一、引言

隨著全球化的加速，版權(quán)貿(mào)易逐漸成為國(guó)際間文化交流與合作的重要領(lǐng)域。購(gòu)買(mǎi)境外版權(quán)是版權(quán)貿(mào)易中的一種常見(jiàn)形式，對(duì)于促進(jìn)文化多樣性和知識(shí)傳播具有重要意義。然而，在購(gòu)買(mǎi)境外版權(quán)的過(guò)程中，稅務(wù)問(wèn)題一直是困擾企業(yè)和個(gè)人的難題。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員容易忽視境外支付所應(yīng)盡的代扣代繳義務(wù)，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文探討了購(gòu)買(mǎi)境外版權(quán)涉及的稅務(wù)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案和建議。

二、購(gòu)買(mǎi)境外版權(quán)涉及的稅務(wù)問(wèn)題

境內(nèi)出版社向境外支付購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，實(shí)際上是無(wú)形資產(chǎn)的一種交易，應(yīng)按照支付人所在地完稅。可以分為以下幾個(gè)途徑：1.境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方向境外作者直接購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，通過(guò)直接聯(lián)系作者本人購(gòu)買(mǎi)；2.境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方向境外出版社等機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，通過(guò)境外出版機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)成熟的圖書(shū)版權(quán)；3.境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方向境外版權(quán)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，通過(guò)國(guó)際版權(quán)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)版權(quán)。

向境外作者直接購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，是直接聯(lián)系作者本人購(gòu)買(mǎi)版權(quán)的行為，涉及到個(gè)人所得稅。合同形式又分為一次性買(mǎi)斷或者在一定時(shí)間授權(quán)使用。一次性買(mǎi)斷或者在一定時(shí)間內(nèi)授權(quán)使用，都是特許權(quán)使用，并且在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)或者報(bào)刊形式公開(kāi)出版，符合稿酬的定義，應(yīng)當(dāng)按照稿酬計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人稿酬計(jì)稅的依據(jù)為作品是否在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)或者報(bào)刊等形式公開(kāi)出版，這是判斷是否能以稿酬計(jì)算個(gè)人所得稅的必要條件之一。目前，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅，可以不用考慮。如果購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)版權(quán)并不在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)或報(bào)刊等形式出版發(fā)行，而是用于其他項(xiàng)目，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)繳納增值稅以及個(gè)人所得稅。

向境外出版社等機(jī)構(gòu)或者通過(guò)版權(quán)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)版權(quán)，也可以分為二種情況。第一種情況是，境外出版社、版權(quán)代理機(jī)構(gòu)全權(quán)擁有圖書(shū)版權(quán)，此時(shí)境內(nèi)公司在支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)提企業(yè)所得稅、增值稅及附加，并且依據(jù)我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的避免雙重稅收條款，酌情申請(qǐng)預(yù)提企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或者減免稅率。完稅后支付稅后金額給對(duì)方，取得版權(quán)代理方出具合法有效的形式發(fā)票。此種形式可以簡(jiǎn)單理解為版權(quán)代理機(jī)構(gòu)是圖書(shū)版權(quán)所有人，出版社直接與版權(quán)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)版權(quán)；第二種情況是，版權(quán)代理機(jī)構(gòu)僅有部分版權(quán)代理權(quán)，即只負(fù)責(zé)辦理聯(lián)系、收款等居間代理事宜。那么通常情況下發(fā)票應(yīng)由著作權(quán)人開(kāi)具，著作權(quán)人為納稅人。這里涉及的稅款主要包括預(yù)提企業(yè)所得稅、增值稅。自然人著作權(quán)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（通過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)或者稿費(fèi)來(lái)計(jì)算稅款）。款項(xiàng)依據(jù)合同支付給版權(quán)代理機(jī)構(gòu)，出版社可約定版權(quán)代理機(jī)構(gòu)收款后進(jìn)行郵件確認(rèn)，作為出版社購(gòu)買(mǎi)支付的依據(jù)，或者雙方約定其他形式。

