)章制度，用來約束行政事業(yè)單位關(guān)鍵崗位上的關(guān)鍵人員。再次，要做好內(nèi)控內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的劃分。行政事業(yè)單位要從單位層面和業(yè)務(wù)層面分解內(nèi)控制度，做好內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能分工，保證各部門、各崗位之間互相牽制，以此加強(qiáng)對重點崗位的監(jiān)督與約束。最后，要做好內(nèi)控的實施工作。行政事業(yè)單位要對單位業(yè)務(wù)流程全面掌握，加強(qiáng)對單位的業(yè)務(wù)管理，財務(wù)收支管理，資產(chǎn)管理，合同管理。特別是在項目建設(shè)方面要特別重視，從項目的立項及前期準(zhǔn)備、招標(biāo)、實施、竣工驗收進(jìn)行全流程、全跟蹤管理。另外，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的指導(dǎo)和監(jiān)管，通過內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，檢查會計工作的規(guī)范性和內(nèi)控制度運行的有效性。單位各部門的負(fù)責(zé)人也應(yīng)對財務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，使其能夠認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

（三）建立行政事業(yè)單位財會監(jiān)督體系

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動的監(jiān)督，為財務(wù)會計的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、客觀性、真實性、完整性提供保證。財會監(jiān)督是由各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、財政審計等部門外部監(jiān)督組成。由于財會監(jiān)督體系尚待完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部財會監(jiān)督的作用就更加突出。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況建立一套以單位主要負(fù)責(zé)人為財會內(nèi)部監(jiān)督體系第一責(zé)任人的權(quán)責(zé)清晰、約束有力的財會內(nèi)部監(jiān)督體系。單位內(nèi)部應(yīng)明確承擔(dān)財會監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財會行為和會計資料的日常監(jiān)督檢查。其次，行政事業(yè)單位要將財會監(jiān)督納入績效考核指標(biāo)，強(qiáng)化財會日常監(jiān)督，加強(qiáng)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的力度，強(qiáng)化重點費用的審核力度，將三公經(jīng)費、基本建設(shè)、合同簽訂等重大事項公開公示，將管理與監(jiān)督密切融合，將財會監(jiān)督落實到位。再次，財會人員要加強(qiáng)自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違反法律法規(guī)的財會事項。最后，行政事業(yè)單位要通過內(nèi)部評價等內(nèi)部管理方式和外部審計部門審計、外部專項巡查機(jī)構(gòu)常規(guī)巡查、財政監(jiān)督部門專項檢查等外部監(jiān)督相結(jié)合的方式，查找管理上存在的漏洞，以查促改，以改促進(jìn)，為財會監(jiān)督檢查提供依據(jù)。

（四）提高會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平

行政事業(yè)單位會計人員提供的財務(wù)信息是進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平?jīng)Q定了財務(wù)信息的質(zhì)量。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時期的發(fā)展需求，積極引進(jìn)或招聘具有會計基礎(chǔ)知識背景、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德素養(yǎng)的與崗位任職條件相匹配的高素質(zhì)人才。其次，要加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，樹立大局意識，增強(qiáng)責(zé)任意識。再次，要加強(qiáng)職業(yè)教育培訓(xùn)，不定期組織開展線上與線下相結(jié)合的會計業(yè)務(wù)知識、會計風(fēng)險防范、內(nèi)部控制，職業(yè)道德的專業(yè)培訓(xùn)；要激勵會計人員通過網(wǎng)絡(luò)、面授等形式自覺學(xué)習(xí)新的政策、法規(guī)、紀(jì)律等，并將財務(wù)人員每年度參加最新財經(jīng)政策法規(guī)和時政熱點問題的培訓(xùn)納入年度績效考核，以增加財會人員的專業(yè)性、敏感性，培養(yǎng)綜合性財會專業(yè)人才。最后，要加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督，收集會計人員信用信息，建立會計誠信檔案，提高會計監(jiān)督實效。

結(jié)語：

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位作為管理社會公共事務(wù)，協(xié)調(diào)社會公共利益的組織，面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險越來越多，會計風(fēng)險的防范與控制不可忽視。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)財務(wù)制度體系建設(shè)，健全財務(wù)與內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)外部財務(wù)審計監(jiān)督，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，預(yù)防和控制會計風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。