通過(guò)版權(quán)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)境外版權(quán)可以分為全權(quán)版權(quán)代理和居間版權(quán)代理服務(wù)。前者可以看做版權(quán)代理機(jī)構(gòu)擁有圖書(shū)版權(quán)，出版社直接從版權(quán)代理機(jī)構(gòu)處購(gòu)買(mǎi)版權(quán)；后者版權(quán)代理機(jī)構(gòu)只起到牽線搭橋的作用，就是居間服務(wù)，只收取服務(wù)費(fèi)。對(duì)于居間版權(quán)代理服務(wù)的形式，建議簽訂三方協(xié)議，約定清楚版權(quán)代理事宜及被版權(quán)代理機(jī)構(gòu)。只有在前期合同約定清晰的情況下，稅費(fèi)的歸屬問(wèn)題才能明確。往往是著作權(quán)人請(qǐng)的版權(quán)代理機(jī)構(gòu)，境外版權(quán)代理機(jī)構(gòu)及著作權(quán)人對(duì)境內(nèi)稅法等不太了解。從筆者合作過(guò)的經(jīng)歷來(lái)看，近幾年越來(lái)越多的境外合作者會(huì)想辦法避稅，但往往給出的方案都不可行。因?yàn)榫惩庵Ц兜亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)最后會(huì)轉(zhuǎn)嫁給代扣代繳人，所以在進(jìn)行境外支付時(shí)我們要更加小心。要對(duì)合同條款逐條剖析，要特別注意合同中款項(xiàng)的支付和發(fā)票的開(kāi)具條款。

合同約定的形式常見(jiàn)的有三種。第一種方式：合同約定全額支付給著作權(quán)人，著作權(quán)人提供形式發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)完稅后支付稅后款項(xiàng)并取得著作權(quán)人的形式發(fā)票。此時(shí)中介只是提供了居間服務(wù)，并且中介費(fèi)用由境外著作權(quán)人支付而不在三方協(xié)議上體現(xiàn)；第二種方式：合同約定全額支付給版權(quán)代理機(jī)構(gòu)，出版社應(yīng)代扣代繳著作權(quán)人相應(yīng)境內(nèi)稅款并支付給版權(quán)代理商全部款項(xiàng)。此時(shí)出版社應(yīng)取得版權(quán)代理機(jī)構(gòu)開(kāi)具收據(jù)及著作權(quán)人開(kāi)具全額形式發(fā)票；第三種方式：某些合同會(huì)約定購(gòu)買(mǎi)人支付給版權(quán)代理機(jī)構(gòu)一定比例版權(quán)代理費(fèi)，并且版權(quán)代理機(jī)構(gòu)為著作權(quán)人代理人。首先，這種合同在形式上筆者認(rèn)為并不合適，因?yàn)閷?duì)于購(gòu)買(mǎi)方（出版社）和版權(quán)代理機(jī)構(gòu)，雙方并沒(méi)有合同責(zé)任和義務(wù)，因此不應(yīng)該直接發(fā)生款項(xiàng)交易。解決的方法可以約定版權(quán)代理機(jī)構(gòu)為購(gòu)買(mǎi)方（出版社）的代理方，購(gòu)買(mǎi)方（出版社）就可以直接支付版權(quán)代理方服務(wù)費(fèi)進(jìn)而取得發(fā)票（如果版權(quán)代理商為境外版權(quán)代理商，則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)代扣代繳稅款后支付稅后金額并取得形式發(fā)票）。如果第三方不同意此種形式，那么購(gòu)買(mǎi)方（出版社）應(yīng)在代扣代繳境外著作權(quán)人稅金后，稅后支付版權(quán)代理費(fèi)給代理機(jī)構(gòu)，支付版權(quán)使用費(fèi)給著作權(quán)人或者版權(quán)代理機(jī)構(gòu)。版權(quán)代理機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)提供收據(jù)，同時(shí)著作權(quán)人提供全額形式發(fā)票。

國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)會(huì)不定期對(duì)境外支付代扣代繳稅款情況做出檢查，基本上每年一次。目前現(xiàn)行的稅務(wù)征管做法是：在境外支付的前后7天內(nèi)，代扣代繳所有稅款符合稅務(wù)規(guī)定，不會(huì)觸發(fā)稅務(wù)稽查。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)監(jiān)管的要求行使代扣代繳義務(wù)，對(duì)于境外支付少的企業(yè)可以攜帶資料前往稅務(wù)部門(mén)前臺(tái)咨詢，以免遺漏稅款，遭受處罰。

三、購(gòu)買(mǎi)境外服務(wù)

購(gòu)買(mǎi)境外服務(wù)可以分為二種形式：

1.向境外機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)；

2.向境外個(gè)人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

向境外機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。稅款的繳納應(yīng)區(qū)分服務(wù)發(fā)生地，以及后續(xù)消費(fèi)的鏈條。財(cái)稅［2016］36號(hào)文規(guī)定：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。而在第十三條則規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

對(duì)于以上條款的總結(jié)：對(duì)于不能移動(dòng)的，涉及不動(dòng)產(chǎn)和自然資源使用權(quán)的業(yè)務(wù)，適用屬物原則。根據(jù)標(biāo)的物在境內(nèi)還是境外來(lái)判斷是否屬于境內(nèi)銷售。對(duì)于可以移動(dòng)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用屬人原則，銷售方或購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)就屬于境內(nèi)銷售。但是也有例外。境外單位或個(gè)人銷售給境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方時(shí)，如果整個(gè)消費(fèi)鏈條完全在境外發(fā)生不屬于境內(nèi)銷售。因此，境內(nèi)圖書(shū)出版行業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)翻譯圖書(shū)并約定譯作版權(quán)歸境內(nèi)出版社所有，這里面不涉及版權(quán)的轉(zhuǎn)移，只有單純的勞務(wù)服務(wù)。通過(guò)總結(jié)可以得出結(jié)論，境外出版機(jī)構(gòu)在境外完成了翻譯工作，此服務(wù)屬于完全發(fā)生在境外的的服務(wù)，所以屬于不征增值稅的收入。但是，如果境外機(jī)構(gòu)有部分工作是在中國(guó)境內(nèi)完成的，就不屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，即要征收增值稅。再比如境內(nèi)出版機(jī)構(gòu)為了提高自己在某一國(guó)家的知名度，會(huì)委托境外出版機(jī)構(gòu)出版自己的圖書(shū)，并支付給境外出版機(jī)構(gòu)一筆出版費(fèi)用，此筆費(fèi)用專門(mén)用于圖書(shū)在境外的翻譯、出版等，后續(xù)圖書(shū)只在境外出版發(fā)行銷售，取得的收益全部歸境外出版機(jī)構(gòu)所有，這種情況筆者認(rèn)為屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，類似于出版社在境外投放非常規(guī)的廣告，不應(yīng)征收增值稅。更典型的有在境外投放廣告、在境外購(gòu)買(mǎi)咨詢服務(wù)等。

向境外的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，應(yīng)注意境外個(gè)人是否為非居民，是否在中國(guó)境內(nèi)完成服務(wù)。如果是境外個(gè)人在境外提供的服務(wù)或者勞務(wù)，服務(wù)期間不在國(guó)內(nèi)，筆者認(rèn)為增值稅可以依據(jù)完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不征收境外非居民的增值稅。個(gè)人所得稅依據(jù)屬人原則以及服務(wù)或者勞務(wù)依據(jù)屬地原則。以境外非居民屬人原則判斷為不征，而已屬地原則判斷服務(wù)或者勞務(wù)的發(fā)生地又完全在境外，因此個(gè)人所得稅也不應(yīng)征繳。以上原則如果不相符，就應(yīng)代扣代繳相應(yīng)稅款。

境外涉及的其他稅種還有印花稅，購(gòu)買(mǎi)境外服務(wù)應(yīng)以合同總價(jià)格代扣代繳外方印花稅。合同簽訂為含稅價(jià)（增值稅），應(yīng)以含稅總價(jià)申報(bào)印花稅；合同簽訂為不含稅價(jià)，則以不含稅價(jià)申報(bào)增值稅。框架合同（沒(méi)有簽訂合同總金額，以一定方式計(jì)算合同價(jià)款合同），以每次支付金額為申報(bào)印花稅的稅基，是否含稅同上。印花稅金額雖小，但容易遺漏，所以一定要定期自我檢查，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)金稅四期系統(tǒng)中印花稅金差額超過(guò)500元會(huì)觸發(fā)預(yù)警機(jī)制。這里的500元主要是指金稅四期系統(tǒng)通過(guò)增值稅發(fā)票進(jìn)銷端所計(jì)算比對(duì)產(chǎn)生的印花稅金。大家要特別注意，往往統(tǒng)計(jì)了金額固定合同的印花稅卻忽視了進(jìn)銷端的框架合同。因此，對(duì)于印花稅這種小稅種，財(cái)務(wù)人員要做好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃，對(duì)本企業(yè)所發(fā)生的和預(yù)計(jì)將要發(fā)生的業(yè)務(wù)全面了解，并逐一分析，根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)模式逐項(xiàng)制定印花稅統(tǒng)計(jì)模版。要分析每期合同、進(jìn)銷情況，對(duì)應(yīng)已經(jīng)整理使用的統(tǒng)計(jì)模版，一一填寫(xiě)，這樣才能做到不遺漏，為企業(yè)安全高效發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、企業(yè)對(duì)境外支付的合同以及稅務(wù)資料管理

（一）合同的管理

合同內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、合法，不違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。合同條款應(yīng)明確、具體，包括雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任等。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)取得合同復(fù)印件，以便在支付時(shí)能夠交付銀行。支付條款復(fù)雜的合同應(yīng)先與銀行溝通，受制裁（SWIFT系統(tǒng)，美國(guó)制裁）國(guó)家地區(qū)支付應(yīng)提前詢問(wèn)銀行解決方案，實(shí)在無(wú)法支付的合同應(yīng)及時(shí)告知合作方并尋求解決方案。每筆支付應(yīng)取得外方形式發(fā)票作為依據(jù)，確保款項(xiàng)的合理性以及合法性，同時(shí)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)也就充分了。特別要注意的是，目前北京地區(qū)境外支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須在當(dāng)月增值稅申報(bào)時(shí)提交，否則可能無(wú)法抵扣。單筆支付超過(guò)5萬(wàn)美金，需要提前做好稅務(wù)備案。目前對(duì)于單筆超過(guò)5萬(wàn)美元的合同支付簡(jiǎn)化了手續(xù)，只須一次備案即可在整個(gè)合同期多次支付。勞務(wù)合同自簽訂之日30日內(nèi)應(yīng)做稅務(wù)備案。

（二）有關(guān)備案資料的留存

稅務(wù)備案現(xiàn)在都已采用電子稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)辦理，合同備案表、支付備案表、稅收優(yōu)惠備案表、外方完稅證明等電子資料及紙質(zhì)資料應(yīng)完整留存、備查。

五、財(cái)務(wù)等其他工作的完善

（一）組件政策研究小組

組件政策研究小組（Component Policy Research Group）是一個(gè)專注于研究和制定組織或系統(tǒng)中各個(gè)組成部分（如項(xiàng)目、計(jì)劃或方案）的政策的研究團(tuán)隊(duì)。該小組的主要目標(biāo)是通過(guò)分析和評(píng)估不同組件的政策，為組織提供有關(guān)如何改進(jìn)其組成部分的建議和指導(dǎo)。

組件政策研究小組的主要職責(zé)包括：研究和分析現(xiàn)有組件政策的效果和影響，對(duì)政策進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化；評(píng)估新政策在特定組件中的適用性，確保政策與組織的目標(biāo)和價(jià)值觀相一致；為組織內(nèi)的各個(gè)組件制定定制化的政策，滿足其特定需求和要求；與組織內(nèi)的其他團(tuán)隊(duì)和部門(mén)合作，確保政策的順利實(shí)施和執(zhí)行；定期審查和更新政策，反映組織的變化和發(fā)展。

（二）定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)

定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)是非常重要的。因?yàn)樨?cái)務(wù)領(lǐng)域不斷發(fā)展，新的法規(guī)、技術(shù)和最佳實(shí)踐不斷涌現(xiàn)。這種培訓(xùn)可以幫助財(cái)務(wù)人員保持競(jìng)爭(zhēng)力，提高他們的職業(yè)技能，并確保組織的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)要求。

下面是定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的一些關(guān)鍵方面。更新財(cái)務(wù)知識(shí)：財(cái)務(wù)領(lǐng)域的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化；提高技術(shù)水平：掌握新技術(shù)，提高工作效率；增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；提升溝通和協(xié)調(diào)能力；培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)力；提高職業(yè)發(fā)展能力。

（三）加強(qiáng)同行交流與審計(jì)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通

加強(qiáng)同行交流與審計(jì)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通對(duì)于企業(yè)和組織的成功運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。有效的溝通可以幫助各方更好地理解彼此的需求和期望，提高工作效率，減少誤解和沖突。以下是加強(qiáng)交流溝通的一些方法。定期會(huì)議和報(bào)告：企業(yè)和組織可以定期組織內(nèi)部和外部會(huì)議，以便財(cái)務(wù)、審計(jì)和稅務(wù)專業(yè)人士分享信息和經(jīng)驗(yàn)。此外，還可以通過(guò)定期報(bào)告和簡(jiǎn)報(bào)向相關(guān)方提供更新的信息；創(chuàng)造開(kāi)放的溝通氛圍：鼓勵(lì)員工和合作伙伴提出問(wèn)題和意見(jiàn)，以便更好地理解彼此的角色和責(zé)任。開(kāi)放的溝通氛圍有助于建立信任，促進(jìn)合作；建立專門(mén)的工作組和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)：針對(duì)特定問(wèn)題或項(xiàng)目，企業(yè)和組織可以成立跨職能的工作組和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，將各方的專業(yè)人士聚集在一起，共同解決問(wèn)題或推進(jìn)項(xiàng)目；提供培訓(xùn)和教育：企業(yè)和組織可以為員工提供關(guān)于溝通技巧、跨職能合作等方面的培訓(xùn)和教育，以提高他們的溝通能力；利用技術(shù)手段：利用電子郵件、即時(shí)通訊軟件、視頻會(huì)議等現(xiàn)代通訊工具，可以方便地進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通，提高溝通效率；建立良好的關(guān)系：企業(yè)和組織應(yīng)努力與審計(jì)師、稅務(wù)顧問(wèn)和其他相關(guān)方建立長(zhǎng)期的良好關(guān)系。這種關(guān)系有助于在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)迅速找到解決方案，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、ERP系統(tǒng)的建立

應(yīng)建立健全完備的ERP系統(tǒng)支持版權(quán)的引進(jìn)與輸出。通過(guò)對(duì)合同的管理，版權(quán)的管理，完善支付以及稅款計(jì)算以及版稅報(bào)告的出具，形成保障這項(xiàng)工作的體系。在合同錄入環(huán)節(jié)，要特別注意合同的有效期、對(duì)方權(quán)利人、收款人、合同金額。ERP系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)合同條款，自動(dòng)提示責(zé)編應(yīng)付款合同，出具版稅報(bào)告并計(jì)算出支付金額進(jìn)行單據(jù)的預(yù)填寫(xiě)。版權(quán)部門(mén)依據(jù)合同執(zhí)行情況及時(shí)取得版權(quán)文件，并確認(rèn)。財(cái)務(wù)部門(mén)接收到已授權(quán)簽字完全的支付單據(jù)，要審核支付內(nèi)容、金額、對(duì)方發(fā)票等信息，計(jì)算并繳納稅金，支付款項(xiàng)。這一整套流程需要各個(gè)部門(mén)的緊密協(xié)作。ERP貫穿始終，大大地降低了人工成本，并且提高了境外版稅支付的效率和準(zhǔn)確性。

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